關于加強企業(yè)資金活動內部控制的思考

趙 娟

一、內部控制起源與發(fā)展

（一）內部控制概念

隨著人們理解的改變，內部控制的概念也在慢慢地發(fā)生改變，不斷地完善。內部控制的發(fā)展經歷了內部牽制、內部控制制度、內部控制結構、內部控制整體框架、風險管理框架這幾個階段，賦予了內部控制不同的含義。

（二）內部控制的目標

1.內部控制可以合理保證企業(yè)經營管理合法合規(guī)。企業(yè)應按照各項法規(guī)制度，建立完善的內部控制，對各項權利職責都以制度的形式明確下來。促進企業(yè)建立內部控制制度以及和內控相協(xié)調的內部管理規(guī)章制度。

2.資產安全。資產的安全完整是財產管理使用人員的內控目標，也是財會部門的內控職責和企業(yè)投資人和管理者的內部會計控制目標。

3.財務報告和相關信息安全完整。這一項是企業(yè)內控的基本目標和重要手段。會計資料和內部控制之間有著必然聯(lián)系，會計資料的真實完整和信息的及時有用應作為內控的目標。

4.提高經營效率和效果。這一目標要求內控制度應該真實反映管理效率，并且不斷完善。

5.促進企業(yè)實現發(fā)展戰(zhàn)略。制定合理的發(fā)展戰(zhàn)略，企業(yè)才能向著一定的目標前進，不迷失方向。

（三）我國目前內部控制存在的問題

1.內部控制制度不健全。

2.重視結果而忽略過程。

3.內部控制制度雜亂無章，關鍵控制環(huán)節(jié)不明確，缺乏可操作性。

4.制度形同虛設，執(zhí)行效果差。

5.重視制度的制定而輕視制度的具體執(zhí)行，不檢查和落實。

二、資金活動內部控制的內涵

（一）加強資金活動內部控制的作用

1.加強資金活動控制關系企業(yè)的存亡。企業(yè)所有的生產經營都是圍繞資金活動而進行。資金管理是企業(yè)財務管理的核心內容。而資金活動的內部控制通常是企業(yè)內部控制的關鍵薄弱環(huán)節(jié)。資金活動內控的失誤，往往給企業(yè)帶來致命的打擊。加強企業(yè)資金活動的內部控制是非常必要的。

2.加強資金活動控制關系企業(yè)的發(fā)展。加強資金活動內部控制有利于預防貨幣資金風險，維護資金安全，可以幫助企業(yè)發(fā)現存在的各種問題，控制其風險，加強企業(yè)資金的合理運用，提高資金的投資使用效率，促進企業(yè)的發(fā)展。

3.加強資金活動關系企業(yè)資金的使用效率。加強資金活動內部控制有助于企業(yè)各環(huán)節(jié)資金的周轉運營，控制資金的需求和供給，使得資金的使用更有效率，循環(huán)周轉更加合理順暢。

（二）資金活動內部控制包含的內容

1.籌資活動管理不當會使得資本結構不合理，導致資本成本太高或者財務風險太高，使企業(yè)陷入財務危機。

2.投資活動管理不善會使得企業(yè)資金鏈斷裂，投資項目失敗，或者投資效率低下，投資的回報率低，不能夠彌補投資的成本，使得股東價值下降。

3.營運活動管理不利會使得企業(yè)資金周轉出現問題，使得供產銷各個環(huán)節(jié)銜接不順，降低資金的使用效率，給企業(yè)的生產運營帶來困難。

三、籌資活動內部控制

（一）籌資活動的主要風險

1.對資金需求和使用認識不足的風險。企業(yè)在籌資之前，如果不了解企業(yè)資金的實際需求情況及使用期限，則可能會導致資金籌資不足或者籌資過度，增加財務成本。比如一個短期占用的資金，企業(yè)使用長期籌資，則會造成資金成本過高，資金閑置浪費。

2.缺乏完善的授權審批制度而導致的風險。企業(yè)至上而下，應該有一個全面完善的授權審批的流程和制度，才可以保證資金的審批、使用的各個環(huán)節(jié)有嚴格的監(jiān)控，否則可能會導致忽視潛在風險，影響資金的使用。

3.未仔細審核條款合同帶來的風險?；I資合同會對借款的金額、期限、利率、還款方式、違約責任等進行設定。企業(yè)應仔細閱讀，防止因條款設置不當對企業(yè)造成的影響。

4.缺乏跟蹤管理制度而導致的風險。企業(yè)應該在整個籌資的過程中，對資金的到位、利息的支付和股利的支付等進行嚴密的跟蹤調查，對資金的流動進行跟蹤，使得資金處于正常的運轉狀態(tài)。

（二）籌資活動的內部控制流程

1.授權階段?？偨浝響摂M定籌資業(yè)務授權書，授權財務經理負責籌資活動。財務經理授權財務主管負責編制預算等具體活動?；I資主管編制籌資預算，并針對具體籌資程序或者籌資活動指定籌資方案，財務部經理進行相應的指導。

2.審核階段。籌資預算和方案得到財務總監(jiān)的審核和總經理的審批后，企業(yè)應聘請法律顧問和財務顧問進行審核。如果籌資方案不合理，主管應重新修訂，如果合理，應保管資料并執(zhí)行。

3.執(zhí)行階段?；I資主管應該以書面形式記錄審核結果，并且注明執(zhí)行程序及各項手續(xù)，便于修改。

四、投資活動內部控制

（一）投資活動的主要風險

1.對戰(zhàn)略決策理解不足帶來的風險。企業(yè)應該正確地評估項目預期的風險和收益，正確選擇與企業(yè)風險承受能力和資金使用規(guī)模相匹配的項目，避免盲目投資。

2.投資活動忽略資產結構和流動性的風險。資產的流動性和收益性是一對相互制約的特性。企業(yè)應該在追求收益的同時，注重資金的收益性，以保證風險和支付能力處于合理水平。

3.缺乏嚴密的授權審批制度和不相容職務分離制度的風險。企業(yè)應該設立嚴密的審批制度和不相容職務分離制度，才能使得投資活動有效有序地進行，防止投資失誤和生產經營失敗。

4.缺乏投資資產保管和會計記錄的風險。企業(yè)應該建立嚴密的資產保管制度，明確保管責任，嚴格賬簿記錄，控制風險。

（二）投資活動控制措施

1.評估階段。投資項目應該進行戰(zhàn)略性評估，對投資方案的技術、市場、可行性進行評估，估計其預期現金流，評估及財務可行性。

2.審批階段。審批階段應該對業(yè)務的權限程序進行審核。最好使用集體決策審議制度，防止一人拍板。

3.計劃階段。在制定切實可行的具體計劃時，應該核查企業(yè)對資金的預計需求量，籌集項目所需資金，并制定詳細的投資計劃，報有關部門審批。

4.實施階段。項目在實施過程中，應該根據投資計劃進度，適時投放資金，嚴控現金流。根據職務分離制度和授權審批制度，對項目實施過程進行控制和監(jiān)督，保證項目的正常進行。在此過程中，應該做好嚴格的會計記錄，進行控制。追蹤項目的進程，向高層反饋信息，以便適時調整。

五、資金營運內部控制

營運資金關系到企業(yè)的資金在供、產、銷各環(huán)節(jié)能否順利銜接，資金能否做到及時供應而又不造成資金的閑置浪費，全面提高資金的使用效率。資金營運的內部控制包括：保證資金收付業(yè)務的真實性，確保業(yè)務真實發(fā)生，不能虛構；企業(yè)的授權部門應該在職責范圍內進行審核，嚴格履行授權分級審批制度；財務部門也應對業(yè)務的真實合法性及金額，相關的手續(xù)票據的齊全完整性進行再次審核，企業(yè)應當嚴格規(guī)范資金的收付條件、程序和審批權限。

六、案例分析

（一）案例介紹

江蘇省某市審計局在對某企業(yè)主管部門的審前調查階段發(fā)現，資產轉讓收入沒有納入大賬統(tǒng)一核算，調查時，主管部門和基層單位互相推脫，逃避監(jiān)管。審計人員對現金進行了突擊盤點，又審查了相關明細賬都沒有發(fā)現問題?？煲艞墪r，卻發(fā)現“其他應付款”明細賬有名為“基層單位”的明細賬。基層單位為何會有錢借給主管部門？這是否是“小金庫”的資金？帶著這些疑問審查財務科長，才道出真相。該單位為了隱瞞收入，將下屬單位的資產轉讓等收入單獨設置流水賬，并派專人以個人存折方式管理，將資金返還基層單位，借給基層單位及本機關。

（二）案例分析

這一案例說明了要消除企業(yè)私設“小金庫”的現象，主要還是要抓緊企業(yè)的內部控制，在企業(yè)內部切實形成相互制約的機制，環(huán)環(huán)相扣，從源頭上杜絕。內部控制需要特別注意以下幾點：建立相互制約機制，按照不相容職務分離的原則，合理設置崗位，相互監(jiān)督制約；建議分級授權制，做到授權范圍內行使職權與承擔責任的統(tǒng)一；嚴格實物資產管理制度，抓好資產的入庫、領用和處置的管理；加強現金和票據管理，建立定期和不定期的現金盤點制度，票據管理制度，加強對內部使用票據的管理；建立重要崗位輪換制度，對收入核算、銀行計算、審計稽核等崗位實行輪換，防止個人經手操控；加強企業(yè)內部控制制度建設的指導和監(jiān)督檢查，財政部門應該幫助企業(yè)建立內部制約機制，考察內部制度建設及其貫徹執(zhí)行情況，推動企業(yè)內部制度建設。

總結

內部控制的產生源于企業(yè)內部管理的需要，在企業(yè)的采購與付款、存貨與生產、銷售與收款、資產的管理、資金活動的管理、信息系統(tǒng)的管理、人力資源的管理、財務報告的編制和披露等各方面發(fā)揮作用。資金在企業(yè)的整個運營過程中起著至關重要的作用，是企業(yè)內部控制的重要環(huán)節(jié)，對企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展起到重要的作用。所以加強資金活動的內部控制尤為重要。

本文對籌資活動、投資活動、營運活動等各項資金活動存在的問題進行分析，針對關鍵控制點及主要的風險來源，對內部控制的流程和方法進行思考和探索，并結合案例進行分析總結，以期建立健全完善的內部控制流程，加強對資金活動的管理。