試析PPP模式下會計核算問題

任新任

一、基本概念介紹

（一）PPP模式

PPP模式最早是在上個世界八十年代由英國政府提出，它的全稱為Public-Private Partnership，中文直接翻譯為政府與個人的合作關(guān)系，因為自身的模式性質(zhì)又被稱為PPP融資。在最近幾年，PPP模式得到了我國政府部門的高度重視，它在處理一些由政府或企業(yè)無法獨(dú)立完成的項目上發(fā)揮著重要作用，經(jīng)不完全統(tǒng)計，時至今日，我國已經(jīng)有將近2000多個PPP模式的項目得到實施，這種新型的合作模式由政府為了達(dá)到某項公共設(shè)施的修建或者完成某一項目與私人企業(yè)進(jìn)行相關(guān)協(xié)議的達(dá)成，由企業(yè)去進(jìn)行實施，政府進(jìn)行監(jiān)督，利益與風(fēng)險共同承擔(dān)。這樣對工程的修建提供了便捷性，不僅提高了企業(yè)的知名度與發(fā)展，還為政府降低了風(fēng)險問題。

（二）會計核算

會計核算是會計工作中的主要內(nèi)容，它是會計工作中記賬、計算、報賬的總稱，會計核算反映了會計工作時的賬目問題，反應(yīng)了PPP模式下的項目內(nèi)部資金運(yùn)動的情況，對項目中發(fā)生的、完成的資金運(yùn)動進(jìn)行核算，保證了PPP融資模式的安全合理性，保障了政府與企業(yè)之間的利益問題，較透明的反應(yīng)了項目中的權(quán)責(zé)利益問題。在我國現(xiàn)階段的會計核算中，主要使用的方法有會計科目的設(shè)置、復(fù)式記賬法、成本與利潤計算、核對賬目、編寫會計報表等方法。在進(jìn)行會計核算時，需要相關(guān)會計人員掌握專業(yè)的工作知識，對待信息的核算與填寫時認(rèn)真細(xì)心，對完成的數(shù)據(jù)報表進(jìn)行多次校準(zhǔn)，確保錯誤數(shù)據(jù)的產(chǎn)生。

二、PPP融資合作的主要模式

根據(jù)我國相關(guān)法律的規(guī)定，依據(jù)不同的責(zé)任主體及相關(guān)問題，可以將PPP模式分為政府占據(jù)主體的外包服務(wù)類、企業(yè)占據(jù)主體的私有化類、政府提供職能的特許經(jīng)營類。依據(jù)不同的運(yùn)作方式上來區(qū)分，可以分為政府委托企業(yè)運(yùn)營、管理合同制運(yùn)營、工程三方運(yùn)營模式（BOO、BOT、BTO、BOOT等運(yùn)營模式）。在外包服務(wù)類中，政府為資金投入方，企業(yè)根據(jù)要求進(jìn)行對工程的管理、維護(hù)運(yùn)行進(jìn)行投資，主要受益方為政府，但企業(yè)承擔(dān)的相關(guān)風(fēng)險較少。私有化類與之相反，企業(yè)為主要出資和收益方，政府部門進(jìn)行相應(yīng)的監(jiān)督的管理，私人企業(yè)承擔(dān)的風(fēng)險較大。而特許經(jīng)營類中，政府部門只進(jìn)行對企業(yè)的資金投入或補(bǔ)償，企業(yè)在經(jīng)過政府許可的范圍內(nèi)進(jìn)行項目的工程，項目的資產(chǎn)屬于政府，企業(yè)只擁有暫時使用權(quán)與所有權(quán)，在項目完成后，需要進(jìn)行權(quán)力的移交。依據(jù)運(yùn)行模式的區(qū)分的委托運(yùn)營，與特許經(jīng)營相似，是政府向企業(yè)提供資金，企業(yè)為政府進(jìn)行設(shè)施的維護(hù)運(yùn)行。管理合同制，是指企業(yè)與政府同時擁有一定的對設(shè)施的管理權(quán)，在進(jìn)行利益的收取與責(zé)任的劃分上進(jìn)行共同處理。

三、PPP融資模式下不同階段進(jìn)行會計核算上的問題

（一）項目初始階段

在這一階段，主要進(jìn)行的核算問題為對企業(yè)的進(jìn)行核算得出在特許經(jīng)營背景下的項目產(chǎn)生的利益問題，都政府部門進(jìn)行初始投入資金的核算，在特許經(jīng)營期的影響下，保證政府資產(chǎn)的使用權(quán)與所有權(quán)，政府資金進(jìn)入固定資產(chǎn)一欄。在進(jìn)行對企業(yè)資本的核算中，對待例如中介費(fèi)、招待費(fèi)等費(fèi)用的考量時，計入費(fèi)用因素，保證金為應(yīng)收賬款等。在這一階段的會計核算中，需要政府會計人員與企業(yè)會計人員進(jìn)行合作，在明確權(quán)利與利益的情況下進(jìn)行對會計六要素（資產(chǎn)、利潤、收入、費(fèi)用、負(fù)債、所有者權(quán)益）的準(zhǔn)確核算。

（二）工程建造與驗收階段

在該階段，需要進(jìn)行的會計核算工作中存在的主要問題為資產(chǎn)問題，項目的所有權(quán)為政府部門，但相關(guān)使用權(quán)為企業(yè)，在進(jìn)行成本分?jǐn)偵闲枰凑毡壤M(jìn)行政府與企業(yè)投入資本的劃分，現(xiàn)階段有些政府部門的監(jiān)督力度不夠，導(dǎo)致在建造過程中出現(xiàn)錢權(quán)交易的現(xiàn)象，嚴(yán)重影響了項目的質(zhì)量與完成進(jìn)度。在企業(yè)方面，需要對自行建造設(shè)施進(jìn)行會計核算，特許經(jīng)營權(quán)需要放入資產(chǎn)一欄。在驗收時，需要對項目的總成本與總建造收入進(jìn)行核算，對待不同的付費(fèi)形式，需要進(jìn)行不同借、貸方確定。

（三）運(yùn)營與移交階段

在項目進(jìn)行運(yùn)營時，根據(jù)不同的PPP模式需要進(jìn)行不同利益的劃分，在進(jìn)行對于運(yùn)營收入、不同政府授權(quán)經(jīng)營權(quán)的劃分上的會計核算，在這一過程中，需要對企業(yè)在經(jīng)營過程中的資產(chǎn)劃在企業(yè)資產(chǎn)一欄，在移交政府管理之后劃為政府資產(chǎn)一欄。在項目的移交過程中，需要建立合理的成本管理體系，對待工作中出現(xiàn)的收入，成本，利潤等問題進(jìn)行劃分。在移交過程中出現(xiàn)的費(fèi)用支出，需要對其進(jìn)行直接化費(fèi)用處理。

四、存在的不足與解決方法

（一）相關(guān)從業(yè)人員的水平不達(dá)標(biāo)

在進(jìn)行會計核算的工作時，不僅需要掌握會計方面的相關(guān)的知識，具備過硬的工作素質(zhì)，還需要了解政府部門對于PPP模式制定的相關(guān)政策，以及政府與企業(yè)合作的項目的相關(guān)協(xié)議內(nèi)容，要充分考慮到不同項目之間的區(qū)別，在進(jìn)行會計工作時進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，保證政府與企業(yè)的權(quán)益與責(zé)任問題。為了提高相關(guān)人員的工作能力，需要在面試時進(jìn)行相應(yīng)技能的考核，再通過面試后進(jìn)行規(guī)范的崗前培訓(xùn)，對項目中有可能出現(xiàn)的會計核算失誤進(jìn)行分析，在工作過程中，需要定期的對員工進(jìn)行相關(guān)的知識教育學(xué)習(xí)，保證會計人員的與時俱進(jìn)性。

（二）責(zé)權(quán)問題不明確

PPP模式是政府與個人企業(yè)之間的合作關(guān)系，進(jìn)行合作時，因為相關(guān)政府部門的模糊指派和企業(yè)內(nèi)部人員對項目的不了解，就容易導(dǎo)致在進(jìn)行工作時，出現(xiàn)權(quán)責(zé)問題的不明確，這就會導(dǎo)致在政府內(nèi)部的會計核算與企業(yè)內(nèi)部的會計核算出現(xiàn)偏差，導(dǎo)致利益的分配不合理。這就需要政府與企業(yè)的相關(guān)部門在進(jìn)行項目協(xié)議的書寫時充分考慮到實際工程中的情況，了解相關(guān)法律法規(guī)，明確相應(yīng)的責(zé)任與權(quán)力問題，只有這樣才能保證項目的合理性。

總結(jié)：在政府部門與企業(yè)的合作上，不僅需要完善相關(guān)的法律制度，還需要在進(jìn)行會計工作時，明確會計核算的數(shù)值，對待不同的管理理念與工程模式，需要進(jìn)行不同的考量分析，在政府部門與企業(yè)相關(guān)人員的知識要求上，需要相關(guān)人員具有專業(yè)的法律、金融與財務(wù)領(lǐng)域的知識，在數(shù)據(jù)的核算上，不能出現(xiàn)任何失誤，任何失誤都有可能為政府與企業(yè)造成不可挽回的后果。希望相關(guān)人員能夠通過本文的介紹，明確責(zé)權(quán)問題，為我國PPP融資模式的發(fā)展做出貢獻(xiàn)，為提高我國的經(jīng)濟(jì)做出努力。