境外工程性企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)要點(diǎn)探討

彭有桂 中石油東方物探國(guó)際部

為了促進(jìn)境外工程性單位規(guī)范經(jīng)營(yíng)，提升管理，增收節(jié)支，提高經(jīng)濟(jì)效益，近年來(lái)，很多大型跨國(guó)工程企業(yè)均圍繞境外單位財(cái)務(wù)賬目開(kāi)展財(cái)務(wù)審計(jì)。筆者結(jié)合自己多年的工作實(shí)踐，這里從外賬及納稅管理、資金及債權(quán)債務(wù)情況、實(shí)物資產(chǎn)及其他長(zhǎng)期資產(chǎn)管理、財(cái)務(wù)收支的合規(guī)合理性四個(gè)方面，對(duì)境外工程性企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)要點(diǎn)進(jìn)行探討，希望能拋磚引玉。

一、資金及債權(quán)債務(wù)情況審查

（一）“銀行存款”科目審查，抽查各銀行賬戶大額、異常支付項(xiàng)，抽查的過(guò)程中重點(diǎn)關(guān)注以下事項(xiàng)：分包及大額采購(gòu)支出是否招（議）標(biāo)；大額采購(gòu)、分包合同是否經(jīng)過(guò)評(píng)審、權(quán)利義務(wù)是否對(duì)等，是否按合同付款；關(guān)注大額 “以購(gòu)代耗”事項(xiàng)，特別是資產(chǎn)列費(fèi)用現(xiàn)象。關(guān)注銀行發(fā)放工資的外籍雇員工資、獎(jiǎng)金造表及發(fā)放是否規(guī)范，過(guò)程是否得到有效控制，有無(wú)如幾個(gè)月工資造表相同等工資造表明顯作假情況及造表人員吃空頭。

內(nèi)控手續(xù)方面，關(guān)注銀行調(diào)節(jié)表是否按月編制，是否存在長(zhǎng)期未達(dá)賬項(xiàng)；是否存在其他如會(huì)計(jì)和出納未分離等貨幣資金收付崗位未分離問(wèn)題。

（二）通過(guò)審查“現(xiàn)金”科目和“備用金”科目，關(guān)注相關(guān)費(fèi)用報(bào)銷的合規(guī)性，是否存在報(bào)銷私人費(fèi)用、超標(biāo)報(bào)銷等現(xiàn)象。是否存在人員離開(kāi)項(xiàng)目備用金未清理的情況。關(guān)注現(xiàn)金賬實(shí)相符問(wèn)題。

（三）往來(lái)科目審查：審查“應(yīng)收”、“其他應(yīng)收”、“預(yù)付”、“應(yīng)付”、“其他應(yīng)付”款的形成和清欠是否合規(guī)；抽查大額往來(lái)科目，審查往來(lái)費(fèi)用簽認(rèn)手續(xù)是否完整；關(guān)注現(xiàn)金發(fā)放工資的外籍雇員工資、獎(jiǎng)金造表及發(fā)放是否規(guī)范，過(guò)程是否得到有效控制，有無(wú)如幾個(gè)月工資造表相同等工資造表明顯作假情況及造表人員吃空頭。

二、外賬及納稅管理審查

（一）外賬監(jiān)管及賬務(wù)處理模式審查：

了解被審計(jì)單位內(nèi)賬外賬調(diào)整賬等賬套的設(shè)置情況和相互關(guān)系，查看外賬內(nèi)賬建賬科目設(shè)置、各科目余額及發(fā)生額、財(cái)務(wù)核算流程、基本會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)，對(duì)照公司注冊(cè)經(jīng)營(yíng)范圍，審查外賬設(shè)置及核算是否按照公司外賬相關(guān)管理規(guī)定履行審核手續(xù)，從事務(wù)所審計(jì)報(bào)告和咨詢報(bào)告看外賬財(cái)務(wù)核算和納稅方面是否存在問(wèn)題。審查報(bào)送總部的內(nèi)賬財(cái)務(wù)報(bào)表是否存在賬表不符問(wèn)題。

（二）納稅管理審查：

審查項(xiàng)目所涉及的企業(yè)所得稅（收入代扣稅）、增值稅、個(gè)人所得稅等主要稅種及社會(huì)保險(xiǎn)的計(jì)提及繳納情況是否符合當(dāng)?shù)囟愂辗ㄒ?guī)要求。查看是否完成年度納稅申報(bào), 并從稅務(wù)局取得完稅證明。收籌劃方案是是否報(bào)總部審批。

三、實(shí)物資產(chǎn)及其他長(zhǎng)期資產(chǎn)管理情況審查

（一）實(shí)地查看并穿行測(cè)試材料出入庫(kù)驗(yàn)收、定期盤點(diǎn)手續(xù)的健全情況，向設(shè)備口收集材料臺(tái)賬，結(jié)合“存貨”賬頁(yè)，關(guān)注庫(kù)房是否每月向經(jīng)理部報(bào)送材料庫(kù)存月度消耗表并作為財(cái)務(wù)材料核算的依據(jù)，是否存在存貨價(jià)值管理和實(shí)物管理脫節(jié)的情況；通過(guò)抽盤實(shí)物情況，檢查賬實(shí)是否相符、材料配備是否明顯過(guò)多。

（二）對(duì)照資產(chǎn)臺(tái)帳，結(jié)合內(nèi)外賬“固定資產(chǎn)”賬頁(yè)及“折舊計(jì)提”賬頁(yè)，審查新增設(shè)備及其折舊計(jì)提是否符合公司規(guī)定。關(guān)注“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”等其它資產(chǎn)情況是否合規(guī)。

四、財(cái)務(wù)收支的合規(guī)合理性

參考審計(jì)年度內(nèi)，被審計(jì)單位考核兌現(xiàn)相關(guān)調(diào)整事項(xiàng)，及本次審計(jì)對(duì)大額收支的查看情況，重點(diǎn)審查：

（一）收入

對(duì)照被審計(jì)期間投標(biāo)中標(biāo)情況及所簽項(xiàng)目合同，根據(jù)反映實(shí)際完成工作量的生產(chǎn)日?qǐng)?bào)、生產(chǎn)計(jì)劃、經(jīng)營(yíng)報(bào)表等，對(duì)照發(fā)票臺(tái)賬、收入明細(xì)賬，查看有無(wú)未收回的作業(yè)費(fèi)、動(dòng)遷費(fèi)等，匡算被審計(jì)期間收入是否準(zhǔn)確入賬，是否存在決算前后違反權(quán)責(zé)發(fā)生制原則提前或推后核算大額收入情況。關(guān)注項(xiàng)目其他收入情況。

（二）成本支出及預(yù)算管理

1.成本支出審查，重點(diǎn)關(guān)注

跨年度列大額成本費(fèi)用及費(fèi)用分?jǐn)偛缓侠韺彶椋褐饕椴槟甑?、年初大額成本費(fèi)用。審查“制造費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”里的租賃費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、其他等非生產(chǎn)性費(fèi)用，并結(jié)合“物探作業(yè)成本”里的相應(yīng)科目，審查非生產(chǎn)性費(fèi)用是否超預(yù)算，抽查其中較大額費(fèi)用，看其是否合規(guī)、是否存在串科目違規(guī)報(bào)銷不符合公司規(guī)定的費(fèi)用現(xiàn)象。“財(cái)務(wù)費(fèi)用”審查：對(duì)大額財(cái)務(wù)費(fèi)用進(jìn)行抽查，審查匯兌收益、損失以及其他財(cái)務(wù)費(fèi)用核算是否正確。關(guān)注匯率問(wèn)題。

2.預(yù)算管理及成本控制審查

查看投標(biāo)測(cè)算、執(zhí)行預(yù)算及項(xiàng)目后評(píng)價(jià)資料，審查投標(biāo)測(cè)算是否存在較大的測(cè)算漏洞，執(zhí)行預(yù)算偏差大時(shí)是否進(jìn)行分析調(diào)整。成本控制方面:審查其人員配備是否超預(yù)算；實(shí)地觀察是否存在房子、車輛等租賃費(fèi)以及其他可以得到削減的費(fèi)用等。