營改增在企業(yè)管理中的影響研究

趙曉燕

【摘 要】隨著我國經(jīng)濟的快速發(fā)展，我國經(jīng)濟實體也在快速發(fā)展。社會對經(jīng)濟相關(guān)的法律制度、稅收等越來越重視。出于對企業(yè)的促進和激勵，減少企業(yè)的賦稅壓力，我國正在全面推進的營業(yè)稅改增值稅并完善增值稅稅率的稅制改革。對于企業(yè)管理而言，在實際生產(chǎn)活動中，稅負會影響到企業(yè)的經(jīng)營結(jié)果。納稅的金額直接影響企業(yè)的利潤，納稅情況間接影響一個企業(yè)的信譽。因此，對于“營改增”的稅制改革，企業(yè)應(yīng)予以足夠的重視。本文通過對營改增的概念、內(nèi)容的介紹，詳細分析營改增對企業(yè)管理的正面和負面的影響，并提出相關(guān)的企業(yè)應(yīng)對的措施。

【關(guān)鍵詞】營改增；企業(yè)管理；影響

近年來我國稅收制度不斷進行完善和創(chuàng)新，對稅負進行了結(jié)構(gòu)性的降低和調(diào)整，并且最終出臺了營改增的政策。營改增制度的設(shè)計，已經(jīng)滲透到許多行業(yè)之中。隨著營改增制度的落實，在實踐過程中也不可避免出現(xiàn)了許多問題，不管是稅負方面，還是企業(yè)組織結(jié)構(gòu)乃至細微的發(fā)票管理方面，都對企業(yè)產(chǎn)生了很大的影響。因此，本文通過對營改增的概念、內(nèi)容的介紹，詳細分析了營改增對企業(yè)管理的正面和負面的影響，并提出相關(guān)的企業(yè)應(yīng)對的措施。

一、營改增概述

營業(yè)稅改增值稅，簡稱營改增，指的是將以前繳納營業(yè)稅的應(yīng)稅項目改為繳納增值稅。營改增的最大特點是減少重復(fù)征稅、形成更好的良性循環(huán)，降低企業(yè)稅負。

（一）營改增三個階段

1.2011年，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，財政部、國家稅務(wù)局聯(lián)合下發(fā)營業(yè)稅改增值稅試點方案。2012年8月起到年末，國務(wù)院將營改增視點擴大至八個省市；

2.2013年8月，“營改增”范圍已推廣至全國試行，并將廣播影視服務(wù)業(yè)納入試點范圍。2014年1月起，將鐵路運輸和郵政服務(wù)業(yè)納入營改增試點，至此，交通運輸業(yè)已全部納入營改增范圍；

3.2016年5月起，我國全面推開營改增試點，將房地產(chǎn)業(yè)、建筑業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)全部納入了營改增試點。至此，營業(yè)稅退出了歷史舞臺，我國財稅體制進行了一次深刻的變革。

（二）營改增的必要性

營改增具有很大的必要性，在我國剛進行企業(yè)改革時，各行各業(yè)按照相應(yīng)的規(guī)定分別繳納營業(yè)稅和增值稅。這種收稅的方式在我國經(jīng)濟剛開始起步之時起到了重要的作用，有利地推動經(jīng)濟向前躍進，提高我國的經(jīng)濟實力和綜合國力。但隨著我國經(jīng)濟開始進入穩(wěn)步發(fā)展的階段，我國國民生產(chǎn)總值的提高，生產(chǎn)力水平的提高，這種分稅制開始展現(xiàn)它的弊端，對于企業(yè)的發(fā)展起到了限制作用，對于企業(yè)的利潤的最大化有著較大的限制，不利于企業(yè)整體發(fā)展活力的發(fā)揮，整體的經(jīng)濟發(fā)展速度提升不夠明顯，在此背景下，實行新的經(jīng)濟管理體制具備社會條件，社會發(fā)展階段達到可以進行相應(yīng)體制改革的要求，進而更好的提供企業(yè)發(fā)展動力。因此，推行新的稅收制度勢在必行，能夠充分的將企業(yè)的利益最大化，從而間接推動我國經(jīng)濟的整體發(fā)展和企業(yè)內(nèi)部的改革，深化企業(yè)發(fā)展，改善企業(yè)發(fā)展質(zhì)量，提升經(jīng)濟穩(wěn)定發(fā)展增長。

二、營改增在企業(yè)管理中的影響

（一）積極影響

1.稅負方面

營改增最直接影響的就是企業(yè)的納稅金額，在同等的經(jīng)營條件下增加了企業(yè)的利潤。營改增的實行，直觀地看，能夠發(fā)現(xiàn)降低了大多數(shù)企業(yè)的成本，對于原本存在的重復(fù)繳納稅的問題也能夠進行有效地避免，特別是對于原繳納營業(yè)稅的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)影響更為明顯。對于小微企業(yè)來說，雖然無法抵扣進項稅額，但是稅率從原來的5%的營業(yè)稅轉(zhuǎn)變成3%的增值稅，明顯降低了稅負壓力，從側(cè)面上為小微企業(yè)的蓬勃發(fā)展提供了強有力的扶持。

2.財務(wù)計算方面

在營改增的過程中，企業(yè)計稅的方式也產(chǎn)生了重大的變化。相比于傳統(tǒng)的營業(yè)稅，雖然增值稅的計算較為復(fù)雜，但是更為精確，企業(yè)緊按實際增值部分進行計算及繳納。隨著企業(yè)的多元化發(fā)展，很多企業(yè)出現(xiàn)了混合銷售和兼營銷售行為，應(yīng)分別繳納營業(yè)稅和增值稅，界限和比例的劃分和稅種的選擇都比較困難，但是營改增后，可全部適用增值稅。

3.發(fā)票管理的影響

企業(yè)發(fā)票是企業(yè)納稅的重要憑證。在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動中，對于發(fā)票的管理是十分嚴謹和嚴格的，企業(yè)的發(fā)票的管理順理成章成為企業(yè)管理的重要組成。同上述財務(wù)計算，傳統(tǒng)的營業(yè)稅的收納時，企業(yè)僅憑借簡單、單一的一種發(fā)票記錄對商品的銷售狀況進行記錄，而在增值稅的收納時，一般納稅人的發(fā)票會增加成為兩種：專用發(fā)票和普通發(fā)票。這兩種發(fā)票類型在具體的使用過程中，是有明顯區(qū)別的，也有著嚴格的限制。同時，可以監(jiān)督和管理購買方和銷售方，企業(yè)的行為得到了有效的規(guī)范，社會主義市場秩序得到了有效的保障，在這種情況下，企業(yè)的偷稅漏稅行為較之以前大大減少。

4.企業(yè)組織結(jié)構(gòu)方面

營改增能夠促進企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)進行優(yōu)化調(diào)整增值稅。正如上文所述，增值稅在進行進項稅抵扣時是使用的專用發(fā)票。而這種專用的發(fā)票不是所有企業(yè)都能夠出具的。即使對于企業(yè)和納稅人而言，可向當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)機關(guān)申請代開，但流程十分麻煩。因此，在這一情況下，一般納稅人就受到下游企業(yè)的熱烈追捧。這從一定程度上促進企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)趨向完善發(fā)展，規(guī)范企業(yè)體系，加強內(nèi)部的嚴格管控。優(yōu)勝劣汰，對于不能很好適應(yīng)新時代的企業(yè)，終將被淘汰，從而規(guī)范了市場秩序，使市場的企業(yè)變得高質(zhì)量。

（二）負面影響

1.稅負方面

從營改增的負面影響來看，營改增也確實對企業(yè)的稅務(wù)方面產(chǎn)生了不良的效應(yīng)。在推行過程中，對于部分產(chǎn)業(yè)而言，某些費用的支出因無法獲得增值稅專用發(fā)票而無法進行進項稅額的抵扣，如：人工密集型企業(yè)的人工成本；交通運輸業(yè)和租賃業(yè)等。因此，能夠產(chǎn)生的利益是十分微不足道的，甚至在一定程度上造成了部分企業(yè)稅負增長，進而企業(yè)的稅負壓力加大，并影響企業(yè)現(xiàn)金流的運作，企業(yè)的各層壓力也會增加，企業(yè)的效益在一定程度上也會受到影響。因此，營改增有利有弊。

2.財務(wù)計算方面

從營改增對財務(wù)的負面來看，由于在營改增的過程中，相比于傳統(tǒng)的營業(yè)稅，增值稅的計算變得更為復(fù)雜。這點在應(yīng)納稅金額的計算上，顯得尤為明顯。由于增值稅是與企業(yè)的成本、收益直接關(guān)聯(lián)的財務(wù)支出，因此，對于在進行企業(yè)管理，尤其是財務(wù)管理的過程中，很多流程和環(huán)節(jié)應(yīng)按增值稅管理的要求重進進行調(diào)整。與傳統(tǒng)的營業(yè)稅相比，增值稅繳納金額的計算更為繁瑣。應(yīng)納增值稅=銷項稅額-進項稅額，按收入的類型適用不同稅率獲得銷項稅額，但是進項稅額的抵扣有較多嚴格的要求，在這一計算過程中，由于工作人員的素質(zhì)參差不一、混合經(jīng)營多種產(chǎn)品或服務(wù)企業(yè)因服務(wù)不同而導(dǎo)致的計算標(biāo)準(zhǔn)不一，容易產(chǎn)生許多麻煩，對于企業(yè)的財務(wù)等管理提出了更高的要求。在此過程中，由于一些企業(yè)對于新的稅務(wù)系統(tǒng)不了解，導(dǎo)致稅務(wù)核算和納稅過程出現(xiàn)人為的失誤，對企業(yè)正常繳納和國家稅收產(chǎn)生一定的不利影響，損害了企業(yè)和國家的利益。

3.發(fā)票管理方面

從負面來看，同理，同上述財務(wù)計算，傳統(tǒng)的營業(yè)稅的收納時，企業(yè)只需要憑借簡單、單一的一種發(fā)票記錄對商品的銷售狀況進行記錄，而在增值稅的收納時，一般納稅人的發(fā)票則會增加成為兩種：專用發(fā)票和普通發(fā)票。這兩種發(fā)票類型在具體的使用過程中，都是有明顯區(qū)別的，也有著嚴格的限制條件?？陀^存在的這一限制，嚴重影響了企業(yè)的正常運作，企業(yè)運轉(zhuǎn)效率也因此降低。當(dāng)因為某些特殊原因造成失誤時，企業(yè)還將背負偷稅漏稅如此種種的罪名，給企業(yè)的名譽蒙上了一層陰影。因此，在營改增推行后，在征收商品發(fā)票交易上限額度的增值稅時，也有了十分明顯的限制。

4.納稅人身份方面

由于營改增后對于小規(guī)模納稅人和一般納稅人進行了嚴格的區(qū)分，應(yīng)按法定程序鑒定企業(yè)的類型，但許多現(xiàn)實的原因?qū)е略S多企業(yè)還按照老的一套來辦事，對于新的改革的政策等沒有進行及時的跟進，在選擇納稅人的身份上，容易產(chǎn)生錯誤，而這種身份選擇的失誤又會影響到企業(yè)發(fā)票的開具，導(dǎo)致企業(yè)的稅負的壓力加大，甚至?xí)绊懙狡髽I(yè)后續(xù)的生產(chǎn)經(jīng)營活動和規(guī)模的持續(xù)擴大。

三、結(jié)語

綜上所述，我國營業(yè)稅改增值稅對我國企業(yè)產(chǎn)生了很大的影響。從整體上看，營業(yè)稅改增值稅對企業(yè)和我國的經(jīng)濟發(fā)展是利大于弊的。從各個方面看，營業(yè)稅改增值稅都體現(xiàn)出了優(yōu)勢，有利于企業(yè)組織結(jié)構(gòu)的優(yōu)化發(fā)展、分工的明確化、生產(chǎn)規(guī)模的擴大和經(jīng)濟效益的提升。更能促進企業(yè)自身進行自我規(guī)范和自我提升，企業(yè)只要不斷提高創(chuàng)新，就能夠更好地適應(yīng)我國新的經(jīng)濟發(fā)展的環(huán)境，從而更有利于我國經(jīng)濟的快速發(fā)展，促進我國產(chǎn)業(yè)鏈的延長和更新。

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