淺談鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政資金內(nèi)部控制存在的問題及建議

溫泉潔

摘要：不斷的健全和完善內(nèi)部控制制度建設(shè)，對行政事業(yè)單位進(jìn)一步提高管理水平和廉政風(fēng)險防控機(jī)制建設(shè)將發(fā)揮積極作用。本文結(jié)合近幾年的我縣鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府財政收支審計和鄉(xiāng)鎮(zhèn)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計案例情況，分析當(dāng)前鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政資金內(nèi)部控制工作中存在的問題，這些問題的存在，既制約了鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府的管理水平和服務(wù)效率，同時也給財政資金安全帶來較大風(fēng)險，本文就改進(jìn)內(nèi)部控制工作，切實發(fā)揮其在鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府治理中的重要作用提出幾點建議。

關(guān)鍵詞：鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政資金；內(nèi)部控制；問題；建議

2012年11月29日財政部制定了新的《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》（試行），自2014年1月1日起施行，對進(jìn)一步提高行政事業(yè)單位內(nèi)部管理水平，規(guī)范內(nèi)部控制，加強(qiáng)廉政風(fēng)險防控機(jī)制建設(shè)起到了積極的作用。然而，當(dāng)前內(nèi)部控制規(guī)范沒有引起鄉(xiāng)鎮(zhèn)單位足夠充分的重視，其制度建設(shè)普遍較薄弱，難以充分發(fā)揮其應(yīng)有的職能，許多鄉(xiāng)鎮(zhèn)單位依然存在由內(nèi)控制度缺失造成的問題，如私設(shè)“小金庫”、套取現(xiàn)金、挪用公款、貪污腐敗等等，這些問題的出現(xiàn)，究其原因，均與鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政資金內(nèi)部控制缺失或內(nèi)部控制未有效運行存在密切關(guān)系。

一、目前鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政資金內(nèi)部控制中存在的問題

（一）鄉(xiāng)鎮(zhèn)單位管理者及內(nèi)控制行者對內(nèi)部控制重視度不夠

一是有些單位管理人員對內(nèi)部控制目標(biāo)及現(xiàn)實意義的認(rèn)識不足，未能依據(jù)單位實際情況設(shè)計和執(zhí)行內(nèi)控政策及程序。二是有些單位的負(fù)責(zé)人分不清領(lǐng)導(dǎo)和財會人員在財政資金使用、管理和核算中應(yīng)該行使哪些職責(zé)，盲目地認(rèn)為財務(wù)部門工作只不過是記記賬，辦辦報銷而已，是一項非常簡單的工作，財務(wù)人員只要記好賬，管好錢就行了。三是有些鄉(xiāng)鎮(zhèn)單位內(nèi)部控制執(zhí)行者的管理觀念不夠先進(jìn)，導(dǎo)致單位內(nèi)部控制環(huán)境薄弱，讓已有的最基本的業(yè)務(wù)層面的內(nèi)部控制要求如預(yù)算控制、單據(jù)控制、資產(chǎn)控制等都難以真正的執(zhí)行，制度形同虛設(shè)。四是鄉(xiāng)鎮(zhèn)單位高度注重上級各項指標(biāo)考核工作，而忽視對財政資金的管理。部分單位負(fù)責(zé)人對財政資金的使用和管理守法意識淡薄，重錢輕物，鄉(xiāng)鎮(zhèn)一級預(yù)算也流于形式，未能對經(jīng)濟(jì)活動產(chǎn)生約束，致使財務(wù)開支無計劃，盲目性、隨意性比較大。

（二）鄉(xiāng)鎮(zhèn)單位財務(wù)管理人員責(zé)任心不強(qiáng)，業(yè)務(wù)素質(zhì)參差不齊

一是鄉(xiāng)鎮(zhèn)單位財政負(fù)責(zé)人員為非領(lǐng)導(dǎo)班子成員，無權(quán)參與單位的“三重一大”決策過程和其他部門的業(yè)務(wù)管理活動。單位負(fù)責(zé)人盲目地認(rèn)為財務(wù)部門工作只不過是記記賬，辦辦報銷而已，是一項非常簡單的工作，財務(wù)人員只要記好賬，管好錢就行了。二是財務(wù)會計人員是鄉(xiāng)鎮(zhèn)單位內(nèi)部控制的主要實施者，他們的專業(yè)素質(zhì)和職業(yè)道德對內(nèi)部控制的順利實施有著重要的影響。一些鄉(xiāng)鎮(zhèn)的財務(wù)會計人員工作繁忙，參加財會類專業(yè)學(xué)習(xí)培訓(xùn)的機(jī)會少，有些培訓(xùn)也只是流于形式，他們多數(shù)一人身兼多職，影響內(nèi)控質(zhì)量；一些鄉(xiāng)鎮(zhèn)的財務(wù)崗位甚至是非財會專業(yè)人員兼職，根本無法提高財務(wù)會計人員職業(yè)素養(yǎng)，難以達(dá)到內(nèi)部控制所需知識層次。

（三）鄉(xiāng)鎮(zhèn)單位內(nèi)部控制制度執(zhí)行乏力

一是有些鄉(xiāng)鎮(zhèn)單位在制定內(nèi)部控制制度過程中，只是為了應(yīng)對檢查，沒有定期完善、更新機(jī)制，以致很多制度沒有隨著形式變化和單位實際情況及時調(diào)整修訂，形同虛設(shè)。二是有些鄉(xiāng)鎮(zhèn)單位內(nèi)部控制制度基本健全，但在制度建設(shè)的同時，忽略了風(fēng)險控制及監(jiān)督制度的發(fā)展，未能及時對外部環(huán)境、經(jīng)濟(jì)活動或管理要求所發(fā)生的重大變化重新評估，進(jìn)而完善內(nèi)部控制制度。三是有些鄉(xiāng)鎮(zhèn)內(nèi)部控制機(jī)制的建立和實施未能遵循全面性原則，內(nèi)部控制制度存在缺陷，人員和業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)由于缺少互相制約、互相監(jiān)督的工作機(jī)制，也可能導(dǎo)致部分人員利用職務(wù)便利掩蓋錯誤、舞弊和腐敗。

（四）內(nèi)部控制監(jiān)督效果不明顯

一是根據(jù)調(diào)查了解很多鄉(xiāng)鎮(zhèn)單位目前沒有專門對內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督的部門或者崗位，有些有設(shè)置崗位的，因獨立性受到限制或礙于情面以及非專業(yè)人員兼任崗位，督查未能深入，以致雖問題成堆，長期得不到發(fā)現(xiàn)與解決。二是外部監(jiān)督的乏力以及事后監(jiān)督的方式，內(nèi)控制度失去應(yīng)有的剛性和嚴(yán)肅性，使財政資金內(nèi)部控制失效。三是鄉(xiāng)鎮(zhèn)單位對監(jiān)督結(jié)果的整改力度不夠。

二、完善鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政資金內(nèi)部控制體系的幾點建議

（一）改善內(nèi)部控制環(huán)境、增強(qiáng)內(nèi)部控制意識

注重提高干部職工的內(nèi)部控制意識、風(fēng)險意識和制度意識，形成“人人注意安全、事事講究制度”的內(nèi)部控制環(huán)境。一是要強(qiáng)化單位負(fù)責(zé)人在單位內(nèi)部控制體系中居于主導(dǎo)地位?！缎姓聵I(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》（試行）第六條規(guī)定了單位負(fù)責(zé)人對本單位內(nèi)部控制的建立健全和有效實施負(fù)責(zé)。因此單位領(lǐng)導(dǎo)者應(yīng)提高對內(nèi)部控制重要性的重視程度，結(jié)合單位實際情況，量身打造適合本單位的、科學(xué)的內(nèi)部控制制度，不斷提高單位內(nèi)部管理質(zhì)量與效率。二是要強(qiáng)化內(nèi)部控制執(zhí)行者的主觀能動性，增強(qiáng)人人防范、降低風(fēng)險、減少損失的責(zé)任心和緊迫感。單位財務(wù)部門作為內(nèi)控制度的主要執(zhí)行者，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對財務(wù)人員的職業(yè)道德教育、財經(jīng)法律法規(guī)及專業(yè)知識培訓(xùn)，使他們熟悉法規(guī)、掌握技能，完全勝任財務(wù)工作，還應(yīng)創(chuàng)造良好的內(nèi)部控制環(huán)境，提高自覺執(zhí)行制度的力度，提升內(nèi)部控制制度執(zhí)行成效。

（二）完善單位內(nèi)部控制制度，規(guī)范單位內(nèi)部行為

內(nèi)部控制體系的建立和完善，是為了保證鄉(xiāng)鎮(zhèn)單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動能夠按預(yù)期目標(biāo)穩(wěn)定有序地進(jìn)行，堵塞財政資金安全漏洞。各單位在制定制度時應(yīng)結(jié)合本單位實際情況，依據(jù)全面性、重要性、制衡性、適應(yīng)性四個原則建立和實施內(nèi)部控制，明確單位各部門各崗位職責(zé)、梳理各類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)流程、分析經(jīng)濟(jì)活動風(fēng)險，使內(nèi)部控制制度切實可行。具體從單位層面、業(yè)務(wù)層面、項目建設(shè)方面設(shè)置重點控制點和一般控制點。制度建立后，定期對經(jīng)濟(jì)活動風(fēng)險進(jìn)行評估，完善和改進(jìn)內(nèi)部控制制度，以適應(yīng)環(huán)境的變化，不可流于形式。

（三）建立健全內(nèi)部稽核制度，加強(qiáng)內(nèi)外監(jiān)督，促進(jìn)內(nèi)部控制體系持續(xù)有效運行

一是單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督管理機(jī)制，明確各相關(guān)部門或崗位在內(nèi)部監(jiān)督中的職責(zé)權(quán)限，規(guī)定內(nèi)部監(jiān)督的程序和要求，定期對內(nèi)部控制建立與實施的有效性進(jìn)行督查和自我評價，及時提出完善建議。二是沒有條件設(shè)置內(nèi)部審計部門的單位可以設(shè)置內(nèi)部監(jiān)督崗位，配備專業(yè)人才，鼓勵其積極學(xué)習(xí)會計、經(jīng)濟(jì)、法律等相關(guān)知識，抽查單位內(nèi)部控制制度的完善和執(zhí)行情況，以及內(nèi)部控制重要崗位設(shè)置及人員安排情況等，對內(nèi)部控制存在的問題提出改進(jìn)建議。三是在健全完善鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政資金內(nèi)部控制體系的過程中，財政、審計及各單位的主管部門應(yīng)當(dāng)發(fā)揮重要作用。財政部門應(yīng)加強(qiáng)對鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政資金管理內(nèi)部控制的健全和執(zhí)行情況進(jìn)行督查，督促單位對檢查意見和建議進(jìn)行整改，并對各單位內(nèi)部控制制度建設(shè)提供經(jīng)費支持；審計部門在審計過程中，應(yīng)當(dāng)調(diào)查了解單位內(nèi)部控制執(zhí)行的有效性，對揭示相關(guān)內(nèi)部控制缺陷所提出的審計處理意見和建議，要及時跟蹤整改落實情況，各主管部門也應(yīng)對下屬單位的內(nèi)控制度建立健全及執(zhí)行情況給予指導(dǎo)和監(jiān)督。

三、總結(jié)

黨的十九大報告提出，要“實施鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略”，加快推進(jìn)農(nóng)業(yè)農(nóng)村現(xiàn)代化，鄉(xiāng)鎮(zhèn)行政事業(yè)單位作為國家政策貫徹執(zhí)行的最基本單元，發(fā)揮著及其重要的基礎(chǔ)作用。各級部門對農(nóng)村農(nóng)業(yè)專項資金加大投入，基層單位內(nèi)部控制的強(qiáng)化工作也日益顯得重要。怎樣建立和完善鄉(xiāng)鎮(zhèn)單位內(nèi)部控制體系對提高財政資金使用效益、保證資金安全、保障財政專項資金安全走完“最后一公里”具有良好的控制作用。

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（作者單位：上杭縣審計局）