新收入準(zhǔn)則的變化及對(duì)企業(yè)預(yù)期影響分析

黃鳳勤

摘要：隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，在一定程度上加快了新收入準(zhǔn)則的改革進(jìn)程，自2018年1月1日我國(guó)財(cái)政部實(shí)施了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)》。文章主要對(duì)新收入準(zhǔn)則的變化進(jìn)行闡述，結(jié)合會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)、財(cái)務(wù)指標(biāo)、稅務(wù)管理以及財(cái)務(wù)披露及職業(yè)判斷對(duì)新收入準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)預(yù)期影響進(jìn)行分析。

關(guān)鍵詞：新收入準(zhǔn)則；企業(yè)；預(yù)期影響；分析

現(xiàn)如今，我國(guó)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)呈多元化發(fā)展趨勢(shì)，不斷完善的新商業(yè)模式，對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量起著決定性作用。因此，我國(guó)財(cái)政部在2015年12月推出了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則收入準(zhǔn)則修改的征稿意見，到2018年1月1日境內(nèi)外同時(shí)上市的企業(yè)境外上市并采用IFRS或ASBE編制財(cái)務(wù)報(bào)表的企業(yè)正式啟用，2020年1月1日其他境內(nèi)上市企業(yè)啟用，2021年1月1日?qǐng)?zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的非上市公司啟用，也就是說(shuō)基本到了2021年全面啟用收入新準(zhǔn)則，允許企業(yè)把啟用時(shí)間點(diǎn)提前。文章主要對(duì)新收入準(zhǔn)則的內(nèi)容變化進(jìn)行闡述，并和舊收入準(zhǔn)則比較，從而分析新收入準(zhǔn)則變化對(duì)企業(yè)預(yù)期的影響。

一、新收入準(zhǔn)則的變化

（一）確認(rèn)收入流程

拿新確認(rèn)收入準(zhǔn)則和舊確認(rèn)收入準(zhǔn)則相比，其確認(rèn)收入流程變得簡(jiǎn)單化，把職業(yè)判斷流程縮減了一部分，并對(duì)收入項(xiàng)目提出更高標(biāo)準(zhǔn)的要求。新準(zhǔn)則給出了統(tǒng)一的確認(rèn)收入流程框架，如表1所示。

通過(guò)圖表能夠直觀的看到新收入準(zhǔn)則的確認(rèn)收入流程框架，對(duì)收入相關(guān)信息的披露要求更加細(xì)致，需要進(jìn)行披露的有履行合同的義務(wù)、重大判斷、履行合同的時(shí)間分類、履行合同的成本和合同分解。在新收入準(zhǔn)則中，確認(rèn)收入流程要著重對(duì)商業(yè)模式進(jìn)行披露，還要仔細(xì)探討合同權(quán)責(zé)利并進(jìn)行披露，另外也要仔細(xì)分析確認(rèn)收入的時(shí)間并進(jìn)行披露。

（二）收入確認(rèn)原則

新收入準(zhǔn)則在建筑以及商品服務(wù)合同上與舊收入準(zhǔn)則有明顯差異，新收入準(zhǔn)則把確認(rèn)收入流程劃分成五步，而新收入準(zhǔn)則的確認(rèn)原則就是控制權(quán)轉(zhuǎn)移，這樣收入確認(rèn)時(shí)間就能隨著控制權(quán)轉(zhuǎn)移而發(fā)生改變，還能隨著客戶獲得控制權(quán)的時(shí)間點(diǎn)進(jìn)行收入確認(rèn)。在簽訂合同的過(guò)程中，必須要按照新收入準(zhǔn)則的相關(guān)流程，分別對(duì)這幾項(xiàng)服務(wù)進(jìn)行確認(rèn)收入，另外使用軟件更新服務(wù)時(shí)此方法同樣受用。另外，軟件技術(shù)服務(wù)是在百分比法的基礎(chǔ)上進(jìn)行分段收入確認(rèn)的。對(duì)娛樂(lè)傳媒行業(yè)進(jìn)行分析，提供電影訪問(wèn)權(quán)服務(wù)的網(wǎng)站是在線視頻播放網(wǎng)站，根據(jù)新收入準(zhǔn)則，收入需要在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)進(jìn)行確認(rèn)，但是如果是使用權(quán)的出售，就可以在任意時(shí)間點(diǎn)內(nèi)進(jìn)行確認(rèn)，要根據(jù)商業(yè)模式和職業(yè)判斷進(jìn)行探討。

（三）計(jì)量原則

新收入準(zhǔn)則要求企業(yè)在劃分和計(jì)量收入交易價(jià)格的同時(shí)，要按照合同分解后的各項(xiàng)履約義務(wù)執(zhí)行，一些企業(yè)合同在價(jià)格上不存在繁瑣性和多樣性，但是會(huì)在商業(yè)模式的基礎(chǔ)上對(duì)收入類型提出更高標(biāo)準(zhǔn)的要求。根據(jù)新收入準(zhǔn)則的要求，必須對(duì)仔細(xì)閱讀合同中的各項(xiàng)細(xì)節(jié)和商業(yè)條款。電商網(wǎng)站，也可以在客戶手中拿到，也能從供應(yīng)商手中得到收入，這就是對(duì)合同的細(xì)分作用，對(duì)需要履約的義務(wù)進(jìn)行明確，并全面考慮各類收入途徑的計(jì)量原則。

二、新收入準(zhǔn)則的變化對(duì)企業(yè)預(yù)期影響分析

（一）會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)影響

在新收入準(zhǔn)則的制約下，企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)出現(xiàn)一些問(wèn)題，在會(huì)計(jì)系統(tǒng)中合同是主要收入數(shù)據(jù)的途徑，例如賬單模塊。為了滿足新收入準(zhǔn)則規(guī)定的條例，在合同制定過(guò)程中要嚴(yán)謹(jǐn)合理，此外也要對(duì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)進(jìn)行創(chuàng)新和升級(jí)，并對(duì)銷售系統(tǒng)，總賬間接口系統(tǒng)等進(jìn)行優(yōu)化。

（二）財(cái)務(wù)指標(biāo)影響

自從推行了新收入準(zhǔn)則，與舊收入準(zhǔn)則相比，在企業(yè)收入確認(rèn)和計(jì)量原則方面還是有一定差異，比如軟件維護(hù)收入會(huì)從之前的一次性確認(rèn)變成分段確認(rèn)，而成本確認(rèn)也是如此。重新分段的也包括資產(chǎn)折舊部分，在一定程度上對(duì)財(cái)務(wù)項(xiàng)目的財(cái)務(wù)指標(biāo)帶來(lái)一定影響。拿軟件維護(hù)業(yè)務(wù)來(lái)分析，新收入準(zhǔn)則的變化會(huì)在一定程度上降低某一時(shí)間點(diǎn)的利潤(rùn)率指標(biāo)，而盈利能力指標(biāo)和運(yùn)營(yíng)能力指標(biāo)尤其明顯。

（三）稅收影響

商品服務(wù)的控制權(quán)和轉(zhuǎn)移權(quán)是新收入準(zhǔn)則的確認(rèn)要求，這在一定程度上凸顯出了資產(chǎn)負(fù)債的經(jīng)營(yíng)模式。然而目前的稅法收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)依舊沿用的收入資金理念進(jìn)行收入確認(rèn)的，并針重新制定了商品服務(wù)銷售在稅法上的收入確認(rèn)原則，這就給新收入準(zhǔn)則的財(cái)稅差異帶來(lái)一定影響。在對(duì)新收入準(zhǔn)則下的交易價(jià)格進(jìn)行探討時(shí)，最理想的交易值就是概率統(tǒng)計(jì)分布上的交易價(jià)格，但是也要對(duì)非現(xiàn)金對(duì)價(jià)和現(xiàn)金流的時(shí)間價(jià)值以及信用風(fēng)險(xiǎn)等進(jìn)行全面考慮，對(duì)于稅法來(lái)說(shuō)，是不用考慮這些問(wèn)題的，因此造成了財(cái)稅差異現(xiàn)象。

（四）財(cái)務(wù)披露及職業(yè)判斷的影響

新收入準(zhǔn)則實(shí)施后，在對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表中的利潤(rùn)表和資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整時(shí)要根據(jù)新收入準(zhǔn)則執(zhí)行，要對(duì)合同履約義務(wù)進(jìn)行披露，合同資產(chǎn)負(fù)債信息的披露，分配交易價(jià)格，履約義務(wù)披露是合同中的主要內(nèi)容?？偟膩?lái)講，新收入準(zhǔn)則要企業(yè)對(duì)合同收入作出職業(yè)判斷和會(huì)計(jì)估計(jì)。具體方法如下：第一，了解企業(yè)和用戶之間的合同細(xì)節(jié)。企業(yè)在對(duì)合同進(jìn)行研究時(shí)，要遵循新收入準(zhǔn)則的要求，非書面合同也包含在內(nèi)，如果在一份合同中有多項(xiàng)合同履約義務(wù)，對(duì)此就需要企業(yè)通過(guò)職業(yè)判斷來(lái)決定合同是否需要完善，或與用戶重新簽訂合同。第二，明確每個(gè)合同中的單獨(dú)履約義務(wù)。企業(yè)在對(duì)經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行判斷和討論時(shí)，首先要符合合同中的相關(guān)規(guī)定，運(yùn)用職業(yè)判斷方法將原合同承諾義務(wù)分成若干個(gè)履約義務(wù)。企業(yè)新推出的質(zhì)保服務(wù)沒(méi)有在標(biāo)準(zhǔn)質(zhì)保范圍內(nèi)，這就需要將它看成一項(xiàng)新的履約義務(wù)，成為新收入來(lái)源，完成收入確認(rèn)的時(shí)間必須在質(zhì)保履約義務(wù)規(guī)定的范圍內(nèi)。在不確定是不是新的質(zhì)保收入合同時(shí)，在判斷過(guò)程中就要利用新收入準(zhǔn)則所規(guī)定的條例進(jìn)行分析。合同條例和履約義務(wù)都明確時(shí)，需要在粘度報(bào)告中進(jìn)行披露，可以讓利益者更加了解企業(yè)的收入流程。第三，交易價(jià)格的確認(rèn)。企業(yè)要時(shí)刻對(duì)價(jià)格變化進(jìn)行跟蹤調(diào)研，這是新收入準(zhǔn)則重點(diǎn)要求的，在有權(quán)獲得收入確認(rèn)時(shí)，資產(chǎn)負(fù)債表還要對(duì)計(jì)算模型進(jìn)行調(diào)整，這在很大程度上增加了收入核算的靈敏度。企業(yè)要在最大概率法的基礎(chǔ)上對(duì)收入價(jià)內(nèi)的可變對(duì)價(jià)進(jìn)行判斷和分析，這是新收入準(zhǔn)則重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)的內(nèi)容，企業(yè)可以選擇合適的判斷方法，但必須與合同中給出的方法相同。如果企業(yè)確認(rèn)了可變對(duì)價(jià)估計(jì)金額，那么一些條例也可應(yīng)用到里面。這樣就能防止收入確認(rèn)現(xiàn)象的頻繁出現(xiàn)，企業(yè)在對(duì)重大收入是否有可能轉(zhuǎn)回時(shí)可以利用職業(yè)判斷進(jìn)行談?wù)?，并?duì)量化金額進(jìn)行分析。第四，分配交易價(jià)格的履約義務(wù)。企業(yè)依據(jù)單獨(dú)售價(jià)的價(jià)格，將分配交易價(jià)格填寫在履約義務(wù)中。按照新收入準(zhǔn)則所規(guī)定的內(nèi)容，在確認(rèn)時(shí)應(yīng)該選擇容易被發(fā)現(xiàn)的價(jià)格信息，如果單獨(dú)售價(jià)很難被發(fā)現(xiàn)，就需要企業(yè)選擇合適的方法來(lái)對(duì)單獨(dú)售價(jià)進(jìn)行估計(jì)，比如成本加成法，市場(chǎng)評(píng)估法等，當(dāng)單獨(dú)售價(jià)的不確定性偏高時(shí)，就選用余值法進(jìn)行估計(jì)。在年度報(bào)告中要對(duì)估計(jì)方法和分配方式進(jìn)行披露，可以讓利益者更加了解企業(yè)的交易價(jià)格和分配方式。第五，以控制權(quán)轉(zhuǎn)移作為標(biāo)準(zhǔn)來(lái)確認(rèn)。利用控制權(quán)的轉(zhuǎn)移點(diǎn)來(lái)確認(rèn)時(shí)間，對(duì)區(qū)分商品服務(wù)方式有了新的策略。新收入準(zhǔn)則要求企業(yè)在對(duì)收入進(jìn)行評(píng)價(jià)時(shí)，看其是否具備這一特點(diǎn)，從而確定收入時(shí)間，以減少不必要的麻煩，給企業(yè)造成損失。

三、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，在一定程度上加快了新收入準(zhǔn)則的改革進(jìn)程，自2018年1月1日我國(guó)財(cái)政部實(shí)施了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)》。新收入準(zhǔn)則的正式實(shí)施，直接影響著企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，在與舊收入準(zhǔn)則進(jìn)行比較時(shí)，新收入準(zhǔn)則更加符合企業(yè)的實(shí)際狀況，可以對(duì)新商業(yè)模式作出合理判斷，提高了執(zhí)行力度和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，加快了我國(guó)資本主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展腳步，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

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（作者單位：中信大錳礦業(yè)有限責(zé)任公司）