會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防控：新時(shí)代財(cái)務(wù)工作的基點(diǎn)

田華

【摘要】會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要存在于企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)工作的管理機(jī)構(gòu)及基層企業(yè)會(huì)計(jì)部門的各項(xiàng)業(yè)務(wù)中，幾乎貫穿企業(yè)經(jīng)營(yíng)的全過(guò)程。由于企業(yè)內(nèi)部及社會(huì)外部環(huán)境等多種因素的影響，會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的爆發(fā)可能使企業(yè)的資金、財(cái)產(chǎn)、信譽(yù)等蒙受巨大損失。因此，有必要將會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與信用風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)等放在同樣重要的位置進(jìn)行防控。

【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；防控

一、風(fēng)險(xiǎn)及會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念框架

所謂風(fēng)險(xiǎn)，通俗來(lái)講就是目的與結(jié)果之間的不確定性，其中大致有兩層含義：一方面表現(xiàn)為結(jié)果的不確定性；另一方面表現(xiàn)為過(guò)程即成本或代價(jià)的不確定性。

會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)又稱為賬面風(fēng)險(xiǎn)，其主要是由于會(huì)計(jì)信息失真而引起的一系列不確定性。比如信息失真可能給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)損失，甚至可能會(huì)使會(huì)計(jì)人員承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任，還可能會(huì)給社會(huì)公眾造成很大的影響。此前，會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題并未受到我國(guó)企業(yè)屆的普遍重視。隨著社會(huì)不斷發(fā)展和經(jīng)濟(jì)全球化形勢(shì)下業(yè)務(wù)復(fù)雜化程度加深，會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)逐漸增多；加之近年來(lái)相關(guān)案例不斷發(fā)生，且原因大多是與現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度執(zhí)行力度不足、監(jiān)督力度夠、風(fēng)險(xiǎn)管理體系不完善等，會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)才逐漸成為學(xué)術(shù)界和企業(yè)界廣泛關(guān)注的焦點(diǎn)。會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要具備以下特點(diǎn)：客觀性、可控性、隱蔽性、滯后性、突發(fā)性和后果嚴(yán)重性。

（一）會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的客觀性、可控性

風(fēng)險(xiǎn)的客觀性是指風(fēng)險(xiǎn)總是客觀存在的，不會(huì)隨著人的意志而發(fā)生轉(zhuǎn)移，會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也是如此。從成因角度看，外部環(huán)境和內(nèi)部環(huán)境都是會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要影響因素，也決定了風(fēng)險(xiǎn)是相對(duì)可控的。企業(yè)管理者必須意識(shí)到會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的、相對(duì)可控的，才能保持對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)的適度警惕。

（二）會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的隱蔽性、滯后性

會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的隱蔽性是指在日常會(huì)計(jì)核算過(guò)程中，單筆或單項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)往往不易察覺(jué)，且隨著業(yè)務(wù)操作的電算化程度不斷提升，不同單位、不同部門、不同崗位之間的信息互動(dòng)加大，加上工作人員可能對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識(shí)不足，或者有意無(wú)意縱容甚至主動(dòng)舞弊，這種隱蔽性也導(dǎo)致在會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)爆發(fā)的滯后性。

（三）會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的突發(fā)性、后果嚴(yán)重性

一般情況下，我們無(wú)法準(zhǔn)確地預(yù)測(cè)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率和時(shí)間，一旦出現(xiàn)端倪，之前累積的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也將一起爆發(fā)，由于計(jì)算機(jī)和互聯(lián)網(wǎng)的迅速普及、現(xiàn)代會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的普遍電算化等，案件中一般涉及資金金額較大、資金轉(zhuǎn)移速度較快，給善后處理工作帶來(lái)很大困難。

二、會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防控應(yīng)注意的要點(diǎn)

（一）把握科學(xué)性原則

會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)會(huì)隨著企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生變化。要對(duì)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的控制，必須做好事前防范、事中控制、事后監(jiān)督三個(gè)階段工作，形成閉環(huán)，而且每個(gè)階段必須針對(duì)從業(yè)人員、管理者、使用者三類不同主體設(shè)計(jì)合理有效的防控和及時(shí)糾正措施，才能保證對(duì)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防控的有效性。

（二）把握重要性原則

現(xiàn)代企業(yè)運(yùn)作過(guò)程中，需要各部門、各環(huán)節(jié)相互配合，其中任意一個(gè)環(huán)節(jié)發(fā)生了問(wèn)題，都可能給企業(yè)帶來(lái)嚴(yán)重的損失。全面的風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避和防控不僅是不現(xiàn)實(shí)的，付出的代價(jià)也無(wú)法被接受。只有將那些需要重點(diǎn)防范和控制的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)做到重點(diǎn)控制，保證企業(yè)的正常運(yùn)作，才是成熟的做法。

（三）把握成本效益原則

任何風(fēng)險(xiǎn)的防控都應(yīng)當(dāng)遵守成本效益原則。即在會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防控措施中，一方面要以降低會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)為目的，另一方面要考慮風(fēng)險(xiǎn)的控制成本，爭(zhēng)取將付出成本與所獲效益做到匹配，以最小的控制成本，獲取最大的經(jīng)濟(jì)效益。

三、如何進(jìn)行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防控

西方企業(yè)關(guān)注會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制問(wèn)題較早，在國(guó)際上形成符合現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展要求的成熟的內(nèi)部控制理論后，我國(guó)企業(yè)也都將建立內(nèi)部控制體系和防范各類會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)作為要?jiǎng)?wù)陸續(xù)落實(shí)。盡管各個(gè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平、業(yè)務(wù)種類、所處環(huán)境等不盡相同，各家在內(nèi)部控制方面的探索和實(shí)踐也各有特色，但國(guó)內(nèi)外會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)爆發(fā)、內(nèi)部舞弊等案例還是不絕于耳。從新時(shí)代做好財(cái)務(wù)工作的角度來(lái)看，要成功防范各類會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，至少還應(yīng)從以下幾方面的進(jìn)行努力：

（一）企業(yè)的頂層設(shè)計(jì)需嵌人監(jiān)督管理體系

一般企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和高級(jí)管理層職責(zé)和體系是相對(duì)分明的，但是對(duì)于部分關(guān)鍵職能部位的設(shè)計(jì)不是太合理。比如，監(jiān)事會(huì)對(duì)股東大會(huì)負(fù)責(zé)，職責(zé)主要是負(fù)責(zé)對(duì)董事會(huì)和高級(jí)管理人員進(jìn)行監(jiān)督，這種約定在公司章程中一般能夠體現(xiàn)，但是對(duì)于監(jiān)事會(huì)如何履行職責(zé)一般沒(méi)有明確的保障性條款，久而久之監(jiān)事會(huì)權(quán)威性大大下降，成為風(fēng)險(xiǎn)爆發(fā)后的直接責(zé)任人。再比如董事會(huì)一般會(huì)下設(shè)審計(jì)委員會(huì)，輔助董事會(huì)的各項(xiàng)工作的同時(shí)主要起到監(jiān)督職能。但是，一般情況下審計(jì)委員會(huì)沒(méi)有直接員工，只是依靠?jī)?nèi)部審計(jì)部門進(jìn)行業(yè)務(wù)操作，而內(nèi)部審計(jì)部門經(jīng)常不是直接歸屬于董事會(huì)管理，反而受到高級(jí)管理層影響較大，導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量難以達(dá)到應(yīng)有效果。在現(xiàn)有的制度框架下，必須至少保證監(jiān)事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)和內(nèi)部審計(jì)部門的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，才能保證一個(gè)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管控系統(tǒng)沒(méi)有明顯的缺陷。

（二）與企業(yè)戰(zhàn)略融為一體的風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)

現(xiàn)在主流的內(nèi)部控制系統(tǒng)主要是依據(jù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的實(shí)際情況，以職責(zé)分離為基本思路，分別設(shè)立職能部門及部門內(nèi)部崗位，以期做到相互牽制、相互監(jiān)督。主要內(nèi)容無(wú)外乎是對(duì)員工、崗位、部門等組織單元進(jìn)行相應(yīng)的制度性規(guī)定，同時(shí)制定相關(guān)業(yè)務(wù)的決策、審批、執(zhí)行程序，通過(guò)細(xì)化每個(gè)單元和環(huán)節(jié)的規(guī)范性操作來(lái)防控風(fēng)險(xiǎn)。在實(shí)踐中被垢病的不是這種全方位的風(fēng)險(xiǎn)防范體系，而是它所帶來(lái)的對(duì)業(yè)務(wù)人員的壓迫感，即導(dǎo)致業(yè)務(wù)流轉(zhuǎn)不暢、人為設(shè)置障礙等，實(shí)際上這是一種誤解，根源則是風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)沒(méi)有與企業(yè)戰(zhàn)略融為一體?，F(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，各種風(fēng)險(xiǎn)多發(fā)易發(fā)，防控會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不是一個(gè)孤立的課題，只有將其置于企業(yè)整體風(fēng)險(xiǎn)防控系統(tǒng)中，才能使得規(guī)章制度、操作手冊(cè)、流程標(biāo)準(zhǔn)、憑證賬簿以及信息系統(tǒng)形成完整、有利于企業(yè)發(fā)展的體系。

（三）培養(yǎng)依法守規(guī)負(fù)責(zé)敬業(yè)的文化氛圍

無(wú)論是傳統(tǒng)的企業(yè)管理理論，還是現(xiàn)代的內(nèi)部控制理論，都表現(xiàn)出了對(duì)于企業(yè)文化的重視。實(shí)踐中的審計(jì)案例也證實(shí)了這一點(diǎn)。期望在低層次自發(fā)地形成這種良好的文化氛圍是不現(xiàn)實(shí)的，必須以上率下，董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和高管層應(yīng)時(shí)刻保持對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)的警惕，并帶頭執(zhí)行相關(guān)制度，始終以負(fù)責(zé)任的態(tài)度制定企業(yè)的經(jīng)營(yíng)政策，貫徹到人、財(cái)、物等各項(xiàng)管理工作中，重視信息系統(tǒng)的建設(shè)和管理，從而對(duì)員工的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德提出更高的要求，逐漸培育依法經(jīng)營(yíng)、人人守規(guī)的大環(huán)境，讓負(fù)責(zé)敬業(yè)成為主流，形成良好的文化氛圍。