我國(guó)管理會(huì)計(jì)REA模型應(yīng)用研究的現(xiàn)狀分析

夏宏強(qiáng) 肖慧麗

【摘要】在科技驅(qū)動(dòng)下的數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代，人工智能、大數(shù)據(jù)等技術(shù)在會(huì)計(jì)中的應(yīng)用使會(huì)計(jì)信息化工作產(chǎn)生質(zhì)的飛躍，管理會(huì)計(jì)將會(huì)產(chǎn)生重大變革，REA模型的推廣和應(yīng)用將加速傳統(tǒng)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)向結(jié)構(gòu)導(dǎo)向、語(yǔ)義導(dǎo)向和數(shù)據(jù)庫(kù)導(dǎo)向的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)轉(zhuǎn)型。本文通過(guò)對(duì)國(guó)內(nèi)文獻(xiàn)的梳理，從業(yè)財(cái)融合、REA技術(shù)途徑、戰(zhàn)略管理以及會(huì)計(jì)報(bào)告等四個(gè)方面對(duì)REA模型在我國(guó)的應(yīng)用研究進(jìn)行綜述，為后續(xù)研究提供啟示和支持。

【關(guān)鍵詞】REA模型；管理會(huì)計(jì)；應(yīng)用研究；文獻(xiàn)綜述

【中圖分類號(hào)】F275

在經(jīng)濟(jì)全球化的趨勢(shì)下，中國(guó)提出“一帶一路”的倡議，促進(jìn)世界經(jīng)濟(jì)回曖，而在科技驅(qū)動(dòng)的數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)期，中國(guó)跨入“新時(shí)代”，中國(guó)經(jīng)濟(jì)保持“新常態(tài)”。伴隨著數(shù)字化時(shí)代的降臨，REA模型的推廣和應(yīng)用將加速傳統(tǒng)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)向結(jié)構(gòu)導(dǎo)向、語(yǔ)義導(dǎo)向和數(shù)據(jù)庫(kù)導(dǎo)向的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)轉(zhuǎn)型。本文通過(guò)對(duì)國(guó)內(nèi)文獻(xiàn)的梳理，將REA模型在管理會(huì)計(jì)中的應(yīng)用研究大體分為以下四個(gè)方面：

一、從業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)融合的角度研究REA模型的應(yīng)用

我國(guó)學(xué)者們利用REA基本原理構(gòu)建通用會(huì)計(jì)模型取得一定的成效。張永雄（2005）提出“事項(xiàng)憑證”的構(gòu)思；陳虎（2005）利用事項(xiàng)會(huì)計(jì)和REA模型，構(gòu)建會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，進(jìn)行會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)再造；代逸生等（2006）將REA模型和主動(dòng)數(shù)據(jù)庫(kù)中的ECA規(guī)則相結(jié)合，構(gòu)建動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)平臺(tái)；姚靠華等（2008）提出在現(xiàn)有的數(shù)據(jù)整合方式基礎(chǔ)上，充分利用REA數(shù)據(jù)庫(kù)模式，是解決會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)與業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)整合問(wèn)題的必然選擇；續(xù)慧泓（2011）在博士期間研究過(guò)程感知方法和REA模型相結(jié)合來(lái)構(gòu)建過(guò)程感知會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)；趙陽(yáng)光等（2012）按照REA會(huì)計(jì)模型的實(shí)際語(yǔ)義輸入業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)庫(kù)集中存儲(chǔ)，優(yōu)化財(cái)務(wù)處理流程；鈔天虎（2014）在其博士畢業(yè)論文中提出，通過(guò)汲取事項(xiàng)會(huì)計(jì)、REA會(huì)計(jì)模型的元數(shù)據(jù)組織思想，創(chuàng)建多維會(huì)計(jì)體系。

眾多的實(shí)務(wù)工作者和學(xué)者以REA在具體領(lǐng)域的應(yīng)用為研究對(duì)象，推進(jìn)了REA在我國(guó)的普及。如蔣楠（2007）引入OLAP、DW、DM及ODBC原理，利用REA會(huì)計(jì)模型，構(gòu)建電子商務(wù)環(huán)境下的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)；丁璐等（2010）認(rèn)為REA模式比傳統(tǒng)會(huì)計(jì)模式對(duì)電子商務(wù)未來(lái)發(fā)展更有利，但REA模式因?yàn)橛^念上的問(wèn)題在實(shí)際應(yīng)用與推廣過(guò)程中存在多方面的困難與障礙；鐘鳳英、李娜（2010）構(gòu)建基于REA模型的醫(yī)療保險(xiǎn)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)；胡雨菲（2015）在研究醫(yī)院各項(xiàng)工作操作流程的基礎(chǔ)上，開(kāi)發(fā)出基于REA模型的醫(yī)院會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)；陳曉敏（2007）應(yīng)用REA模型構(gòu)建GRP（政府資源規(guī)劃）系統(tǒng)中的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)；盧迎春（2003）、閆肅（2008）、劉宏媛（2011）研究了REA/REAL模型在物流領(lǐng)域的應(yīng)用；魏春波等（2016）提出了建立基于REA會(huì)計(jì)模型的高校財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)的可行性。

在計(jì)算機(jī)應(yīng)用軟件設(shè)計(jì)方面，毛元青等（2006）認(rèn)為，REA模型融合了財(cái)務(wù)信息和業(yè)務(wù)信息于具體的業(yè)務(wù)流程之中，在ERP中實(shí)現(xiàn)業(yè)財(cái)融合；吳賢聰（2008）提出開(kāi)發(fā)基于REA模型的財(cái)務(wù)管理軟件的具體構(gòu)想；陳瑾（2008）對(duì)比分析目前ERP系統(tǒng)中采購(gòu)管理系統(tǒng)與REA會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的構(gòu)建思路的差異與一致之處，探討我國(guó)開(kāi)發(fā)REA模式的新管理軟件應(yīng)努力的方向。倪鷗（2009）揭示了國(guó)產(chǎn)企業(yè)管理信息系統(tǒng)軟件設(shè)計(jì)思想上的優(yōu)點(diǎn)和不足，提出了企業(yè)管理信息系統(tǒng)將來(lái)發(fā)展的方向；曹薇（2010）指出了基于事項(xiàng)法的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)相對(duì)于當(dāng)時(shí)ERP系統(tǒng)中會(huì)計(jì)信息子系統(tǒng)的優(yōu)越性。

REA會(huì)計(jì)模型未得到實(shí)際應(yīng)用，主要是在新的信息技術(shù)條件下會(huì)計(jì)理論未有重大的突破，還局限于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論的思維模式；在具體會(huì)計(jì)實(shí)踐中，“原汁原味”的會(huì)計(jì)信息輸送方式不為信息提供者所采納，被認(rèn)為不利于保守企業(yè)的商業(yè)秘密；同時(shí)，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)與企業(yè)業(yè)務(wù)流程重構(gòu)能夠基本滿足當(dāng)下企業(yè)利益相關(guān)者的會(huì)計(jì)需求，因而完整意義上基于REA會(huì)計(jì)模型的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)僅僅停留在紙面上，在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中未得到展開(kāi)。

二、REA模型實(shí)現(xiàn)的技術(shù)途徑

周梅對(duì)REA模型進(jìn)行長(zhǎng)期的追蹤研究，在美國(guó)訪學(xué)期間，曾向REA模型的創(chuàng)始人 William E.Macarchy 教授系統(tǒng)學(xué)習(xí)了REA模型理論，鑒證了REA從會(huì)計(jì)語(yǔ)義模型，到公司本體論，到國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)中重要組成部分的完整發(fā)展歷程，出版REA模型專著兩部《會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)建模》和《公司本體論中的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)》，發(fā)表REA相關(guān)論文近30篇，系統(tǒng)闡述了REA公司本體論概述、REA公司本體論框架下的AIS理論體系、模型驅(qū)動(dòng)的AIS分析與設(shè)計(jì)過(guò)程、AIS軟件系統(tǒng)實(shí)施與市場(chǎng)分析、國(guó)際上基于REA公司本體論的AIS實(shí)證分析等內(nèi)容。

羅明、張忠能（2005）闡述了基于Real模型的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的特點(diǎn)與實(shí)施步驟，該模式已在實(shí)際運(yùn)用中得到檢驗(yàn)； 邵建利等（2005）認(rèn)為在計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)存儲(chǔ)的領(lǐng)域，REA模型屬于靜態(tài)數(shù)據(jù)組織模型，處理經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)；張玉堂（2007）認(rèn)為在基于REAL模型的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)庫(kù)設(shè)計(jì)中，其核心任務(wù)就是分離出企業(yè)的業(yè)務(wù)事件，要區(qū)分業(yè)務(wù)事件、信息事件、決策管理事件，詳盡準(zhǔn)確地分析事件、資源、參與者和地點(diǎn)之間的關(guān)系，并不斷加以驗(yàn)證和完善；賈曉柏（2008）以數(shù)據(jù)庫(kù)設(shè)計(jì)工具Power Designer的CDM實(shí)現(xiàn)REA模型從概念模型到關(guān)系模型的轉(zhuǎn)化，進(jìn)而產(chǎn)生數(shù)據(jù)庫(kù)表；陳秀鳳（2013）在REAL模型基礎(chǔ)上將業(yè)務(wù)流程（Process）要素納入模型，更好地實(shí)現(xiàn)事項(xiàng)法會(huì)計(jì)目標(biāo)；張建振（2013）重點(diǎn)提出"資源類型（0，N）——（1，N）經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)"、"資源（0，1）——（1，N）經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)"和"經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)（1，1）——（0，N）參與者"三條經(jīng)驗(yàn)規(guī)律；羅惠玲（2014）提出了利用REA模型，開(kāi)發(fā)跟蹤與追溯產(chǎn)品和資金信息的商務(wù)模型的方法；田宏等（2016）圍繞REA模型，分析了REA會(huì)計(jì)模型在應(yīng)用中出現(xiàn)的企業(yè)資源界定、實(shí)體的界定和風(fēng)險(xiǎn)因素等方面的局限性，對(duì)REA會(huì)計(jì)模型信息系統(tǒng)重構(gòu)提出了自己的觀點(diǎn)。

三、從戰(zhàn)略管理的角度研究REA模型的應(yīng)用

主要從風(fēng)險(xiǎn)控制、作業(yè)管理、平衡計(jì)分卡和企業(yè)規(guī)劃等戰(zhàn)略工具運(yùn)用來(lái)看，常劍峰（2005）分析了在電子商務(wù)環(huán)境下會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)所面臨的主要風(fēng)險(xiǎn)，提出了相應(yīng)的控制方法；徐鄭鋒（2007）、盧燕（2007）運(yùn)用REA/REAL模型，分別對(duì)企業(yè)的業(yè)務(wù)過(guò)程、信息過(guò)程和管理過(guò)程的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析，設(shè)計(jì)相應(yīng)內(nèi)部控制；崔春（2012）利用最新的信息技術(shù)，提出了共享信息環(huán)境下會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)整合控制與審計(jì)的建模設(shè)想，在REA基本模型上進(jìn)行擴(kuò)展，構(gòu)建REACA模型；陳宏（2006）、孔寧寧（2007）、賈曉柏（2009）、牛艷芳（2010）、李文華（2010）運(yùn)用REA模型和平衡記分卡，兼容傳統(tǒng)會(huì)計(jì)，開(kāi)發(fā)全面概念數(shù)據(jù)庫(kù)設(shè)計(jì)框架，再造企業(yè)業(yè)務(wù)流程，重構(gòu)管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)；林寶玉（2006）結(jié)合REA模型和價(jià)值鏈管理，建立基于作業(yè)的會(huì)計(jì)系統(tǒng)，在此基礎(chǔ)上將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)以及其他子系統(tǒng)集成為一體；李來(lái)兒（2009）認(rèn)為，業(yè)務(wù)流程再造和ERP的出現(xiàn)加速了REA模型的應(yīng)用，建立適應(yīng)組織變革的管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。

四、從會(huì)計(jì)報(bào)告的角度研究REA模型的應(yīng)用

利用REA模型形成和儲(chǔ)存會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，再利用XBRL生成和傳遞會(huì)計(jì)報(bào)告，從而滿足企業(yè)內(nèi)部管理者和其他利益相關(guān)者對(duì)會(huì)計(jì)信息不同層面的需求。

從REA和XBRL對(duì)接規(guī)范來(lái)看，李宗祥等（2008）從理論上建立一種基于REA、XBRL技術(shù)并具有完善的數(shù)據(jù)接口體系的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)；許家林等（2011）認(rèn)為， REA模型與XBRL-GL協(xié)同在社會(huì)責(zé)任報(bào)告體系中的應(yīng)用；莊明來(lái)和汪元華（2011）、程帆（2012）、謝志遠(yuǎn)（2013）、王軍（2014）運(yùn)用REA思想建立一個(gè)XRBL版本管理的通用模型，建立XBRL GL-REA語(yǔ)義模型，利用REA模型與XBRL-GL相結(jié)合來(lái)擴(kuò)展XBRL-GL分類標(biāo)準(zhǔn)，亦或?qū)BRL GL數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換為XBRL-FR，方便信息使用者更好地獲取和理解企業(yè)的信息。

劉福東（2010）探討應(yīng)用REA模型解決公共危機(jī)中政府會(huì)計(jì)信息的整合與披露問(wèn)題；劉鳳翔（2013）利用REA模型以及事件驅(qū)動(dòng)原理的方法建立公共會(huì)計(jì)信息平臺(tái)。

彭杰（2014）利用數(shù)據(jù)挖掘中的多種分類方法建立分類器，取REA模型標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，形成會(huì)計(jì)報(bào)表，供企業(yè)會(huì)計(jì)信息需求者使用。

五、結(jié)語(yǔ)

綜合國(guó)內(nèi)學(xué)者的研究，可以得知：人類社會(huì)已經(jīng)從手工發(fā)展到計(jì)算機(jī)時(shí)代，以計(jì)算機(jī)完成會(huì)計(jì)核算工作，只不過(guò)是價(jià)值法系統(tǒng)的變革。在未來(lái)工業(yè)4.0下，企業(yè)更多地需要實(shí)時(shí)多維數(shù)據(jù)，以應(yīng)對(duì)市場(chǎng)的個(gè)性化需求，實(shí)現(xiàn)企業(yè)生產(chǎn)的柔性化生產(chǎn)，依賴傳統(tǒng)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)（DCA）是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的。麥卡錫在分析上萬(wàn)筆企業(yè)交易的基礎(chǔ)上，利用數(shù)據(jù)庫(kù)理論和先進(jìn)的計(jì)算機(jī)技術(shù)，提出REA理論，將會(huì)計(jì)處理過(guò)程融入到業(yè)務(wù)流程的每一個(gè)細(xì)節(jié)之中，以結(jié)構(gòu)化的形式采集企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的各項(xiàng)數(shù)據(jù)，實(shí)現(xiàn)了事項(xiàng)會(huì)計(jì)所謂的“原汁原味”，解決了信息的大量存儲(chǔ)問(wèn)題，使用戶可以主動(dòng)的定制自己需求的信息，企業(yè)信息系統(tǒng)得以整合。三十多年來(lái)，國(guó)外對(duì)REA模型的應(yīng)用研究較多，而我國(guó)在近十年來(lái)對(duì)REA的應(yīng)用研究呈井噴現(xiàn)象，但對(duì)未來(lái)制造業(yè)的會(huì)計(jì)信息化研究不多。

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責(zé)編：鄭諍