環(huán)保稅正式開征啦

鄭萍

作為我國第一部推進(jìn)生態(tài)文明建設(shè)的單行稅法，環(huán)境保護(hù)稅法于2018年1月1日起施行，并于2018年4月1日起正式起征，這也意味著我國施行了近40年的排污收費(fèi)制度退出歷史舞臺(tái)。與此同時(shí)，在稅收征管方面，環(huán)境保護(hù)費(fèi)改稅后，征收部門由環(huán)保部門改為稅務(wù)機(jī)關(guān)、環(huán)保部門配合，將開啟“企業(yè)申報(bào)、稅務(wù)征收、環(huán)保監(jiān)測、信息共享”的稅收征管模式。

環(huán)保稅作為國家稅收改革的重要一步，被視為倒逼企業(yè)治污減排的一記重錘，更是各產(chǎn)業(yè)綠色制造升級(jí)的助推器，廣受社會(huì)人士特別是企業(yè)們的高度關(guān)注。曾有民間數(shù)據(jù)顯示，環(huán)保稅一旦開征，規(guī)模將遠(yuǎn)超已實(shí)施近40年的排污費(fèi)，年征收或達(dá)到500億元。那么，環(huán)保稅征收標(biāo)準(zhǔn)是怎樣的？對企業(yè)將產(chǎn)生哪些影響？

環(huán)保稅之前世今生

學(xué)術(shù)界普遍認(rèn)為，環(huán)保稅最早來自于英國經(jīng)濟(jì)學(xué)家庇古提出的思路，他認(rèn)為環(huán)境污染的原因在于生產(chǎn)的私人成本和社會(huì)成本不相一致，因此要通過稅收來增加排污者生產(chǎn)的私人成本，以解決經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的負(fù)外部性問題。因此，在一些西方國家，環(huán)保稅也被稱為庇古稅。

在我國，環(huán)保稅的前身是排污費(fèi)。早在1979年，為了防治環(huán)境污染，我國就確立了排污費(fèi)制度。據(jù)統(tǒng)計(jì)，2003年至2015年，全國累計(jì)征收排污費(fèi)2115.99億元，繳納排污費(fèi)的企事業(yè)單位和個(gè)體工商戶達(dá)到500多萬戶，排污費(fèi)制度對防治環(huán)境污染發(fā)揮了重要作用。

“排污費(fèi)制度自身存在著執(zhí)法剛性不足、行政干預(yù)較多、強(qiáng)制性和規(guī)范性較為缺乏等問題?！杯h(huán)保學(xué)者認(rèn)為，由于排污費(fèi)缺乏剛性約束，難以對排污企業(yè)產(chǎn)生震懾作用，特別是近年來環(huán)境污染日益成為老百姓關(guān)注的熱點(diǎn)問題，推行更有效的環(huán)境污染補(bǔ)償制度勢在必行。

2007年6月，關(guān)于環(huán)境保護(hù)稅的研究工作正式啟動(dòng)。2016年12月，《中華人民共和國環(huán)境保護(hù)稅法》經(jīng)全國人大常委會(huì)表決通過，這是我國首部專門體現(xiàn)“綠色稅制”的單行稅法。在前后十年的探索路上，稅種名稱由原先的“環(huán)境稅”最終確定為“環(huán)境保護(hù)稅”，突顯了此項(xiàng)稅種的環(huán)境保護(hù)目的。

在傳統(tǒng)的排污費(fèi)制度框架下，收費(fèi)過程中“想減免就減免，想增收就增收”等執(zhí)法亂象普遍存在，這也成為滋生尋租腐敗的溫床。“費(fèi)改稅”之后，環(huán)保主管部門負(fù)責(zé)依法對污染物監(jiān)測管理，稅務(wù)機(jī)關(guān)依法征收管理，環(huán)保主管部門和稅務(wù)機(jī)關(guān)建立涉稅信息共享平臺(tái)和機(jī)制，定期交換有關(guān)納稅資料，這就規(guī)范了環(huán)保稅的征收，通過稅收的調(diào)節(jié)機(jī)制鼓勵(lì)企業(yè)減少對環(huán)境的污染，增強(qiáng)資源節(jié)約型、環(huán)境友好型企業(yè)的市場競爭力，推動(dòng)形成節(jié)約資源能源、保護(hù)生態(tài)環(huán)境的綠色發(fā)展方式和消費(fèi)方式。可以看出，從排污費(fèi)到環(huán)保稅，制度變革的最終目標(biāo)是更好地保護(hù)生態(tài)環(huán)境，實(shí)現(xiàn)公共利益最大化。

環(huán)保稅怎么征收

依據(jù)“環(huán)境保護(hù)稅法”，以直接向環(huán)境排放應(yīng)稅污染物的企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營者為納稅人。征稅對象指“環(huán)境保護(hù)稅法”所附“環(huán)境保護(hù)稅稅目稅額表”“應(yīng)稅污染物和當(dāng)量值”規(guī)定的大氣污染物、水污染物、固體廢物和噪聲4類應(yīng)稅污染物。計(jì)稅依據(jù)方面，將應(yīng)稅污染物的排放量作為計(jì)稅依據(jù)。其中大氣污染物、水污染物按照排放量折合的污染當(dāng)量數(shù)確定；固體廢物按照固體廢物排放量確定；噪聲按照超過國家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的分貝數(shù)確定。

征稅稅額計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=污染當(dāng)量數(shù)（大氣、水污染物）|排污量（固體廢物）*具體使用稅額；其中，污染當(dāng)量數(shù)=污染物排放量/污染當(dāng)量值。大氣、水污染物稅額由各地區(qū)自行劃定，固體廢物和噪聲按全國統(tǒng)一稅額征收。

以廣東為例，廣東省環(huán)保稅的適用稅額具體為：大氣污染物每污染當(dāng)量1.8元，水污染物每污染當(dāng)量2.8元；固體廢物按不同種類每噸5元～1000元，噪聲按超標(biāo)分貝數(shù)每月350元～11200元，后兩者與國家稅額標(biāo)準(zhǔn)一致。

據(jù)觀察，廣東省環(huán)保稅大氣、水污染物的稅額標(biāo)準(zhǔn)相對較低。對比國家環(huán)保稅法規(guī)定稅額——大氣污染物稅率為每污染當(dāng)量1.2元～12元，水污染物為每污染當(dāng)量1.4元～14元，廣東省環(huán)保稅額僅比國家最低稅額高0.6元和1.4元。再對比其他省市稅額，北京為頂格額度、隨后緊跟上海、天津、河北、山東等高額征收省市，廣東省的額度與浙江、湖北、湖南、廣西等地相近。

經(jīng)省財(cái)政、環(huán)保等部門預(yù)算，廣東省每年將有9.66億元的環(huán)保稅地方稅收。其中包括了大氣污染稅6.72億元、水污染稅2.42億元，分別年增2.26億元和1.03億元，加上平移的工業(yè)噪聲0.51億元（不含不再征收的建筑施工噪聲1.49億元），2018年環(huán)保稅規(guī)模比2017年排污費(fèi)增加了1.80億元。由于中央已明確不參與環(huán)保稅分成，這筆稅收將成為廣東地方收入，取之于企、用之環(huán)保。

據(jù)介紹，稅務(wù)部門圍繞環(huán)保稅首個(gè)征期分三個(gè)階段細(xì)化了15項(xiàng)重點(diǎn)工作任務(wù)，目前第一階段任務(wù)已經(jīng)完成。各地稅務(wù)機(jī)關(guān)共識(shí)別認(rèn)定環(huán)保稅納稅人26萬多戶，并基本完成網(wǎng)絡(luò)報(bào)稅系統(tǒng)與金稅三期核心征管系統(tǒng)的聯(lián)調(diào)測試，確保首個(gè)征期納稅人能足不出戶進(jìn)行網(wǎng)上申報(bào)。截至目前，全國累計(jì)輔導(dǎo)環(huán)保稅納稅人19萬多戶，占已識(shí)別認(rèn)定戶數(shù)的72.9%。

國家稅務(wù)總局財(cái)產(chǎn)和行為稅司副司長孫群表示，下一步，在首個(gè)征期前將重點(diǎn)抓好四項(xiàng)工作：一是繼續(xù)完善配套政策、制度。二是聯(lián)合環(huán)保部門，系統(tǒng)組織、層層開展環(huán)保稅業(yè)務(wù)培訓(xùn)，確保一線稅務(wù)人員能正確理解環(huán)保稅政策，熟練征管系統(tǒng)操作，確保納稅人能計(jì)算、會(huì)申報(bào)。三是開展實(shí)地督導(dǎo)。將組織若干督導(dǎo)組赴各省，實(shí)地指導(dǎo)、督促各地加快落實(shí)各項(xiàng)征管準(zhǔn)備任務(wù)，確保環(huán)保稅首個(gè)征期平穩(wěn)運(yùn)行，稅制順利轉(zhuǎn)換。四是繼續(xù)大力推進(jìn)稅務(wù)、環(huán)保部門涉稅信息共享平臺(tái)部署、聯(lián)測和連通工作。

環(huán)保稅對企業(yè)帶來哪些影響

“征收環(huán)保稅的核心目的不是為了增加稅收，而是為了更好地建立一個(gè)機(jī)制，鼓勵(lì)企業(yè)少排污染物，多排多付稅，少排少付稅。”環(huán)境保護(hù)部原部長陳吉寧表示，開征環(huán)保稅目的是保護(hù)環(huán)境，這對于企業(yè)來說，既是機(jī)遇又是挑戰(zhàn)。

提高稅額對企業(yè)影響如何？對于這個(gè)社會(huì)普遍關(guān)注的問題，在制定環(huán)保稅標(biāo)準(zhǔn)前，廣東省財(cái)政廳對200家代表企業(yè)進(jìn)行了調(diào)研。結(jié)果顯示，污染排放企業(yè)目前繳納排污費(fèi)約占銷售收入的0.04%。費(fèi)改稅后，應(yīng)繳環(huán)保稅占銷售收入0.07%，占當(dāng)年利潤總額的0.89%。火電、水泥、鋼鐵、造紙、印染、餐飲娛樂、化工、 石油8個(gè)排污行業(yè)的環(huán)保稅對比排污費(fèi)，稅負(fù)分別上升0.01個(gè)至0.11個(gè)百分點(diǎn)。

值得一提的是，環(huán)境保護(hù)稅法規(guī)定，納稅人排放應(yīng)稅大氣污染物和水污染物的濃度值低于國家和地方規(guī)定的污染物排放標(biāo)準(zhǔn)30%的，減免并按照75%征收環(huán)保稅；低于50%的，減免并按照50%征收。對比之下，環(huán)保稅稅額雖然比排污費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)略有提高，但企業(yè)只要加大減排力度，享受稅收優(yōu)惠政策，就可以實(shí)現(xiàn)稅負(fù)下降。

在如今的的趨勢下，企業(yè)的發(fā)展之路是綠色轉(zhuǎn)型，誰首先轉(zhuǎn)型，誰就將抓住市場機(jī)會(huì)。而環(huán)保稅相比排污費(fèi)更具有強(qiáng)制性，其目的在于鼓勵(lì)污染企業(yè)通過減少排放污染物進(jìn)而少支付費(fèi)用。因此大量的企業(yè)會(huì)選擇加強(qiáng)治污力度。從短期來看，加強(qiáng)治污力度投入高于直接繳納的環(huán)保稅，但是從長遠(yuǎn)角度考慮，治污成本平攤下來實(shí)則低于長期繳納的環(huán)保稅。因此，排污費(fèi)改為環(huán)保稅最終會(huì)使污染企業(yè)重視清潔生產(chǎn)，采用更加先進(jìn)的技術(shù)生產(chǎn)，只有如此環(huán)保稅成本才能降低，產(chǎn)品價(jià)格也會(huì)更有競爭優(yōu)勢，才能將那些高污染、低效能的污染企業(yè)擠出市場。

而從事節(jié)能環(huán)保業(yè)務(wù)的企業(yè)，如污水防治、廢氣治理、固廢治理等行業(yè)企業(yè)，環(huán)保稅實(shí)施后將獲得更多業(yè)務(wù)機(jī)會(huì)。對于環(huán)保企業(yè)自身運(yùn)營的污水處理廠、垃圾焚燒廠、危險(xiǎn)廢物中心等都需要更加專業(yè)、注重運(yùn)營。對環(huán)保企業(yè)而言，同樣會(huì)優(yōu)勝劣汰，從小散亂、低水平向規(guī)?；⒁?guī)范化、高質(zhì)量運(yùn)營轉(zhuǎn)變。