財務(wù)工作在高新技術(shù)企業(yè)申報過程中的作用

摘 要：隨著我國經(jīng)濟的高速發(fā)展，新科學(xué)、新技術(shù)也隨之飛速發(fā)展，高新技術(shù)企業(yè)為促進我國經(jīng)濟發(fā)展提供了強有力的動力支撐，發(fā)揮著不可替代的作用，財務(wù)工作在企業(yè)經(jīng)營決策、納稅籌劃和內(nèi)部成本控制等方面起著決定性的作用，尤其在高新技術(shù)企業(yè)的申報及日常核算中起到了十分重要的作用。

關(guān)鍵詞：高新申報；財務(wù)管理；研發(fā)費用

一、引言

高新技術(shù)企業(yè)以知識儲備密集、技術(shù)產(chǎn)業(yè)密集為顯著特點，在某些行業(yè)領(lǐng)域內(nèi)進行技術(shù)開發(fā)，進一步技術(shù)成果轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力，應(yīng)用于企業(yè)生產(chǎn)或技術(shù)升級，形成企業(yè)核心競爭力，同時也引領(lǐng)了行業(yè)未來發(fā)展，對人民的生活各方面產(chǎn)生了重大影響，成為市場經(jīng)濟發(fā)展的重要力量，逐漸成為現(xiàn)代市場經(jīng)濟活動的重要組成部分。

近年來，我國非常重視高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展，鼓勵企業(yè)申報高新技術(shù)企業(yè)，在稅收、用地和上市等當(dāng)面給予了大量的優(yōu)惠和扶持政策，增大了企業(yè)對高新技術(shù)方面的吸引力，我國的高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展較快，企業(yè)增加了技術(shù)研發(fā)投入，加快了企業(yè)發(fā)展，高新技術(shù)企業(yè)資質(zhì)的申請量每年都呈上升趨勢。

二、財務(wù)在申報國家高新技術(shù)企業(yè)過程中的關(guān)鍵作用

縱觀我國高新技術(shù)企業(yè)的管理環(huán)境，財務(wù)環(huán)節(jié)影響因素至關(guān)重要。從營商大環(huán)境來看，我國良好的營商政策、制度環(huán)境已經(jīng)逐步完善，并且效果斐然。我國為了促進高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展出臺了一系列的相關(guān)文件，其中最重要的兩個文件是《高新技術(shù)企業(yè)認定管理辦法》和《高新技術(shù)企業(yè)認定管理工作指引》。這兩個文件中對我國如何認定高新技術(shù)企業(yè)的做了極為詳細的闡述，文件規(guī)定同時滿足三個方面的條件是認定高新技術(shù)企業(yè)的必備要求。這些要求可以概括為：第一，該企業(yè)在高新技術(shù)企業(yè)申報過程前后都要具備可持續(xù)的自主研究以及開發(fā)能力。第二，該企業(yè)的主營業(yè)務(wù)須與自身企業(yè)的研究開發(fā)內(nèi)容緊密相關(guān)，主營業(yè)務(wù)是由研究開發(fā)的技術(shù)成果轉(zhuǎn)化而來。第三，該企業(yè)必須擁有不少于一項的核心自主知識產(chǎn)權(quán)，在得到國家的政策扶持的同時能夠在同行業(yè)中也具有較明顯的技術(shù)領(lǐng)先優(yōu)勢。企業(yè)在申報高新技術(shù)企業(yè)前需要準備許多相關(guān)文件材料，其中包括相關(guān)年度的財務(wù)數(shù)據(jù)統(tǒng)計、相關(guān)會計科目的設(shè)置等項目。由此可見，財務(wù)業(yè)務(wù)在企業(yè)申報高新技術(shù)企業(yè)資格中起到了關(guān)鍵的作用。相關(guān)文件指出，欲申請高新技術(shù)企業(yè)資格，企業(yè)必須提交最近三年的財務(wù)報表，其中包括資產(chǎn)負債表、現(xiàn)金流量表、利潤表等，以及包括收入中技術(shù)性收入的占比情況的相關(guān)財務(wù)數(shù)據(jù)。除此之外，申請高新技術(shù)的企業(yè)必須聘請有資質(zhì)的第三方中介會計師事務(wù)所對企業(yè)提供有關(guān)高新技術(shù)產(chǎn)品的相關(guān)財務(wù)會計的材料進行外部審計，審計業(yè)務(wù)內(nèi)容包括中介機構(gòu)對該企業(yè)近三年的研發(fā)費用投入情況、出具研發(fā)費用情況表和近三年的財務(wù)會計報表并且后附研發(fā)內(nèi)容說明材料?！陡咝录夹g(shù)企業(yè)認定管理辦法》中要求，近三個會計年度技術(shù)研發(fā)費用總額達到企業(yè)當(dāng)年銷售收入總額的一定比例的企業(yè)才可申報高新企業(yè)。實際運行中往往出于企業(yè)經(jīng)營或稅收等方面的考慮，企業(yè)在研發(fā)費用方面列支不規(guī)范，甚至有些企業(yè)沒有建立研發(fā)費用明細賬，僅在申報前根據(jù)立項報告反推出研發(fā)費用，這都不利于審計工作的開展。企業(yè)在研發(fā)方面的管理水平是評價該企業(yè)科技創(chuàng)新、管理創(chuàng)新和成果創(chuàng)新的重要指標。不斷完善企業(yè)科技研發(fā)立項制度，健全科技研發(fā)投入核算體系，建立企業(yè)級的研發(fā)中心，使企業(yè)的研發(fā)工作制度化、規(guī)范化和可持續(xù)化，既有利于企業(yè)的創(chuàng)新能力的增強，又有利于后期的接受相關(guān)部門的審計。《高新技術(shù)企業(yè)認定管理工作指引》中規(guī)定，企業(yè)應(yīng)針對研發(fā)費用設(shè)置專用輔助核算賬目，在執(zhí)行《企業(yè)會計準則》的前提下，依據(jù)實際研發(fā)的收支情況單獨設(shè)立明細賬，賬目明細要與企業(yè)經(jīng)營生產(chǎn)和銷售的發(fā)票內(nèi)容完全一致，能夠真實地反映企業(yè)投入研發(fā)活動的資金情況。

三、研發(fā)費用與高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入的歸集與核算

1.研發(fā)費用的歸集與核算

申請高新技術(shù)企業(yè)資格，對研發(fā)費用支出做了嚴格規(guī)定。研發(fā)費用主要由用于研發(fā)活動的設(shè)備設(shè)施費、材料費、人工費、外購無形資產(chǎn)的費用以及相關(guān)的間接費用等組成。高新技術(shù)企業(yè)費用支出主要為投入到研發(fā)費用的支出，研發(fā)費用往往在企業(yè)支出中占比較大，研發(fā)費用的支出占比是企業(yè)能否認定為高新技術(shù)企業(yè)的決定因素之一。隨著企業(yè)研發(fā)費用支出的不斷增加，會計信息體現(xiàn)出經(jīng)驗的經(jīng)營狀況和財務(wù)健康狀況。研發(fā)費用的合理歸集與核算不僅關(guān)系到高新企業(yè)申報認定能否通過，而且關(guān)系到核算企業(yè)所得稅時研發(fā)費用的計扣問題，最終影響企業(yè)的財務(wù)狀況。有的企業(yè)沒有在一級科目中設(shè)立研發(fā)費用項，在企業(yè)會計核算賬簿中沒有明確列示研發(fā)費，在統(tǒng)計研發(fā)費用時需要從有關(guān)成本費用科目中擇取，有的項目還需按一定比例進行分配，極大地增加了企業(yè)申報的難度和開展后續(xù)任務(wù)的工作量，同時也這樣的做法必然導(dǎo)致研發(fā)費用的歸集問題存在較大的隨意性，在給會計核算工作帶來困難的同時也增加了稅務(wù)部門抽查和復(fù)核的風(fēng)險，可能帶來高新企業(yè)認證失敗及不能享受企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠的問題，因此企業(yè)研發(fā)費用的財務(wù)管理水平對高新技術(shù)企業(yè)認定能否通過至關(guān)重要。

企業(yè)研發(fā)費用的問題不僅是財務(wù)核算問題，還關(guān)系到企業(yè)由資金投入到研發(fā)成果價值的轉(zhuǎn)換問題和企業(yè)按政策法規(guī)合理避稅節(jié)稅，所以企業(yè)應(yīng)當(dāng)完善內(nèi)部財務(wù)管理制度，做好研發(fā)費用的歸口管理工作，使企業(yè)研發(fā)費用的歸集條理化、明細化，規(guī)范企業(yè)研發(fā)費用的核算流程，在研發(fā)活動所處的不同階段，財務(wù)人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同的特征，熟練運用企業(yè)會計準則和稅收優(yōu)惠政策，做出正確的財務(wù)業(yè)務(wù)處理。企業(yè)在研究階段的支出費用計入當(dāng)期損益，開發(fā)階段的支出符合條件的進行資本化，不符合資本化條件的計入當(dāng)期損益，必須同時滿足無形資產(chǎn)準則第九條規(guī)定的條件，方可確認為無形資產(chǎn)，否則計入當(dāng)期損益。如果確實無法區(qū)別研究階段和開發(fā)階段支出的應(yīng)將其所發(fā)生的研發(fā)支出全部費用化，并計入當(dāng)期損益。在企業(yè)實際研究開發(fā)過程中，企業(yè)發(fā)生的研發(fā)支出不僅僅是制度規(guī)定的那么簡單，研發(fā)支出很難模塊化和對象化。實際業(yè)務(wù)中，若干研發(fā)項目可能同時受益于一項研究成果，或出現(xiàn)研發(fā)項目收益于多項成果，或者出現(xiàn)相互交叉受益情況，如果不能科學(xué)系統(tǒng)的對研究費用進行分配，就不能正確的反應(yīng)每一個研發(fā)項目的實際成本，在這里財務(wù)的重要性不言而喻。財務(wù)從業(yè)人員在確保財務(wù)數(shù)據(jù)的真實性和準確性之外，還需準確把握費用發(fā)生的合理性。

2.高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入的核算

相關(guān)職能根據(jù)公司的財務(wù)實力以及研究性收入的情況來評審高新技術(shù)企業(yè)，高新技術(shù)企業(yè)的技術(shù)性收入必須達到規(guī)定的要求，說明企業(yè)的自主知識產(chǎn)權(quán)可以轉(zhuǎn)化為企業(yè)收益，能夠為企業(yè)帶來實際的經(jīng)濟利益。企業(yè)通過開展技術(shù)創(chuàng)新和技術(shù)研發(fā)活動，產(chǎn)生符合《重點領(lǐng)域》要求的產(chǎn)品（服務(wù)）收入與技術(shù)性收入的總和即為高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入。這個收入的內(nèi)容包括兩個方面：定性與定量。兩者相輔相成，定性是定量的前提，定量是定性的延伸，專家評審屬于定性，專項審計屬于定量。高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入的認定中，第一個是企業(yè)現(xiàn)有的產(chǎn)品是否符合《國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》中規(guī)定的產(chǎn)品（服務(wù)）；第二個是企業(yè)的自主知識產(chǎn)權(quán)是否是轉(zhuǎn)化產(chǎn)品的核心技術(shù)，且這些收入需占企業(yè)當(dāng)年銷售總收入的60%以上才符合。

《高新技術(shù)企業(yè)認定管理辦法》規(guī)定企業(yè)近三個會計年度的研究開發(fā)費用占同期銷售收入總額的比例分配如下：

（1）近一年銷售收入小于五千萬元（含）的企業(yè)，比例不低于5%；

（2）近一年銷售收入在五千萬元至兩億元（含）的企業(yè)，比例不低于4%；

（3）近一年銷售收入在兩億元以上的企業(yè)，比例不低于3%。

這其中，高新企業(yè)在中國境內(nèi)的研究開發(fā)費用額占全部研究開發(fā)費用額的比例不得低于60%。近一年該企業(yè)高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）產(chǎn)生的收入占企業(yè)同期總收入的比例不得低于60%。

四、結(jié)語

綜上所述，財務(wù)工作在高新技術(shù)企業(yè)申報過程中發(fā)揮著至關(guān)重要的作用，財務(wù)工作所起到的統(tǒng)籌性、關(guān)鍵性作用不可忽視，這對企業(yè)的賬務(wù)賬目和核算提出了較高的要求，高新企業(yè)收入和非高新企業(yè)收入的界線劃分是否準確，研發(fā)費用的歸集處理是否合理，各項財務(wù)指標是否達到了高新技術(shù)企業(yè)認定的要求，都對企業(yè)能否申報成為高新技術(shù)企業(yè)起到了非常重要的作用。同時做好高新技術(shù)企業(yè)的財務(wù)管理工作需要各方面的配合，首先社會財務(wù)管理環(huán)境需要進一步完善，亟待建立以政府政策為導(dǎo)向、職能部門管理為抓手的財務(wù)稅收機制，加大對高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠政策和其他相關(guān)扶持政策的投入力度，為高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展?fàn)I造和諧順暢的環(huán)境，達到企業(yè)和社會雙贏的局面。其次在企業(yè)內(nèi)部，企業(yè)“一把手”要重視財務(wù)工作，有些企業(yè)的高管只注重生產(chǎn)或者企業(yè)研發(fā)，往往忽視財務(wù)的管理，其實建立良好的財務(wù)管理制度，對于理順生產(chǎn)和企業(yè)的經(jīng)濟效益起到了舉足輕重的作用。

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作者簡介：林紅梅，（1982- ），本科，沈陽東創(chuàng)貴金屬材料有限公司財務(wù)主任