CT項(xiàng)目成本效益分析

陳宇玲

摘要：目的：分析綜合性醫(yī)院2臺CT近3年來成本效益的運(yùn)行情況。方法：用成本效益分析法和本量利分析法對近3年來的經(jīng)濟(jì)學(xué)指標(biāo)進(jìn)行評價分析。結(jié)果：2臺CT投資效益良好。結(jié)論：對大型設(shè)備進(jìn)行科學(xué)有效的管理，提高利用率，才能持續(xù)發(fā)展，創(chuàng)造長遠(yuǎn)利益。

關(guān)鍵詞：

隨著人民生活水平的提高，人們對醫(yī)療水平的要求也越來越高，大型綜合醫(yī)院對疾病的診斷，不僅需要醫(yī)務(wù)人員全面的醫(yī)療知識、豐富的醫(yī)療經(jīng)驗(yàn)，還需要一些必要的輔助檢查，而大型綜合醫(yī)院購進(jìn)先進(jìn)的大型的醫(yī)療設(shè)備，是促進(jìn)醫(yī)療水平提高的一個重要因素。CT機(jī)屬于大型醫(yī)療設(shè)備，許多醫(yī)院實(shí)施全成本核算后，醫(yī)療設(shè)備的成本效益受到密切關(guān)注。為了在實(shí)際工作中加強(qiáng)其成本核算，使其發(fā)揮更大的社會效益和經(jīng)濟(jì)效益，不斷提高我國醫(yī)院的經(jīng)營管理水平，本文對某大型綜合性三甲醫(yī)院CT項(xiàng)目2014年-2016年的運(yùn)行情況進(jìn)行總結(jié)分析，進(jìn)一步探索CT等大型設(shè)備科學(xué)的經(jīng)營管理方法。

1 資料與方法

1.1 資料來源。廣東蔧闃菔心匙酆閑勻滓皆翰莆？科、設(shè)備科、放射利、信息科的數(shù)據(jù)報表。

1.2 資料內(nèi)容。2014年-2016年放射科CT技術(shù)檢查人數(shù)、工作量統(tǒng)計(jì)、檢查收入、CT室工作人員、消耗性材料使用、年折舊費(fèi)用等固定成本和可變成本。

2 研究方法

2.1 成本分析方法。CT成本包括固定成本和可變成本設(shè)備固定。

（一）固定成本包含以下幾方面：（1）設(shè)備購置成本的折舊費(fèi)用：設(shè)備折舊費(fèi)計(jì)算分式：年折舊費(fèi)二設(shè)備總值一折舊年限。折舊年限：各類醫(yī)療設(shè)備的折舊年限根據(jù)中華人民共和國財政部和衛(wèi)生部制定的《醫(yī)院財務(wù)制度》，結(jié)合我院的實(shí)際情況，計(jì)算時把折舊年限設(shè)定為6年，并且采取平均折舊法進(jìn)行計(jì)算，即6年后設(shè)備的殘值為零0（2）人員勞務(wù)支出：醫(yī)院人員編制相對固定，各科室均獨(dú)立核算，所以，把放射人員的平均收入乘以CT室的實(shí)際操作人員數(shù)，作為固定成本支出部分。（3）設(shè)備維保費(fèi)用：對CT進(jìn)行了檔案跟蹤管理，故每年的維修和保險費(fèi)用都清晰可查。（4）房屋的折舊：把放射科所占用面積乘以單位面積造價，計(jì)算出科室房屋的總造價，計(jì)算時把房物的折舊年限設(shè)定為50年。

（二）可變成本包含以下幾方面：（1）CT使用所需的消耗性材料和試劑費(fèi)用。（2）CT運(yùn)行所需水、電、消耗費(fèi)用。（3）CT運(yùn)行所需配套設(shè)備的消耗性支出。（4）CT室人員所需各類辦公物品支出o （5）CT室人員外出進(jìn)修、學(xué)習(xí)等旅差費(fèi)。

成本核算CT成本核算的過程就是將上述固定成本和可變成本進(jìn)行歸集和計(jì)算，在成本核算中均采用直接成本。（1）放射科收集CT可變運(yùn)行的成本。（2）財務(wù)科收集CT購置成本。（3）設(shè)備科收集CT維修、保險、固定運(yùn)行成本。CT綜合效益分析方法CT全年收入=收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)（元/人次）×年檢查人次；CT全年支出二年提修購基金+外包修費(fèi)+配件費(fèi)+材料費(fèi)+維修工時費(fèi)+人員工資+其他費(fèi)用（水電、房屋）；CT年收益=（年收入一年支出）；CT成本效益率=年盈余/設(shè)備成本×100%；CT投資回收期（年）=初始投資/（年凈收益十年折舊費(fèi)），反映CT投資回收能力的重要指標(biāo)，投資回收期越短，經(jīng)濟(jì)效益越好，投資風(fēng)險越少。CT年保本服務(wù)量=固定成本/（次均收費(fèi)一單位變動成本），反映當(dāng)年總成本與年收入相等，達(dá)到盈虧平衡時的服務(wù)量。

2.2 本量利分析方法也稱為CVP。分析（Cost-Volime-Profot analyses），是指在變動成本計(jì)算模式的基礎(chǔ)上，以數(shù)字化的會計(jì)模型與圖文揭示固定成本、變動成本、銷售量、單價、銷售額、利潤等變量之間的內(nèi)在規(guī)律性的聯(lián)系，為會計(jì)預(yù)測決算和規(guī)劃提供必要的財務(wù)信息的一種定量分析方法。對成本、醫(yī)院收人、實(shí)際工作量、單位收費(fèi)水平、均次收費(fèi)水平、單位變動成本、單位邊際貢獻(xiàn)（單位邊際貢獻(xiàn)二單價-單位變動成本）、保本工作量（保本工作量=固定成本/單位邊際貢獻(xiàn)）、投資收益率（年收益率=（收入-成本）/設(shè)備價值）進(jìn)行分析和目標(biāo)預(yù)測，從而揭示各相關(guān)指標(biāo)的內(nèi)在聯(lián)系。

2.3 效益等級評價。效益等級是衡量設(shè)備經(jīng)濟(jì)效益的參考指標(biāo)，以月均收益率來劃分。月均收益率二月均收益/設(shè)備總值標(biāo)準(zhǔn)共分四級：一級，月均收益率在10%（包括10%）以上為優(yōu)秀；二級，月均收益率在3%～10%（包括3%）之間為良好；三級，月均收益率在0～3%為一般；四級，月均收益率是負(fù)值的虧損設(shè)備為差。

3 結(jié)果

4 分析

4.1 成本結(jié)構(gòu)分析

經(jīng)成本核算，該院CT項(xiàng)目2014年、2015年和2016年總運(yùn)行成本分別為1，442.69萬元，1，576.38萬元和1735.94萬元。2015年成本增加9.27%，2016年增加23%。從成本結(jié)構(gòu)來看，維修成本、設(shè)備折舊的成本占比波動較明顯。其他成本的結(jié)構(gòu)增減幅度不大。其中2014年維修成本占比較大，原因是64排CT更換了高值耗材球管（90萬元），2015年項(xiàng)目的設(shè)備折舊成本占比上升明顯，原因是科室把早已折舊完畢的雙螺旋CT更新配置為科學(xué)研究型的寶石CT，從而致使CT項(xiàng)目設(shè)備折舊成本增大。

經(jīng)測算CT項(xiàng)目2014年2015年，2016年月均收益率分別為3.59%、3.88%、3.37%，說明CT項(xiàng)目運(yùn)行的效益等級均為二級，經(jīng)濟(jì)效益良好。2016年收益率下降幅度較大，主要原因是受新購CT的折舊成本影響。

4.2 項(xiàng)目效益分析

利用CT項(xiàng)目2014年2015年.2016年的服務(wù)量和成本資料，用本量利分析法，求出保本工作量。2014年、2015年、2016年CT項(xiàng)目的固定成本、單位變動成本、次均收費(fèi)及實(shí)際工作量如下表所示，根據(jù)保本工作量的計(jì)算公式，求得保本工作量分別為6，227人次、7，211人次、9，748人次，實(shí)際工作量是保本工作量的6.34倍、5.77倍、4.33倍。

4.3 項(xiàng)目服務(wù)負(fù)荷程度分析

功能利用率是評估醫(yī)療設(shè)備的服務(wù)負(fù)荷程度、潛力的一項(xiàng)敏感指標(biāo)。醫(yī)療設(shè)備的年功效利用率二醫(yī)療設(shè)備的年實(shí)際工作量/（日最高工作量×全年開機(jī)天數(shù)）×100%。

據(jù)統(tǒng)計(jì)，CT室在2014年、2015年、2016年日最高工作量分別為194人次/天、200人次/天、203人次/天?？紤]到科室正常的服務(wù)時限，即將開機(jī)時間調(diào)整為CT室正常的開放時間（即剔除節(jié)假日））275、275天、272天，則修正后的功效利用率為73.97%、75.66%、76.43%。修正后的功效利用率，可理解為CT室的服務(wù)負(fù)荷程度。由上可知，科室未達(dá)到滿負(fù)荷工作狀態(tài)。

5 總結(jié)與展望

CT項(xiàng)目近年的經(jīng)濟(jì)效益良好，但科室服務(wù)能力仍有挖潛和提升的空間。而隨著CT檢查的普及運(yùn)用，本著降低患者醫(yī)療費(fèi)用的原則，由政府定價的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)也將會隨著時間的推移而逐步下降。為了追求可持續(xù)發(fā)展，創(chuàng)造長遠(yuǎn)價值，科室應(yīng)從以下兩方面做進(jìn)一步的努力。

5.1 推行滿負(fù)荷工作法，實(shí)現(xiàn)人盡其力，機(jī)盡其用，時盡其效

努力提高工作量，是機(jī)盡其用的主要途徑。一方面科室必須了解患者對新技術(shù)、新項(xiàng)目的需求程度，這就要求科室對新設(shè)備、新技術(shù)的認(rèn)知度提高，并且在會用的基礎(chǔ)上，用好，用精，掌握高精尖的技術(shù)，吸引患者；另一方面加強(qiáng)與醫(yī)院臨床科室的互動和合作，尤其是業(yè)務(wù)關(guān)聯(lián)度高的科室，譬如急診科、神經(jīng)科、心胸外科和消化內(nèi)科等。

而標(biāo)準(zhǔn)化各項(xiàng)業(yè)務(wù)流程，則能達(dá)到人盡其才、時盡其效的效果。通過使利室內(nèi)部人、財、物等諸因素達(dá)到其應(yīng)有的性能，并適當(dāng)進(jìn)行組合，從而使項(xiàng)目的整體效益達(dá)到最佳狀態(tài)。

5.2 加強(qiáng)設(shè)備的成本管理，節(jié)約成本開支

從成本結(jié)構(gòu)來看，變動成本占總成本的六至七成，其中占比較大的是人員成本、衛(wèi)生材料和藥品成本?？刂迫藛T成本方面，應(yīng)該從兩方面考慮：一方面是完善服務(wù)流程，推進(jìn)流程標(biāo)準(zhǔn)化，提高工作效率；另一方面，從科室的人員結(jié)構(gòu)看，技術(shù)員多為?？苹蛘咭韵碌娜藛T組成，醫(yī)院應(yīng)關(guān)注對這部分人力資源的開發(fā)，通過多途徑多手段提升人力資本，目的不僅在于降低醫(yī)院人才引進(jìn)的交易成本，也在于提升醫(yī)院的業(yè)務(wù)服務(wù)水平。控制衛(wèi)生材料和藥品成本方面，則建議分析項(xiàng)目價值鏈即采購開始直至項(xiàng)目服務(wù)價值實(shí)現(xiàn)的一系列價值增值活動和相應(yīng)的流程，從中尋找降低成本的途徑。

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