本量利分析法在企業(yè)經(jīng)營管理不同環(huán)節(jié)的應(yīng)用分析

高海燕 李季

[摘 要]本量利分析法是企業(yè)為加強(qiáng)內(nèi)部管理、提高市場競爭能力以及抵御風(fēng)險的能力，從而實現(xiàn)企業(yè)總體目標(biāo)而發(fā)明的一種管理方法，是根據(jù)產(chǎn)品的數(shù)量、價格、成本同利潤之間的相互關(guān)系通過分析計量最終確定企業(yè)目標(biāo)利潤的一種方法。由于企業(yè)的經(jīng)營決策目的是尋求現(xiàn)有資源最佳利用方案，而該方法中的邊際貢獻(xiàn)毛益是進(jìn)行不同方案選擇的一個非常重要的指標(biāo)，應(yīng)選取提供最多的邊際貢獻(xiàn)的方案。文章在企業(yè)經(jīng)營管理的以下幾個環(huán)節(jié)中的具體應(yīng)用做了簡要分析，希望能夠給管理者一些建議，提高工作中的預(yù)見性和主動性。

[關(guān)鍵詞]本量利分析法；經(jīng)營管理；應(yīng)用分析

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2018.16.081

1 在生產(chǎn)工藝加工中的應(yīng)用

當(dāng)企業(yè)生產(chǎn)某種產(chǎn)品或零部件時，可以采用不同的加工工藝。一般情況下，采用先進(jìn)的工藝（如自動化設(shè)備）生產(chǎn)時，所運(yùn)用的設(shè)備一般價值較高，維修費(fèi)用和使用費(fèi)用也相對較高，因此導(dǎo)致相關(guān)的固定成本相對較高。但是由于先進(jìn)工藝具有生產(chǎn)效率高、材料消耗低、廢品率低的特點，使得產(chǎn)品單位變動成本相對較低。而采用普通工藝（如手工、半機(jī)械化）生產(chǎn)時，所需設(shè)備價格較低，維護(hù)費(fèi)和使用費(fèi)也相對較低，但其生產(chǎn)效率低、材料消耗好、廢品率高，因而一般表現(xiàn)為固定成本相對較低和產(chǎn)品單位變動成本相對較高。雖然大都傾向于使用先進(jìn)工藝生產(chǎn)。但從經(jīng)濟(jì)效益的角度看，未必是工藝越先進(jìn)越好。因此為了充分利用不同生產(chǎn)工藝的優(yōu)越性，可利用本量利分析進(jìn)行分析選擇。

例如：某機(jī)械加工企業(yè)生產(chǎn)一種專用工具?，F(xiàn)在有三種加工工藝可供選擇，即分別采用機(jī)械設(shè)備加工、半自動化設(shè)備加工和全自動化設(shè)備加工。各加工方式的相關(guān)產(chǎn)品單位變動成本與固定成本各不相同。相關(guān)成本資料見表1。

那么企業(yè)應(yīng)如何選擇生產(chǎn)工藝進(jìn)行加工以使三種加工方式在經(jīng)濟(jì)上較為合理？

分析：從成本資料來看，用不同的工藝設(shè)備加工，會導(dǎo)致不同的加工總成本。從各個備選方案的條件來看，要從經(jīng)濟(jì)上以相關(guān)總加工成本最小來作為決策的依據(jù)，找出各生產(chǎn)方式下的相關(guān)成本與加工數(shù)量之間的關(guān)系，然后再確定成本無差別點產(chǎn)銷量。

設(shè)機(jī)械、半自動化和全自動化生產(chǎn)方式下的相關(guān)總成本分別為X、Y和Z，加工數(shù)量為M件，則有：

X=60000+80M1；Y=120000+40M2；Z=240000+20M3

上述等式兩兩相等，可求得不同生產(chǎn)方式下的成本無差別點產(chǎn)銷量。

60000+80M1=120000+40M2

60000+80M1=240000+20M3

120000+40M2=240000+20M3

解得：M1=1500（件）M2=3000（件）M3=6000（件）

從上面分析可知：

當(dāng)產(chǎn)品的加工數(shù)量小于1500單位時，選擇機(jī)械方式加工。

當(dāng)產(chǎn)品的加工數(shù)量大于1500單位小于6000單位時，選擇半自動化方式加工。

當(dāng)產(chǎn)品的加工數(shù)量大于6000單位時，選擇全自動化方式加工。

所以，采用全自動化工藝方式，能夠降低單位變動成本，從而獲得較高的單位邊際貢獻(xiàn)。但是，如果該工藝方式不能得到充分的利用，則新的工藝將無法發(fā)揮其優(yōu)越性。從該例來看，6000單位便是全自動工藝發(fā)揮其優(yōu)越性的起點。如果銷售量不能穩(wěn)定地達(dá)到6000單位以上，則不能選擇全自動方式，否則，全自動方式會給企業(yè)帶來更大的虧損。我們也可用圖表示，如圖1所示。

2 在零部件自制或外購中的運(yùn)用

企業(yè)在經(jīng)營過程中常常會面臨產(chǎn)品生產(chǎn)所需的零部件自制和外購的決策，在零部件是自制還是外購的決策中，有些企業(yè)總是自己生產(chǎn)零部件，原因是為了控制質(zhì)量；有些企業(yè)則是為了和供應(yīng)商之間保持長期的互利關(guān)系而一直購買零部件。零部件自制或外購決策的一個特點就是只考慮相關(guān)成本，不考慮收入。因為無論零部件是自制還是外購，其生產(chǎn)的產(chǎn)品的賣價都是一樣的，所以在進(jìn)行決策分析時，只考慮各個備選方案預(yù)計的未來成本，從中選擇成本較低者為最滿意方案。在零部件自制或外購的決策中，有時會遇到零部件的需求量不確定的因素。這時，在決策分析中，就要運(yùn)用通過比較不同需求量下的相關(guān)總成本來決定選擇哪種方案的決策方法，就是利用本量利分析法。

例：某機(jī)器制造公司生產(chǎn)某種機(jī)器需要Y部件。該部件可以自制，也可以外購。如果自制，該部件的單位變動成本為180元，與自制Y部件相關(guān)的年固定成本為50000元；如果外購，單位買價為200元。

則：企業(yè)是自制還是外購該部件？

分析：由上述資料可以看出：

自制Y產(chǎn)品的相關(guān)總成本=50000+180X（X為成本無差別點業(yè)務(wù)量）

外購Y產(chǎn)品的相關(guān)總成本=200X

成本無差別點業(yè)務(wù)量=50000÷（200-180）=2500（件）

從以上分析可知：

當(dāng)Y部件預(yù)計的年需求量小于2500件時，自制成本高于外購成本，應(yīng)該選擇外購方案；當(dāng)預(yù)計的年需求量大于2500件時，自制成本低于外購成本，應(yīng)該選擇自制方案；當(dāng)預(yù)計的年需求量等于2500件時，自制成本與外購成本沒有差別，自制或外購都可以。

成本無差別點業(yè)務(wù)量也可用圖2表示。

3 在成本構(gòu)成決策中的運(yùn)用

成本構(gòu)成是一個企業(yè)固定成本與變動成本之間的相對比率。不同的行業(yè)，其成本構(gòu)成會有很大的差別，即使是同一行業(yè)，其企業(yè)間的成本構(gòu)成差異也很大。

根據(jù)成本構(gòu)成的不同，有兩種情況：資本密集型和勞動密集型。資本密集型企業(yè)由于需要投入大量的資金購建廠房設(shè)備等，所以，在成本構(gòu)成中固定成本所占比重較大；而勞動密集型企業(yè)中，人工成本較高，則變動成本所占的比重較大。

對于本量利分析在成本構(gòu)成中的運(yùn)用，主要是通過經(jīng)營杠桿來反映。在企業(yè)成本構(gòu)成中，固定成本占總成本的比重稱為經(jīng)營杠桿。在其他因素不變的情況下，如果固定成本占總成本的比重高，則銷售量的微小變化就會引起息稅前利潤的較大變化。所以，成本構(gòu)成的不同，對企業(yè)利潤的影響也就不同。一般來說，固定成本比重越高，則產(chǎn)生的貢獻(xiàn)毛益率也越高，其經(jīng)營杠桿就越大，反之，變動成本比重越高，則產(chǎn)生的貢獻(xiàn)毛益率也越低，其經(jīng)營杠桿就越小。

經(jīng)營杠桿系數(shù)=貢獻(xiàn)毛益息稅前利潤

例：設(shè)乙公司為一資本密集型企業(yè)，其生產(chǎn)過程采用自動化控制系統(tǒng)；甲公司為一勞動密集型企業(yè)，生產(chǎn)過程采用手工操作系統(tǒng)。假定兩公司當(dāng)年的銷售收入及息稅前利潤相等，僅僅是成本構(gòu)成不同。

有關(guān)資料如表2所示。

甲公司成本構(gòu)成中變動成本占80%，貢獻(xiàn)毛益率為20%，它表示該公司每1元銷售收入在補(bǔ)償變動成本后，可以實現(xiàn)0.2元的貢獻(xiàn)毛益；乙公司由于有較高的固定成本比重，貢獻(xiàn)毛益率高達(dá)90%，即該公司每1元銷售收入在補(bǔ)償變動成本后，可以實現(xiàn)0.9元的貢獻(xiàn)毛益。

根據(jù)本量利分析的基本原理，可得：

甲公司盈虧臨界點銷售額=1000020%=50000元

乙公司盈虧臨界點銷售額=8000090%=88889元

由上分析可知，對于銷售收入和利潤相同的甲乙兩公司來講，由于成本構(gòu)成的不同，其保本銷售額也就有所不同，對于勞動密集型的甲公司，其銷售收入達(dá)到50000元就可保本；而對于資本密集型的乙公司來講，需要實現(xiàn)88889元的銷售收入才能保本。由于先進(jìn)的設(shè)備等具有較強(qiáng)的生產(chǎn)能力，從而具有較大的獲利的可能性，但同時，其經(jīng)營風(fēng)險也加大。

因此，通過本量利分析方法在成本構(gòu)成決策中的運(yùn)用，可以幫助管理者認(rèn)識到不同的成本構(gòu)成其保本點不一樣，其經(jīng)營風(fēng)險也不一樣，其經(jīng)營的靈活性也不一樣。如果管理者要求降低保本點，降低風(fēng)險，提高經(jīng)營的靈活性，追求的是穩(wěn)定性，就需要采取固定成本低的勞動密集型的企業(yè)，反之，則應(yīng)采取固定成本高的資本密集型企業(yè)。

4 在確定產(chǎn)品庫存經(jīng)濟(jì)時限的運(yùn)用

產(chǎn)品在庫時間的長短與企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益有十分密切的關(guān)系，隨著庫存時間的增加，儲存費(fèi)用也相應(yīng)增加。在儲存的產(chǎn)品中，產(chǎn)品的價格由市場確定，產(chǎn)品的生產(chǎn)成本是通過一定方法計算的，是確定的，這樣，產(chǎn)品的毛利就是確定的。但隨著儲存時間的延長，產(chǎn)品損耗、保管費(fèi)用、資金占用費(fèi)等將日益增加，不斷消耗著產(chǎn)品的“可能性”毛利，直至銷售成功。因此，我們可以運(yùn)用本量利分析法的基本原理來確定商品經(jīng)濟(jì)儲存時限，即利潤為0時的儲存時間。這里的“量”與前面分析的不一樣，它不是指產(chǎn)銷量，而是指儲存時間。

根據(jù)以上分析，可以列出一個等式：

產(chǎn)品售價-產(chǎn)品成本-稅金-儲存費(fèi)用=0

產(chǎn)品售價-產(chǎn)品成本-稅金-日儲存費(fèi)用×保本儲存期=0

式中：保本儲存期=產(chǎn)品售價-產(chǎn)品成本-稅金日儲存費(fèi)用

日儲存費(fèi)用是指與儲存時間直接相關(guān)，隨著儲存時間變動產(chǎn)生的保管費(fèi)、商品損耗、資金占用費(fèi)等，它相對于儲存時間來說是變動成本。

稅金是指構(gòu)成價格組成部分的價內(nèi)稅，它相對于儲存時間來說是固定成本。

例：某企業(yè)生產(chǎn)銷售一批彩電，每臺市場價格2600元，每臺生產(chǎn)成本2200元，稅金100元，每天的儲存費(fèi)用為5元。

則：保本儲存期=2600-2200-1005=60天

說明該彩電從完工入庫那天起，如果儲存時間剛好60天，企業(yè)達(dá)到保本狀態(tài)，超過60天，即便賣出，也已經(jīng)虧損。在這個儲存期限內(nèi)，少儲存一天，每天等于給企業(yè)創(chuàng)造了5元的利潤；反之，多儲存一天，每天將減少5元的利潤；若于入庫的當(dāng)天賣出，即不發(fā)生儲存費(fèi)用，每臺彩電將贏利60×5=300元。這樣，通過產(chǎn)品經(jīng)濟(jì)儲存時限的確定，可以使企業(yè)在銷售產(chǎn)品時做到心中有數(shù)，知道產(chǎn)品最遲應(yīng)該在什么時候賣出，以加強(qiáng)對商品的管理。

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