淺談醫(yī)院財(cái)務(wù)管理會計(jì)應(yīng)用存在的問題與對策

孫盼

【摘 要】隨著醫(yī)療衛(wèi)生體制改革的不斷深入，提高醫(yī)院的市場競爭能力和創(chuàng)新能力，降低醫(yī)院的醫(yī)療業(yè)務(wù)成本，提高醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理水平、為醫(yī)院做出合理、科學(xué)的重大決策，在醫(yī)院財(cái)務(wù)會計(jì)的基礎(chǔ)上結(jié)合運(yùn)用醫(yī)院管理會計(jì)具有重要及深遠(yuǎn)的現(xiàn)實(shí)意義。本文對醫(yī)院管理會計(jì)的特點(diǎn)和職能進(jìn)行了初步分析，闡述了管理會計(jì)在醫(yī)院財(cái)務(wù)管理中的作用，并就其在應(yīng)用中所面臨的問題，提出了相應(yīng)的建議和對策。

【關(guān)鍵詞】管理會計(jì)；醫(yī)院財(cái)務(wù)；醫(yī)院管理

管理會計(jì)是現(xiàn)代社會中出現(xiàn)的會計(jì)的一個(gè)分支，在廣泛吸收現(xiàn)代行為科學(xué)、管理科學(xué)、現(xiàn)代數(shù)學(xué)和系統(tǒng)理論的基礎(chǔ)上形成的一種交叉學(xué)科或邊緣學(xué)科，是通過預(yù)測、決策、計(jì)劃、預(yù)報(bào)等環(huán)節(jié)提供有關(guān)未來信息的會計(jì)。

一、醫(yī)院管理會計(jì)的特點(diǎn)與職能

（一）醫(yī)院管理會計(jì)的特點(diǎn)。

醫(yī)院管理會計(jì)是由管理會計(jì)延伸而來的，其特點(diǎn)綜合了管理會計(jì)及醫(yī)院的實(shí)際情況。從服務(wù)對象上看，醫(yī)院管理會計(jì)主要為醫(yī)院內(nèi)部的管理、決策和控制提供信息資料，屬于內(nèi)部會計(jì)。從核算方法上看，醫(yī)院管理會計(jì)準(zhǔn)則不從屬于財(cái)務(wù)會計(jì)制度，不受財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度的約束，而是應(yīng)醫(yī)院管理者的要求，應(yīng)用預(yù)測學(xué)、控制論、信息理論、決策原理、目標(biāo)管理原則和行為科學(xué)等現(xiàn)代管理理論，利用數(shù)理統(tǒng)計(jì)等方法。

（二）醫(yī)院管理會計(jì)的職能。

成本決策和財(cái)務(wù)控制是醫(yī)院管理會計(jì)的主要職能，其為醫(yī)院管理者制定經(jīng)營計(jì)劃、做出重大決策提供信息，明了點(diǎn)說就是剖析過去、掌控現(xiàn)在和謀劃未來。首先管理會計(jì)對醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理資料進(jìn)行深加工，為管理決策提供可靠的信息；其次，控制現(xiàn)在是依據(jù)年初預(yù)算來執(zhí)行的，使醫(yī)院的經(jīng)營更具實(shí)效性；謀劃未來就是利用現(xiàn)有的財(cái)務(wù)管理資料，進(jìn)行定量及定性分析，確保財(cái)務(wù)預(yù)測及決策的科學(xué)有效性，為醫(yī)院未來更好的發(fā)展打下良好的基礎(chǔ)。

二、管理會計(jì)在醫(yī)院管理中的作用

（一）組織與配置的作用。

醫(yī)院各項(xiàng)資源的優(yōu)化配置可以大大降低運(yùn)營成本。首先降低物流費(fèi)用，醫(yī)院物流費(fèi)用支出占總支出的比例很高，通過完善內(nèi)部控制，逐步完善藥品成本控制制度、衛(wèi)生材料消耗費(fèi)用定額制度、物資采購成本控制制度等各項(xiàng)制度，并嚴(yán)格遵循這些制度和章程且構(gòu)成合理的管理體系。其次是效益優(yōu)先原則。醫(yī)院的管理層和各部門應(yīng)該把效益優(yōu)先作為重要原則，實(shí)現(xiàn)優(yōu)化資源配置，使各種資源得到高效率的運(yùn)行，使其所產(chǎn)生的效應(yīng)得到合理利用，并進(jìn)行成本效益分析。

（二）考核與評價(jià)的作用。

醫(yī)院根據(jù)其經(jīng)營所要達(dá)到的目標(biāo)，并結(jié)合醫(yī)院管理的需要，制定科學(xué)合理的考核評價(jià)方案，然后依據(jù)該方案，對各科室和醫(yī)院總體完成情況進(jìn)行考核，并對完成較好的給予表彰及獎(jiǎng)勵(lì)，不合格者限期改進(jìn)，并給予相應(yīng)處罰；從而使醫(yī)院實(shí)現(xiàn)更好的社會效益和經(jīng)濟(jì)效益。

三、醫(yī)院管理中發(fā)揮管理會計(jì)作用所面臨的問題

（一）認(rèn)識不足。

由于醫(yī)院管理會計(jì)還沒有一套完整的方法體系，多數(shù)醫(yī)院的管理層對其認(rèn)識不足。因醫(yī)院的特殊性質(zhì)，醫(yī)院的管理者多數(shù)是專業(yè)技術(shù)人員出身，不懂財(cái)務(wù)，在醫(yī)院管理中只重視看病救人而對財(cái)務(wù)不夠重視，更提不上對管理會計(jì)的運(yùn)用。

（二）國家醫(yī)療體制不合理。

在當(dāng)前的醫(yī)療衛(wèi)生體制下醫(yī)院均屬于政府壟斷，沒有太大的競爭，醫(yī)院管理層沒有壓力，職工沒有積極性，且以藥養(yǎng)醫(yī)的畸型模式，使多數(shù)醫(yī)院管理層只關(guān)心藥品的管理，而對整個(gè)醫(yī)院的醫(yī)療成本管理不放在眼里。管理會計(jì)就是要求醫(yī)院逐步走向市場化，挖掘自有的潛力、降低不必要的成本，更好的實(shí)現(xiàn)其功能。而在當(dāng)前的醫(yī)療體制下，必然制約了其作用的發(fā)揮。

（三）業(yè)務(wù)流程不規(guī)范。

業(yè)務(wù)流程不規(guī)范也是影響管理會計(jì)作用發(fā)揮的一個(gè)重要因素。其表現(xiàn)在：科室對物資消耗的管理不嚴(yán)謹(jǐn)，消耗差異較大，極大影響了管理會計(jì)的物資分析；報(bào)賬不及時(shí)，醫(yī)院對各項(xiàng)支出實(shí)行“一支筆”，院長要對每項(xiàng)支出逐一審批，對有疑問的還需進(jìn)一步了解，造成每個(gè)會計(jì)期末時(shí)，對費(fèi)用的歸集不能達(dá)到預(yù)期的水平，從而影響管理會計(jì)的分析結(jié)果；固定資產(chǎn)管理混亂，折舊的計(jì)提、維修費(fèi)用的賬務(wù)處理不規(guī)范，成本容易被人為低估，造成結(jié)果的偏差。

四、管理會計(jì)在醫(yī)院管理中發(fā)揮作用的對策

（一）建立醫(yī)院運(yùn)用管理會計(jì)的組織框架

在醫(yī)院財(cái)務(wù)的管理方式方法上，將以財(cái)務(wù)會計(jì)為主的管理方式、由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下“報(bào)賬型模式”逐步變成市場經(jīng)濟(jì)體制下“經(jīng)營管理型模式”，逐步形成管理會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)相結(jié)合的財(cái)務(wù)管理方式。

（二）營造醫(yī)院管理會計(jì)發(fā)展的良好環(huán)境

一直以來，事業(yè)單位完全靠行業(yè)優(yōu)勢立足于社會，資金主要由財(cái)政解決。會計(jì)人員的工作無非就是費(fèi)用記錄、憑證錄入等最基礎(chǔ)的工作，使用原始的會計(jì)處理方法進(jìn)行賬務(wù)處理，不能準(zhǔn)確把握業(yè)務(wù)的精確度，不能及時(shí)提供準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)信息、造成財(cái)務(wù)分析的依據(jù)不夠充分等問題。針對當(dāng)前我國醫(yī)療體制的不健全、財(cái)務(wù)管理混亂和資產(chǎn)管理不規(guī)范的現(xiàn)狀，在醫(yī)院財(cái)務(wù)會計(jì)的基礎(chǔ)上結(jié)合管理會計(jì)，不僅能為醫(yī)院的管理提供多元化的財(cái)務(wù)信息，提高決策和控制能力，也可以不斷的提高醫(yī)院可持續(xù)發(fā)展的能力，提高醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)效益和社會效益。

（三）加強(qiáng)財(cái)務(wù)預(yù)算的科學(xué)合理以及可行性

首先保證醫(yī)院財(cái)務(wù)預(yù)算的合理性、科學(xué)性以及可行性。醫(yī)院在制定財(cái)務(wù)預(yù)算計(jì)劃時(shí)首先要做好基礎(chǔ)性的準(zhǔn)備工作以及數(shù)據(jù)收集工作，主要包括：一方面，醫(yī)院相關(guān)科室提交的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，并綜合各個(gè)科室的數(shù)據(jù)，分析是否相互沖突或者是否有疑點(diǎn)，然后聯(lián)系相關(guān)科室進(jìn)行確認(rèn)；另一方面基于上一年的預(yù)算管理情況，并結(jié)合醫(yī)院的長期規(guī)劃以及發(fā)展目標(biāo)，結(jié)合影響醫(yī)院市場競爭實(shí)力的關(guān)鍵因素，梳理今年的預(yù)算情況，確保醫(yī)院財(cái)務(wù)預(yù)算的合理性、科學(xué)性以及可行性。在此基礎(chǔ)上，嚴(yán)格審核預(yù)算，堅(jiān)決執(zhí)行預(yù)算。目前大部分公立醫(yī)院的預(yù)算執(zhí)行率不夠理想，甚至某些公立醫(yī)院預(yù)算執(zhí)行率非常低。因此公立醫(yī)院必需提高財(cái)務(wù)預(yù)算的執(zhí)行力度，按照預(yù)算報(bào)表的數(shù)據(jù)要求，盡量使醫(yī)院的各項(xiàng)經(jīng)營活動的成本數(shù)值控制在報(bào)表的數(shù)值范圍之內(nèi)。醫(yī)院將預(yù)算的執(zhí)行情況和個(gè)人或者科室的績效考核相關(guān)聯(lián)，提高財(cái)務(wù)預(yù)算的執(zhí)行力度。

（四）加強(qiáng)公立醫(yī)院財(cái)務(wù)管理監(jiān)督與評審機(jī)制

醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理監(jiān)督與評審主要是針對財(cái)務(wù)管理的效果，財(cái)務(wù)管理的效果直接關(guān)系到醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理的有效應(yīng)以及科學(xué)性和可持續(xù)性，關(guān)系到公立醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的良性循環(huán)。因此公立醫(yī)院必須加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理監(jiān)督與審評機(jī)制。公立醫(yī)院首先要針對各個(gè)科室以及部門落實(shí)財(cái)務(wù)管理與控制的責(zé)任制，確保醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理與控制業(yè)務(wù)權(quán)責(zé)分明，分工明確并且相互一致。在此基礎(chǔ)之上深化醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理監(jiān)督與評審機(jī)制，打破傳統(tǒng)的監(jiān)督與審評模式，加強(qiáng)醫(yī)院各個(gè)科室，尤其是設(shè)備科、醫(yī)療科以及藥房之間的財(cái)務(wù)統(tǒng)計(jì)與運(yùn)行，并統(tǒng)一定期實(shí)現(xiàn)考核與審評，實(shí)現(xiàn)醫(yī)院各科室財(cái)務(wù)審評意見共享，這樣有利于加強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)部的交流與溝通，促進(jìn)醫(yī)院財(cái)務(wù)以及相關(guān)科室進(jìn)行自我分析以及自我反省，提升醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的質(zhì)量。新的《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》與新的《醫(yī)院會計(jì)制度》為醫(yī)院的發(fā)展進(jìn)一步明確了方向，同時(shí)也給醫(yī)院尤其是公立醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理提出了更高的要求。醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理必須打破傳統(tǒng)，創(chuàng)新思維，并且不斷學(xué)習(xí)，實(shí)現(xiàn)知識的更新以及專業(yè)素質(zhì)的提高，從根本上為醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理的現(xiàn)代化、規(guī)范化奠定基礎(chǔ)。

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