新常態(tài)下營改增對中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理影響探析

郭艷芳 宋森磊 劉旭 孫志毅

【摘要】在經(jīng)濟(jì)新常態(tài)背景下，營改增作為我國稅制改革與增值稅改革發(fā)展的必然趨勢被提上日程。這是中國的一項(xiàng)重大決策，它主要推動稅收的改革和產(chǎn)業(yè)融合，降低稅收標(biāo)準(zhǔn)，提高納稅人繳稅自覺性，刺激企業(yè)的經(jīng)營活力。本文在前人研究的基礎(chǔ)上，闡述了營改增的內(nèi)容，采用宏觀經(jīng)濟(jì)學(xué)的IS -LM模型對營改增實(shí)施的必要性進(jìn)行了分析，從營改增對稅收負(fù)擔(dān)的影響、對會計(jì)核算的影響、對發(fā)票管理的影響三個方面，探討了營改增對中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響，提出了新常態(tài)下推進(jìn)中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理的對策。

【關(guān)鍵詞】新常態(tài) 營改增 中小企業(yè) 財(cái)務(wù)管理

一、文獻(xiàn)綜述

從2012年1月起，在上海市交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)，其初衷是提升現(xiàn)代服務(wù)業(yè)在我國經(jīng)濟(jì)與社會發(fā)展中的地位，減輕第三產(chǎn)業(yè)的稅負(fù)，完善稅基，避免重復(fù)征稅。實(shí)施該項(xiàng)政策后，社會各界表達(dá)了不同的觀點(diǎn)。興業(yè)銀行首席經(jīng)濟(jì)學(xué)家魯政委認(rèn)為，結(jié)構(gòu)性減稅由此拉開序幕；中國社會科學(xué)院財(cái)經(jīng)戰(zhàn)略研究院財(cái)貿(mào)所副主任楊志勇認(rèn)為，因?yàn)槊總€企業(yè)的經(jīng)營狀況、盈利能力不同，并下是每個企業(yè)在每個時(shí)期稅負(fù)都會下降。申銀萬國研究所李慧勇認(rèn)為，服務(wù)業(yè)人工成本比較高，進(jìn)項(xiàng)發(fā)票不規(guī)范，能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額比理論額低。孫艷（2013）發(fā)表《淺析營改增對企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響》，就營改增對企業(yè)財(cái)務(wù)管理方面帶來的影響進(jìn)行了具體分析，并提出了在營業(yè)稅改增值稅過程中企業(yè)如何加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理應(yīng)采取的相關(guān)措施。周懷川發(fā)表《營改增對企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響探微》一文，分析了營改增對企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響并提出相應(yīng)的解決措施。袁貞杰（2016）發(fā)表《營改增對企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響及對策》，對營改增進(jìn)行了相關(guān)概述，分析了營改增在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的影響，也提出了應(yīng)對措施。國外經(jīng)濟(jì)學(xué)者Con-ssen指出“服務(wù)很難與商品相區(qū)別，更好的方法是對服務(wù)全面征稅，而不是選擇性征稅”。他主要考察了中國對服務(wù)征稅的情況，認(rèn)為應(yīng)采用綜合法對所有的服務(wù)征收增值稅，實(shí)行全面的增值稅制度。

新常態(tài)下，我國中小企業(yè)實(shí)施營改增的現(xiàn)實(shí)意義表現(xiàn)在：一是營改增的實(shí)施，避免了傳統(tǒng)營業(yè)稅的重復(fù)征收，完善了稅制結(jié)構(gòu)：第二，有利于產(chǎn)業(yè)的融合和產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，促進(jìn)了新興服務(wù)等第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展：第三，營改增的實(shí)施，極大提高了中國產(chǎn)品在國際市場的競爭力，有力于企業(yè)國際化戰(zhàn)略的實(shí)施。

二、營改增的內(nèi)容及實(shí)施必要性

（一）營改增的內(nèi)容

營業(yè)稅改征增值稅（以下簡稱營改增）是指以前繳納營業(yè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目改成繳納增值稅，增值稅只對產(chǎn)品或者服務(wù)的增值部分納稅，是國家計(jì)劃在“十二五”期間將營業(yè)稅這一稅種基本取消，在營業(yè)稅征收范圍內(nèi)的行業(yè)全部轉(zhuǎn)為增值稅。該政策首先在服務(wù)業(yè)和交通運(yùn)輸業(yè)進(jìn)行試用，然后再推廣到其他行業(yè)。營業(yè)稅是以營業(yè)額乘以相應(yīng)稅率來直接計(jì)算應(yīng)繳納稅款的，因其不存在成本抵扣問題，現(xiàn)行的營業(yè)稅存在著重復(fù)征稅的問題。因此，營改增可減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，對大部分企業(yè)來說稅負(fù)下降，增加了企業(yè)的議價(jià)能力，同時(shí)也使消費(fèi)者受益。

（二）實(shí)施必要性

營業(yè)稅存在的最大問題就是重復(fù)征稅，消除重復(fù)征稅是營改增的首要原因。消除重復(fù)征稅以后，經(jīng)濟(jì)活動就可以有效的發(fā)揮市場機(jī)制的調(diào)節(jié)作用，生產(chǎn)經(jīng)營活動就不再扭曲。營改增作為一項(xiàng)稅制改革制度，是我國財(cái)稅體制改革的重要內(nèi)容。營改增對于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，增強(qiáng)企業(yè)國際競爭力具有重要意義。同時(shí)，增值稅能夠比營業(yè)稅實(shí)現(xiàn)更好的監(jiān)管，更能有效打擊偷稅漏稅。從政府角度來說，實(shí)行營改增是一項(xiàng)減稅措施，是政府?dāng)U張性財(cái)政政策的一種，政府實(shí)施擴(kuò)張性的財(cái)政政策，IS曲線會由Is，移動到IS2，利率由r1上升到r2，這一政策的實(shí)施，可使國民收入由Y1增加到Y(jié)2。

三、營改增對中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響

（一）營改增對稅收負(fù)擔(dān)的影響

新常態(tài)下，我國推行營改增稅制改革的主要目的就是為了避免重復(fù)征稅，降低企業(yè)的經(jīng)營生產(chǎn)成本，減少企業(yè)稅額負(fù)擔(dān)。對中小企業(yè)來說，按照營業(yè)稅進(jìn)行全額征收帶來了較大的稅收負(fù)擔(dān)，采購材料、固定資產(chǎn)等不能抵扣增值稅，發(fā)生的廣告費(fèi)及運(yùn)輸費(fèi)等也不能抵扣增值稅，重復(fù)征稅的缺陷對中小企業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生負(fù)面影響。新常態(tài)下實(shí)施營改增之后，不論是采購材料、固定資產(chǎn)還是廣告費(fèi)及運(yùn)輸費(fèi)等都基本上可以抵扣增值稅，從而實(shí)現(xiàn)了與制造業(yè)等行業(yè)的稅制對接，使我國的增值稅抵扣鏈更加完整，中小企業(yè)的經(jīng)營狀況將得到改善，從而獲取更多的盈利空間。

當(dāng)然，新常態(tài)下實(shí)施營改增也增加了中小企業(yè)稅務(wù)工作量。首先，稅收申報(bào)對象增加，不僅要向地稅部門申報(bào)，還要向國稅部門申報(bào)。而申報(bào)對象不同，相關(guān)程序也具有一定的差異，需要中小企業(yè)去熟悉不同的報(bào)稅程序。其次，新常態(tài)下增值稅的征收管理更加嚴(yán)格，相關(guān)手續(xù)也更加繁瑣。一般來說，中小企業(yè)的稅收結(jié)構(gòu)比較簡單，而增值稅的相關(guān)稅務(wù)管理工作則需要投入更多的精力，無疑加大了中小企業(yè)的稅務(wù)工作量。最后，增值稅專用發(fā)票的管理具有一些特定的限制，比如最高開票限額，中小企業(yè)所購買的增值稅發(fā)票面額是有一個限額的，如果企業(yè)發(fā)展較快，隨著單筆業(yè)務(wù)金額的迅速增加很可能導(dǎo)致單筆業(yè)務(wù)就需要開具多張發(fā)票，這就增加了購票及開票的工作量。

再者，對于大多數(shù)企業(yè)來說，營業(yè)稅改征增值稅可以消除重復(fù)征稅的情況，從整體上降低稅收負(fù)擔(dān)，但對有些中小企業(yè)來說，受各種因素的影響，其稅收負(fù)擔(dān)很可能出現(xiàn)不降反增的情況。造成這種情況的原因主要體現(xiàn)在三個方面。首先，所處具體行業(yè)的稅率在營改增之后有所提高，比如信息傳輸、信息技術(shù)及軟件相關(guān)的服務(wù)業(yè)，稅率大約提高了0.33%，電影放映行業(yè)的稅率大約提高了0.8%。其次，中小企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅較少，由于缺乏可供抵扣的項(xiàng)目導(dǎo)致稅收負(fù)擔(dān)增加，比如人力成本、過橋過路費(fèi)、由物業(yè)代繳的水電費(fèi)等都無法抵扣，而這些費(fèi)用在一些中小企業(yè)成本中占據(jù)著較大比重。最后，各個地區(qū)的營改增不同步，稅制的銜接還不夠完善，增值稅的抵扣鏈仍不完整，使得一些中小型服務(wù)業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)暫時(shí)出現(xiàn)了增加的趨勢。

（二）對會計(jì)核算的影響

營改增的實(shí)施，對于中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理中會計(jì)核算影響很大。但就營業(yè)稅來說，其本身沒有進(jìn)項(xiàng)稅額，且無銷項(xiàng)稅額，企業(yè)獲得的一切收入直接以實(shí)際情況入賬，涉及到所有成本支出可以依據(jù)具體發(fā)生列支。但在實(shí)施營業(yè)稅改征增值稅后，轉(zhuǎn)變稅種導(dǎo)致會計(jì)核算必然發(fā)生變化。由于營業(yè)稅不存在進(jìn)項(xiàng)稅額與銷項(xiàng)稅額，相關(guān)收入可以據(jù)實(shí)入賬，相應(yīng)成本按實(shí)際發(fā)生列支。但是在改征增值稅以后，收入人賬的原則和方法則發(fā)生了較大改變。以服務(wù)業(yè)為例，改征增值稅以后，收入需要按照一定的稅率扣除掉銷項(xiàng)稅額予以確認(rèn)，而成本也需要抵扣掉進(jìn)項(xiàng)稅額予以列支。同時(shí)銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額均通過應(yīng)交稅金科目進(jìn)行核算，當(dāng)期的應(yīng)納稅額等于當(dāng)期銷項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額的差額。而營業(yè)稅核算下，稅收可以直接根據(jù)收入額或者收支差額乘以稅率計(jì)算即可。因此從會計(jì)核算上來看，營業(yè)稅改征增值稅以后，相關(guān)收入成本以及稅金的核算都出現(xiàn)了較大的變化，企業(yè)財(cái)務(wù)管理也相應(yīng)需做調(diào)整。

（三）對發(fā)票管理的影響

營改增以后，許多中小型企業(yè)不愿意開具增值稅專用發(fā)票，處于營業(yè)稅發(fā)票、增值稅發(fā)票兩種發(fā)票并存的窘境。小規(guī)模納稅人，開票方會與之前的營業(yè)稅負(fù)擔(dān)比較，如果按照增值稅開票，在無進(jìn)項(xiàng)稅額或進(jìn)項(xiàng)稅額無法抵扣的情況下，可能會承擔(dān)更多的增值稅稅負(fù)，從而會降低自身的利潤。雖然稅率由原來繳納營業(yè)稅的5%改為增值稅的3%，但是部分企業(yè)納稅“不減反增”。開增值稅發(fā)票步驟比較繁瑣領(lǐng)用增值稅發(fā)票的前提是繳銷所有營業(yè)稅發(fā)票。小規(guī)模企業(yè)要開增值稅專用發(fā)票，需要去主管稅務(wù)機(jī)關(guān)代開專用發(fā)票，填寫《代開增值稅專用發(fā)票繳納稅款申報(bào)單》（以下簡稱《申報(bào)單》），連同稅務(wù)登記證副本，到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)稅款征收崗位按專用發(fā)票上注明的稅額全款申報(bào)繳納稅款，同時(shí)繳納專用發(fā)票工本費(fèi)。經(jīng)過稅款征收單位審核無誤后，繳納稅款，憑借《申報(bào)單》、稅收憑證、稅務(wù)登記證副本到代開發(fā)票崗位申請代開專用發(fā)票。最后，經(jīng)過一系列的蓋章確認(rèn)、讀取信息等步驟，方可開出增值稅專用發(fā)票。

但營改增也會給中小企業(yè)帶來有利的一面。開具增值稅專用發(fā)票可以為企業(yè)爭取更多的客戶資源。一般納稅人可以通過挖掘客戶資源來實(shí)現(xiàn)稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁。因?yàn)樵鲋刀惖恼鞫惙秶婕暗搅魍ōh(huán)節(jié)，納稅主體可以利用流通環(huán)節(jié)中的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁來實(shí)現(xiàn)減少新增稅收的目的。

四、推講中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理的對策

（一）加強(qiáng)培訓(xùn)，認(rèn)真學(xué)習(xí)營改增政策

由于營業(yè)稅與增值稅在實(shí)際T作中有很大區(qū)別，企業(yè)應(yīng)積極加強(qiáng)對所有涉及人員進(jìn)行相關(guān)知識培訓(xùn)，邀請稅務(wù)師事務(wù)所的專家講課，提高相關(guān)人員的政策法規(guī)水平，事前知道業(yè)務(wù)開展應(yīng)經(jīng)歷的流程，事中能夠索取相關(guān)票據(jù)，事后能夠準(zhǔn)確納稅抵扣、申報(bào)和繳稅。

（二）規(guī)范管理、準(zhǔn)確使用增值稅發(fā)票

實(shí)施營改增后，中小企業(yè)能否進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，取決于它對增值稅發(fā)票的規(guī)范管理。企業(yè)要嚴(yán)格按照《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》規(guī)范發(fā)票管理。發(fā)票的獲得、真?zhèn)舞b別、開具、管理、傳遞、和作廢都要有嚴(yán)格的管理制度，防止出現(xiàn)偽造和虛開發(fā)票事件給企業(yè)帶來損失。

（三）改進(jìn)企業(yè)會計(jì)核算方式，完善企業(yè)記賬程序

財(cái)務(wù)人員可以結(jié)合企業(yè)發(fā)展的實(shí)際情況，將新稅制度下的會計(jì)核算方式進(jìn)行科學(xué)化、規(guī)范化管理，完善相關(guān)的記賬程序。具體做法如下：首先，設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅”賬戶，對日常的增值稅進(jìn)行明細(xì)記錄：其次，區(qū)分營業(yè)稅與增值稅的內(nèi)涵，辨識兩者之間不同的核算方式：最后，在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)要注意變更有關(guān)項(xiàng)目的填制方法。除此以外，企業(yè)還應(yīng)該加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)人員培訓(xùn)，提高人員專業(yè)素質(zhì)：調(diào)整企業(yè)的經(jīng)營策略，加強(qiáng)企業(yè)的發(fā)票管理，規(guī)范企業(yè)的財(cái)務(wù)流程：致力于記賬程序的改進(jìn)和財(cái)務(wù)分析的完善，以及相關(guān)定價(jià)機(jī)制的健全和優(yōu)化：審時(shí)度勢，對企業(yè)的相關(guān)管理進(jìn)行有效的調(diào)整和完善。

（四）優(yōu)化企業(yè)的稅收籌劃管理工作，切實(shí)降低企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)

營改增政策的實(shí)施，對現(xiàn)代企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)具有重要的影響。首先，企業(yè)的相關(guān)管理部門首先應(yīng)該統(tǒng)籌稅收管理部門，并由專門的技術(shù)管理人員進(jìn)行稅務(wù)管理，利用營改增的積極影響調(diào)節(jié)企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務(wù)：其次，相關(guān)財(cái)務(wù)管理人員應(yīng)該重視稅收的籌劃與優(yōu)化配置，借助企業(yè)的流通環(huán)節(jié)對企業(yè)發(fā)展過程中的稅務(wù)負(fù)擔(dān)進(jìn)行轉(zhuǎn)移；最后，在相關(guān)企業(yè)發(fā)展過程中，實(shí)施企業(yè)的惠稅政策，同時(shí)在選擇合作伙伴時(shí)，應(yīng)該確保協(xié)作企業(yè)相關(guān)管理程序的完整性，并能開出相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票。

（五）估算營改增給企業(yè)利潤和服務(wù)價(jià)格的影響，提出相應(yīng)的定價(jià)和營銷策略

隨著新常態(tài)下營改增的實(shí)施，市場的價(jià)格必然會發(fā)生相應(yīng)的波動。營改增后，企業(yè)要重新進(jìn)行合理的定價(jià)，重新做好收入的預(yù)算工作，需要通過大量的市場調(diào)查，了解消費(fèi)者可以接受的價(jià)格增幅區(qū)間。要對競爭對手進(jìn)行詳細(xì)的分析，研究競爭對手在稅改后的價(jià)格變動及服務(wù)狀況等，要對企業(yè)的成本及收益重新進(jìn)行核算和預(yù)測。在不改變現(xiàn)行定價(jià)的情況下，營改增對企業(yè)的經(jīng)營利潤將產(chǎn)生雙刃劍的影響。因此，企業(yè)要關(guān)注競爭對手的情況，適度調(diào)整價(jià)格或營銷策略，保持并擴(kuò)大競爭優(yōu)勢。

（六）加強(qiáng)成本費(fèi)用控制，提高企業(yè)利潤，適應(yīng)稅制改革

營改增對企業(yè)來說既是一次機(jī)遇更是一次挑戰(zhàn)。營改增后，中小企業(yè)的外購服務(wù)能夠得到更加充分的抵扣，企業(yè)可以選擇將生產(chǎn)性服務(wù)外包或者從主業(yè)中分離出去，有力提升企業(yè)核心競爭力。企業(yè)要利用營改增契機(jī)，加快推動服務(wù)外包和主輔分離，著力促進(jìn)主營業(yè)務(wù)的專業(yè)化發(fā)展。大力推進(jìn)科技創(chuàng)新，轉(zhuǎn)變組織經(jīng)營模式和完善內(nèi)部管理制度，加快產(chǎn)業(yè)專業(yè)化發(fā)展，增強(qiáng)企業(yè)核心競爭優(yōu)勢。

五、結(jié)語

新常態(tài)下營改增政策正式實(shí)施之后，自然對相關(guān)專業(yè)人員和企業(yè)制度提出了更高的要求。由于營業(yè)稅與增值稅的計(jì)稅方法和計(jì)稅基數(shù)都不相同，這都會對中小企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)、會計(jì)核算以及發(fā)票管理產(chǎn)生不同的影響。中小企業(yè)的財(cái)會人員必須及時(shí)、準(zhǔn)確地在規(guī)定范圍內(nèi)核算出企業(yè)應(yīng)繳納的稅費(fèi)，規(guī)范管理、準(zhǔn)確使用增值稅發(fā)票。并進(jìn)一步完善企業(yè)會計(jì)核算、稅務(wù)管理系統(tǒng)，聯(lián)系自身實(shí)際情況，估算營改增給企業(yè)利潤和服務(wù)價(jià)格的影響，并做出相關(guān)分析，提出相應(yīng)的定價(jià)和營銷策略，完成公司經(jīng)營活動與營改增這一政策的順利對接。

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