全面“營(yíng)改增”政策對(duì)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的影響及應(yīng)對(duì)策略

趙琪

【摘要】隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)發(fā)展，財(cái)稅體制改革成為大勢(shì)所趨。2016年3月，國(guó)務(wù)院召開會(huì)議決定，“營(yíng)改增”于2016年5月1日起全面推行，試點(diǎn)范圍涉及服務(wù)業(yè)、建筑業(yè)、金融業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)，標(biāo)志著營(yíng)業(yè)稅從我國(guó)現(xiàn)行稅種中正式退出。本文以全面“營(yíng)改增”政策對(duì)我國(guó)服務(wù)行業(yè)的影響為研究對(duì)象，結(jié)合現(xiàn)代服務(wù)業(yè)特點(diǎn)，學(xué)習(xí)相關(guān)稅收政策，提出應(yīng)對(duì)策略，以期對(duì)我國(guó)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)更好地適應(yīng)稅收體制改革起到借鑒作用。

【關(guān)鍵詞】營(yíng)改增；服務(wù)業(yè)；納稅；策略

1 緒論

1.1政策背景

全面“營(yíng)改增”，即將“提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)”等原繳納營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目改征增值稅，僅針對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中產(chǎn)生的增值額征稅，以此來避免重復(fù)征稅現(xiàn)象。經(jīng)國(guó)務(wù)院等相關(guān)部門批準(zhǔn)，從2016年5月1日起，在全國(guó)范圍內(nèi)全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)，領(lǐng)域涵蓋生活服務(wù)業(yè)、金融業(yè)、建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)等全數(shù)營(yíng)業(yè)稅納稅人。作為財(cái)稅體制改革中的重要一環(huán)的全面“營(yíng)改增”政策，是我國(guó)稅收制度的一項(xiàng)重大變革，是實(shí)施結(jié)構(gòu)性減稅的一項(xiàng)重要舉措。實(shí)施一年多以來，政策對(duì)減輕企業(yè)稅負(fù)、促進(jìn)供給側(cè)改革、撬動(dòng)全面深化改革起到了積極的促進(jìn)作用。

1.2作用機(jī)制

全面“營(yíng)改增”的目的在于填補(bǔ)營(yíng)業(yè)稅征收過程中的重復(fù)征稅漏洞，減輕企業(yè)稅負(fù)。盡管繳納營(yíng)業(yè)稅的納稅人適用稅率由較低的營(yíng)業(yè)稅率改為較高的增值稅稅率，但企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣，企業(yè)實(shí)際稅負(fù)有所下降。就短期而言，政策的實(shí)施使得財(cái)政收入有所減少；但就長(zhǎng)期而言，全面“營(yíng)改增”政策使得企業(yè)納稅“包袱”減小，加強(qiáng)企業(yè)活力，促進(jìn)企業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)。尤其是在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)下行壓力持續(xù)加大的背景下，全面“營(yíng)改增”政策成為釋放政策紅利、促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級(jí)、實(shí)現(xiàn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)又好又快發(fā)展的積極推動(dòng)力。

2 全面“營(yíng)改增”對(duì)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的影響

2.1對(duì)稅負(fù)的影響

2.1.1對(duì)流轉(zhuǎn)稅的影響

全面“營(yíng)改增”政策推行后，小規(guī)模納稅人適用稅率由5%的營(yíng)業(yè)稅率變?yōu)?%的增值稅率。稅法規(guī)定，對(duì)增值稅小規(guī)模納稅人采取簡(jiǎn)易方法計(jì)稅，即應(yīng)納稅額=銷售額。稅率。在同一營(yíng)業(yè)水平下，全面“營(yíng)改增”實(shí)施后，現(xiàn)代服務(wù)行小規(guī)模納稅人流轉(zhuǎn)稅減少：而現(xiàn)代服務(wù)業(yè)增值稅的一般納稅人的適用稅率是6%。我國(guó)稅法規(guī)定，對(duì)增值稅一般納稅人僅就增值額征稅，即應(yīng)納稅額=銷售額*6%一可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅。實(shí)施該政策以后，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)一般納稅人適用的稅率升高，但僅針對(duì)部分征稅，實(shí)際的納稅額減少。

2.1.2對(duì)城市建設(shè)維護(hù)稅和教育費(fèi)附加的影響

城市建設(shè)維護(hù)稅和教育費(fèi)附加（簡(jiǎn)稱：城建稅及教育費(fèi)附加），以其實(shí)際認(rèn)繳的流轉(zhuǎn)稅（增值稅、消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅）的金額作為計(jì)稅依據(jù)。全面“營(yíng)改增”落實(shí)之后，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)應(yīng)繳納的流轉(zhuǎn)稅金下降，即城建稅和教育費(fèi)附加的計(jì)稅依據(jù)減少。所以，企業(yè)所應(yīng)支付的城建稅和教育費(fèi)附加隨之下降。

2.1.3對(duì)企業(yè)所得稅的影響

一方面，全面“營(yíng)改增”推行之后，企業(yè)采購(gòu)固定資產(chǎn)支出等產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅可以進(jìn)行抵扣，由此對(duì)企業(yè)實(shí)際繳納所得稅金額產(chǎn)生影響：另一方面，全面“營(yíng)改增”實(shí)施后，企業(yè)城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加實(shí)際繳納稅額減少，會(huì)促使企業(yè)應(yīng)納稅所得額上升：最后，由于企業(yè)在購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)時(shí)的進(jìn)項(xiàng)稅準(zhǔn)予抵扣，該類資產(chǎn)在會(huì)計(jì)中依照不包含稅金的價(jià)值進(jìn)行核算，使得累計(jì)‘折舊的金額下降。因此，理論上會(huì)造成企業(yè)所應(yīng)該繳納的企業(yè)所得稅增加。

2.2對(duì)現(xiàn)金流的影響

全面“營(yíng)改增”的實(shí)施使得企業(yè)流轉(zhuǎn)稅以及城建稅和教育費(fèi)附加有所減少，盡管企業(yè)所得稅增加，但就總體而言，企業(yè)的納稅“包袱”已經(jīng)縮小。因此，在企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況沒有較大波動(dòng)的情況下，經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流量會(huì)增加，企業(yè)可以有更多的資金用于經(jīng)營(yíng)周轉(zhuǎn)或者規(guī)模擴(kuò)大等發(fā)展層面。

2.3對(duì)財(cái)務(wù)指標(biāo)的影響

第一，償債能力。全面“營(yíng)改增”實(shí)施后，企業(yè)稅負(fù)下降，使得流動(dòng)負(fù)債減少，現(xiàn)金流量增加。一般而言，企業(yè)短期償債能力隨流動(dòng)比率和速動(dòng)比率的上升而提高。流動(dòng)比率=流動(dòng)資產(chǎn)/流動(dòng)負(fù)債；速動(dòng)比率=速動(dòng)資產(chǎn)/流動(dòng)負(fù)責(zé)。由于現(xiàn)金流增加導(dǎo)致企業(yè)的流動(dòng)資產(chǎn)和速動(dòng)資產(chǎn)增加，而稅負(fù)減少使得流動(dòng)負(fù)債減少，即流動(dòng)比率和速動(dòng)比率升高，企業(yè)短期償債能力增強(qiáng)。從長(zhǎng)期償債能力角度出發(fā)，稅負(fù)的減少能夠增加企業(yè)的稅前利潤(rùn)，在利息費(fèi)用不變的條件下，企業(yè)利息保障倍數(shù)會(huì)隨著稅前利潤(rùn)的增長(zhǎng)而提高。第二，盈利能力。全面“營(yíng)改增”政策實(shí)施后，由于稅負(fù)減輕，在凈資產(chǎn)不變的前提下，企業(yè)的凈資產(chǎn)收益率也會(huì)隨之提升。第三，營(yíng)運(yùn)能力?，F(xiàn)金流量增加，促使現(xiàn)代服務(wù)型企業(yè)增加對(duì)設(shè)備、技術(shù)等資產(chǎn)更新?lián)Q代以及服務(wù)和管理模式創(chuàng)新方面的投資，以此提升自身服務(wù)水平、技術(shù)水平、管理水平，促進(jìn)企業(yè)又好又快發(fā)展。

3 應(yīng)對(duì)策略

綜上，全面“營(yíng)改增”政策的實(shí)施減輕了現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)的稅負(fù)，為企業(yè)提高償債能力、盈利能力以及營(yíng)運(yùn)能力創(chuàng)造了政策條件。作為納稅人，現(xiàn)代服務(wù)型企業(yè)還應(yīng)注意以下方面。第一，加強(qiáng)政策學(xué)習(xí)。仔細(xì)研究全面“營(yíng)改增”過度政策、實(shí)施辦法以及零稅率和免稅政策等相關(guān)規(guī)定，理清思路，做到依法納稅、合理納稅。第二，在認(rèn)真學(xué)習(xí)相關(guān)政策的基礎(chǔ)上，根據(jù)企業(yè)發(fā)展情況，合理選擇納稅人身份。第三，提高資金利用率。全面“營(yíng)改增”政策使得企業(yè)稅負(fù)下降，現(xiàn)金流增加。企業(yè)應(yīng)當(dāng)提高資金利用效率，加大創(chuàng)新性投入，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級(jí)。

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