淺析“營改增”對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響

徐振東

【摘要】隨著我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展，稅收工作對(duì)于我國國家的正常運(yùn)轉(zhuǎn)十分重要，任何形式的國家行為都需要財(cái)政的支持，比如修路架橋等一系列基礎(chǔ)設(shè)施，保證我國財(cái)政安全就應(yīng)該做好我國稅收工作。近年來我國稅收的改革工作沒有間斷過，尤其是關(guān)于“營改增”方面的改革，對(duì)于企業(yè)與國家的發(fā)展注入了新的活力，本文從“營改增”對(duì)我國企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響入手，探析“營改增”在不同方面對(duì)企業(yè)的影響，具體內(nèi)容將在下文一一展開。

【關(guān)鍵詞】營改增 企業(yè) 財(cái)務(wù)管理 具體影響 應(yīng)對(duì)措施

一、前言

營改增是一項(xiàng)重要的稅收改革措施。自實(shí)施以來，對(duì)企業(yè)稅負(fù)有一定的影響，對(duì)促進(jìn)中國經(jīng)濟(jì)市場的發(fā)展也起到了一定的作用。營改增具有一定的現(xiàn)實(shí)意義，有利于減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，消除重復(fù)征稅，完善現(xiàn)有稅制體系，還有利于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和融合。營改增加強(qiáng)了對(duì)第三產(chǎn)業(yè)的支持，促進(jìn)我國第三產(chǎn)業(yè)蓬勃發(fā)展，特別是對(duì)新興服務(wù)業(yè)的發(fā)展，都具有很重要的意義。營改增在具有稅收優(yōu)點(diǎn)的同時(shí)，還利于將中國的產(chǎn)品推向世界，享受出口退稅的優(yōu)惠政策，提高了中國產(chǎn)品在國際市場上的競爭力，促進(jìn)了中國稅制和國際上的聯(lián)系，有利于企業(yè)發(fā)展，對(duì)市場公平競爭同樣起到了積極的作用。

二、營改增對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響分析

（一）對(duì)稅收負(fù)擔(dān)的影響

一般納稅人在繳納增值稅時(shí)，所在企業(yè)的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)不允許參與增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣。營改增改革之后，增加了可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的范圍和業(yè)務(wù)，使得日常經(jīng)營運(yùn)費(fèi)費(fèi)用中的運(yùn)輸費(fèi)用可以得到相應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，以后的比例也不斷地增加。從大體上來看，營改增不僅能夠降低企業(yè)的負(fù)債風(fēng)險(xiǎn)，還能使企業(yè)在實(shí)施營改增的過程中，稅收的制度和企業(yè)的生產(chǎn)成本結(jié)構(gòu)出現(xiàn)很大的反轉(zhuǎn)。尤其是在企業(yè)的發(fā)展初期，可能會(huì)遇到很多的困難，這時(shí)就需要國家的相關(guān)政策進(jìn)行支持。營改增的改革有利于企業(yè)正常運(yùn)行，并對(duì)企業(yè)的平穩(wěn)發(fā)展起到一定的積極作用，是我國現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)中比較重要的稅收改革。

（二）對(duì)會(huì)計(jì)核算的影響

營改增在進(jìn)行稅制改革時(shí)，會(huì)使會(huì)計(jì)核算發(fā)生變化，具體表現(xiàn)在營業(yè)稅和增值稅的核算科目的處理上具有很大的不同。在試點(diǎn)初期的時(shí)候采用營改增是讓部分地區(qū)先試點(diǎn)，然后再進(jìn)行營改增的推廣，使跨地區(qū)經(jīng)營的企業(yè)在核算、調(diào)整以及連接的過程顯得比較困難。企業(yè)營改增對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算提出了更高標(biāo)準(zhǔn)的要求，要求混合經(jīng)營區(qū)分核算各類經(jīng)營業(yè)務(wù)，無法區(qū)分會(huì)計(jì)核算各類經(jīng)營業(yè)務(wù)的，一般都是按照稅率較高的稅種來進(jìn)行繳納。

（三）對(duì)財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)的影響

如果企業(yè)沒有充分落實(shí)營改增的具體要求以及核算標(biāo)準(zhǔn)，就會(huì)使企業(yè)在日常的經(jīng)營過程中產(chǎn)生一定的財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)。有些企業(yè)的財(cái)務(wù)人員管理素質(zhì)比較低，且思想道德品質(zhì)也不高，學(xué)習(xí)能力非常差，不能充分理解營改增的具體要求，也無法積極地在實(shí)際財(cái)務(wù)管理中運(yùn)用，導(dǎo)致營改增對(duì)企業(yè)發(fā)展起不到積極的促進(jìn)作用，反而還產(chǎn)生了不利影響。營改增在對(duì)企業(yè)的稅額進(jìn)行納稅申報(bào)和繳納抵扣的核算上難度較大，這就增加了企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員的工作難度，使得企業(yè)改革后財(cái)務(wù)管理選擇靈活性增大，增加了財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（四）對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表披露的影響

企業(yè)的日常財(cái)務(wù)管理活動(dòng)都是通過資產(chǎn)負(fù)債表進(jìn)行的，進(jìn)項(xiàng)稅額的不斷減少，導(dǎo)致營業(yè)稅不能得到申報(bào)，利潤表中的營業(yè)稅金及附加也成為不復(fù)存在的賬目，成本費(fèi)率也相應(yīng)地減少，企業(yè)的經(jīng)營利潤也得到提高。

三、營改增下企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的應(yīng)對(duì)方法

（一）調(diào)整和完善企業(yè)納稅籌劃工作

由于在“營改增”的大背景下，企業(yè)應(yīng)全面分析營改增對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算所帶來的工作影響，并調(diào)整統(tǒng)籌規(guī)劃企業(yè)的納稅規(guī)劃。營改增施行之前，企業(yè)的納稅規(guī)劃工作具體又財(cái)務(wù)部門承擔(dān)責(zé)任，而隨著營改增制度的實(shí)施，涉及稅務(wù)的部門由原來單一的財(cái)務(wù)部門變成了多個(gè)部門共同承擔(dān)，例如：財(cái)務(wù)部、營銷部、物設(shè)部等。涉稅基礎(chǔ)工作直接關(guān)系到企業(yè)的增值稅金額和企業(yè)的法律風(fēng)險(xiǎn)，因此企業(yè)應(yīng)提高涉稅部門的基礎(chǔ)工作管理能力，明確會(huì)計(jì)流程，完善會(huì)計(jì)核算方法。

（二）提升企業(yè)財(cái)務(wù)涉稅人員的綜合能力

“營改增”的實(shí)施對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)涉稅人員的綜合能力提出了更高的要求，企業(yè)應(yīng)該不斷加強(qiáng)涉稅管理人員的培訓(xùn)學(xué)習(xí)工作，通過自身提高、行業(yè)互相交流、去稅務(wù)機(jī)關(guān)咨詢等多種方式來對(duì)涉稅人的進(jìn)行綜合素質(zhì)的提高推進(jìn)。確保涉稅開票的人員理解并有意識(shí)的取得相關(guān)規(guī)范有效的增值稅專用發(fā)票或?qū)Ｓ冒l(fā)票，同時(shí)在財(cái)務(wù)報(bào)表分析方面，必須對(duì)營改增所帶來的報(bào)表影響進(jìn)行合理分解和分析。

改進(jìn)企業(yè)會(huì)計(jì)核算方法，營業(yè)稅執(zhí)行時(shí)期，企業(yè)的會(huì)計(jì)核算方法較為簡單，營改增的實(shí)施企業(yè)首先要對(duì)會(huì)計(jì)核算進(jìn)行改進(jìn)，使其適應(yīng)新的環(huán)境，需要在增值稅的科目下增設(shè)新的專欄，要對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的各項(xiàng)業(yè)務(wù)的稅率和征稅率分別核算，同時(shí)還要做好應(yīng)稅服務(wù)中的銷售額、營業(yè)額的分別核算，以確保繳納稅額的準(zhǔn)確性。財(cái)務(wù)人員需根據(jù)企業(yè)自身實(shí)際情況，高速有效的開展會(huì)計(jì)核算工作，確保核算工作的有效性，防止不必要的稅金支出。

（三）嚴(yán)格規(guī)范專業(yè)票據(jù)的管理

增值稅制度的推進(jìn)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)人員管理水平提出了更高的要求，同時(shí)企業(yè)的財(cái)務(wù)人員應(yīng)當(dāng)意識(shí)到自身工作的重要性，增值稅專用發(fā)票的管理工作有效的展開，對(duì)降低企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)有一定的規(guī)避作用，同時(shí)可以確保企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有序開展。因此在日常工作中財(cái)務(wù)人員必須嚴(yán)格遵守各項(xiàng)規(guī)章制度，明確收入成本的性質(zhì)，正確區(qū)分從屬稅務(wù)的范疇是營業(yè)稅還是增值稅，及時(shí)準(zhǔn)確的開具發(fā)票進(jìn)行抵扣或認(rèn)證等工作。對(duì)日常業(yè)務(wù)規(guī)范化操作，辨識(shí)增值稅發(fā)票的真?zhèn)伍_具時(shí)間、有效期限、數(shù)量及金額。對(duì)需要抵扣的原始憑證進(jìn)行安全保管，及時(shí)認(rèn)證，定期檢查。

（四）健全預(yù)算管理制度

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)算管理工作中的重要內(nèi)容就是單位的固定資產(chǎn)盤點(diǎn)，需要通過改進(jìn)原有的核算方式，對(duì)企業(yè)固定資產(chǎn)折舊情況進(jìn)行計(jì)算。完善的預(yù)算報(bào)表應(yīng)該包含以下內(nèi)容：行政事業(yè)固定資產(chǎn)的詳細(xì)使用情況、資產(chǎn)的損耗情況，在報(bào)送時(shí)還應(yīng)該采用科學(xué)的方式編制預(yù)算報(bào)表，提高財(cái)務(wù)工作的公開性，并在預(yù)算中明確預(yù)算的落實(shí)情況和風(fēng)險(xiǎn)因素。為提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理成效，不僅要在獎(jiǎng)懲制度上進(jìn)行改革，還應(yīng)該將財(cái)務(wù)管理工作與會(huì)計(jì)核算工作進(jìn)行結(jié)合，切實(shí)提高對(duì)企業(yè)資金的預(yù)算管理效率、增加對(duì)企業(yè)固定資產(chǎn)的報(bào)告、記錄、計(jì)量以及確認(rèn)。