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    從會計(jì)舞弊看會計(jì)準(zhǔn)則與制度的改進(jìn)與完善

    2018-05-31 02:49:24李潔
    商情 2018年14期
    關(guān)鍵詞:改進(jìn)路徑會計(jì)舞弊會計(jì)準(zhǔn)則

    李潔

    【摘要】會計(jì)舞弊就是以虛假信息蒙騙信息使用者,致使作出不科學(xué)合宜的判斷與決定,從而造成使用者決策失誤與經(jīng)濟(jì)損失,而其對于社會經(jīng)濟(jì)秩序的正常進(jìn)行、社會經(jīng)濟(jì)資源的合理配置也會造成不利影響,甚至于影響一個(gè)或多個(gè)關(guān)聯(lián)經(jīng)濟(jì)體。會計(jì)準(zhǔn)則與制度是規(guī)范企業(yè)行為的指導(dǎo)文件,本文以萬福生科為案例,研究會計(jì)舞弊手段以及其反映出來的問題,進(jìn)一步總結(jié)我國會計(jì)準(zhǔn)則和制度的不足,最后提出我國會計(jì)準(zhǔn)則與制度改進(jìn)的路徑。

    【關(guān)鍵詞】會計(jì)舞弊 會計(jì)準(zhǔn)則 會計(jì)制度 改進(jìn)路徑

    現(xiàn)代社會的矛盾很多都源于經(jīng)濟(jì)利益,這一點(diǎn)在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營上尤為突出。企業(yè)所有者、經(jīng)營管理者、實(shí)際操作者、同業(yè)競爭者、第三方監(jiān)管等各層面利益相關(guān)方,在經(jīng)濟(jì)利益驅(qū)動下,為實(shí)現(xiàn)自身的經(jīng)濟(jì)利益最大化而采取各種措施,甚者以不法手段弄虛作假,欺上瞞下。會計(jì)舞弊就是以虛假信息蒙騙信息使用者,致使作出不科學(xué)合宜的判斷與決定,從而造成使用者決策失誤與經(jīng)濟(jì)損失,而其對于社會經(jīng)濟(jì)秩序的正常進(jìn)行、社會經(jīng)濟(jì)資源的合理配置也會造成不利影響,甚至于影響一個(gè)或多個(gè)關(guān)聯(lián)經(jīng)濟(jì)體,研究會計(jì)舞弊案例從而發(fā)現(xiàn)我國會計(jì)準(zhǔn)則和制度的不足,具有較強(qiáng)的的現(xiàn)實(shí)意義。

    一、會計(jì)舞弊介紹

    (一)會計(jì)舞弊的方法

    目前我國企業(yè)會計(jì)舞弊的方式主要有以下幾種:

    (1)關(guān)聯(lián)公司制造虛假賬簿。很多公司利用和關(guān)聯(lián)公司之間的特殊關(guān)系,來進(jìn)行不真實(shí)的會計(jì)項(xiàng)目的記錄,或者通過資產(chǎn)整合,用隱秘的手段達(dá)到非法的目的。很多公司在母公司之外開設(shè)很多的子公司和分公司,增加報(bào)表的稽查難度,用復(fù)雜的網(wǎng)絡(luò)來掩蓋虛增利潤的現(xiàn)實(shí)。

    (2)虛增收入,粉飾報(bào)表。我國企業(yè)普遍采用的收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)為開具銷售發(fā)票時(shí),而有些企業(yè)為了在當(dāng)期增加利潤,確認(rèn)收入時(shí)實(shí)際上并不滿足收入確認(rèn)條件。這種寅吃卯糧的舞弊手法嚴(yán)重影響會計(jì)信息的客觀性和公允性,容易誤導(dǎo)會計(jì)報(bào)表使用者對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的判斷,屬于欺騙投資者的舞弊行為。國內(nèi)提前確認(rèn)收入的“典范”當(dāng)屬“屢罰不改”的天津磁卡,經(jīng)證監(jiān)會稽查,天津磁卡2000年虛增利潤6370萬元,主要的舞弊手法就是提前確認(rèn)收入。

    (3)通過政府的支持和優(yōu)惠政策進(jìn)行不真實(shí)的會計(jì)記錄。我國的上市公司資格要經(jīng)過批準(zhǔn)才能實(shí)行,上市公司的名額是確定的。近年來很多國有企業(yè)經(jīng)過改革成功上市,政府逐漸意識到公司上市對地方稅務(wù)的收取以及帶動地方經(jīng)濟(jì)都有莫大的幫助。很多政府為了能夠讓公司成功上市,在給予優(yōu)惠政策之外還幫助公司進(jìn)行會計(jì)舞弊。主要手段有:對公司上市給予優(yōu)惠政策,對公司舞弊的行為不聞不問,以及對公司的報(bào)表進(jìn)行粉飾。

    (二)會計(jì)舞弊造成的損失

    會計(jì)舞弊減弱國家對經(jīng)濟(jì)的控制和管理能力制造不真實(shí)的會計(jì)賬簿會為國家統(tǒng)計(jì)提供錯(cuò)誤的數(shù)據(jù),會給社會規(guī)劃帶來很大的不方便,給國家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會穩(wěn)定帶來極其不好的影響。并且會誤導(dǎo)會計(jì)資料使用者公司。不按照實(shí)際情況記錄發(fā)生的會計(jì)事項(xiàng),會對會計(jì)信息使用者產(chǎn)生一個(gè)錯(cuò)誤的信號,會計(jì)信息使用者不能獲取真實(shí)有用的信息,反而被錯(cuò)誤的會計(jì)記錄所迷惑,很有可能使自身的利益受到損害,市場也會因此被破壞。

    二、我國會計(jì)準(zhǔn)則和制度分析

    現(xiàn)階段我國的會計(jì)規(guī)范體系是準(zhǔn)則和制度并存的模式。一方面,在不斷地制定和頒發(fā)新的具體會計(jì)準(zhǔn)則和修訂已發(fā)布的具體準(zhǔn)則:另一方面,頒發(fā)了《企業(yè)會計(jì)制度》《小企業(yè)會計(jì)制度》《金融企業(yè)會計(jì)制度》和《預(yù)算企業(yè)會計(jì)制度》。會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度并存,然而各自的詳簡程度都不同。規(guī)范的對象一致但有肘規(guī)范口徑有出入,這會造成使企業(yè)無所適從的情況網(wǎng)。

    在會計(jì)準(zhǔn)則的制定過程中,強(qiáng)調(diào)會計(jì)準(zhǔn)則本身內(nèi)容的國際化,強(qiáng)調(diào)會計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)與國際通行慣例相協(xié)調(diào)同然重要,但是確保會計(jì)準(zhǔn)則的有效貰徹與執(zhí)行同樣十分重要,兩者缺一不可。它們是我國會計(jì)改革和會計(jì)準(zhǔn)則國際化進(jìn)程中的兩駕馬車,應(yīng)當(dāng)并行不停。近年來我國在借鑒國際會計(jì)準(zhǔn)則制定我國會計(jì)準(zhǔn)則上邁出了較大步伐,但是我們也應(yīng)當(dāng)看到,這些會計(jì)準(zhǔn)則的具體執(zhí)行還存在一定問題,一個(gè)制定得再好的會計(jì)準(zhǔn)則,如果得不到有效執(zhí)行,那就成為了一紙空文。會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的國際化更是形同虛設(shè)。所以,要真正實(shí)現(xiàn)會計(jì)準(zhǔn)則的國際化,要使所制定的會計(jì)準(zhǔn)則發(fā)揮其應(yīng)有作用。建立一個(gè)行之有效的會計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行機(jī)制十分重要。它是會計(jì)準(zhǔn)則國際化進(jìn)程中十分重要的一環(huán)。

    三、我國會計(jì)準(zhǔn)則與制度改進(jìn)的路徑

    我國直至1993年才出臺相對全面的會計(jì)準(zhǔn)則與制度,較之于發(fā)達(dá)國家而言起步晚、起點(diǎn)低,不過這些年在構(gòu)建較為完整的會計(jì)準(zhǔn)則體系與實(shí)現(xiàn)會計(jì)準(zhǔn)則國際趨同上還是取得了不小的進(jìn)展,與此同時(shí)手段層出不窮的會計(jì)舞弊案也此起彼伏。下面主要就可能出現(xiàn)的問題進(jìn)行闡述并提出幾點(diǎn)建議。

    (一)充分穩(wěn)健型會計(jì)模式

    相較于適度穩(wěn)健型會計(jì)模式,充分穩(wěn)健會計(jì)模式更有利于對會計(jì)舞弊行為的約束和規(guī)范。因?yàn)樵诔浞址€(wěn)健的會計(jì)模式下,企業(yè)可以運(yùn)用多種準(zhǔn)備金或備抵科目來調(diào)整利潤水平,完全可以規(guī)避不合法的舞弊性質(zhì)的利潤調(diào)節(jié)行為。在規(guī)則允許的范圍內(nèi)均衡收益,這體現(xiàn)了充分穩(wěn)健型會計(jì)模式的優(yōu)越性。

    (二)在約束會計(jì)舞弊行為方面歷史成本會計(jì)模式更好

    歷史成本模式具有客觀性和可靠性,這一點(diǎn)是公允價(jià)值或重置成本無法企及的。它在培養(yǎng)人們的客觀意識方面起了重要作用,這在恪守歷史成本計(jì)量模式的國家可以找到案例。歷史成本計(jì)量模式體現(xiàn)出的歷史成本唯一性和不可隨意調(diào)節(jié)性,相對于公允價(jià)值的主觀性、多樣性以及為會計(jì)舞弊者留下的彈性空間,它更能顯著地克制和艦避會計(jì)舞弊行為。

    (三)規(guī)范對市場中介機(jī)構(gòu)的管理

    中介機(jī)構(gòu)作為市場體系中的一個(gè)重要組成部分,在市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展過程中,具有不可替代的重要職能。中介機(jī)構(gòu)作為中立的第三方,應(yīng)以公平、公正、公開的原則,獨(dú)立、客觀地進(jìn)行公證、鑒定、評價(jià)和仲裁等活動,既要向政府負(fù)責(zé),又要向社會、企業(yè)負(fù)責(zé)。而在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)活動中,往往出現(xiàn)審計(jì)不作為,對于會計(jì)舞弊不能及時(shí)發(fā)現(xiàn),甚至沆瀣一氣為不法行為提供“金鐘罩”,應(yīng)參照國際優(yōu)良管理制度,結(jié)合我國國情來規(guī)范經(jīng)濟(jì)市場中介機(jī)構(gòu)管理,實(shí)實(shí)在在發(fā)揮中介應(yīng)有的職能。

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