商業(yè)管理企業(yè)全面預(yù)算管理問題的思考

李健

【摘 要】隨著《中華人民共和國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展第十三個(gè)五年規(guī)劃綱要》的出臺(tái)，標(biāo)志著我國(guó)2016-2020年經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的宏偉藍(lán)圖，各族人民共同的行動(dòng)綱領(lǐng)，政府履行經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)、市場(chǎng)監(jiān)管、社會(huì)管理和公共服務(wù)職責(zé)的企劃已經(jīng)形成。全面預(yù)算管理作為對(duì)現(xiàn)代企業(yè)成熟與發(fā)展起過重大推動(dòng)作用的管理系統(tǒng)，自從上個(gè)世紀(jì)20年代發(fā)展至今，已從最初的計(jì)劃、協(xié)調(diào)，發(fā)展到兼具控制、激勵(lì)、評(píng)價(jià)等諸多功能的綜合貫徹企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略的管理工具，現(xiàn)已成為企業(yè)內(nèi)部管理控制的一種主要方法。目前，各企業(yè)也已根據(jù)自身發(fā)展情況制定了“十三五”規(guī)劃，如何將企業(yè)的“十三五”規(guī)劃制定的經(jīng)濟(jì)目標(biāo)與年度預(yù)算目標(biāo)有機(jī)結(jié)合 ，保證年度預(yù)算目標(biāo)有效執(zhí)行是擺在各企業(yè)面前的一項(xiàng)重要問題。本文對(duì)于商業(yè)管理企業(yè)全面預(yù)算管理中出現(xiàn)的預(yù)算編制與企業(yè)戰(zhàn)略脫節(jié)、預(yù)算編制與預(yù)算執(zhí)行脫節(jié)、預(yù)算執(zhí)行與預(yù)算控制脫節(jié)、預(yù)算考核體系不完善等問題及其形成原因進(jìn)行了剖析，并借助案例提出了在實(shí)際工作中如何解決以上問題的建議。

【關(guān)鍵詞】商業(yè)管理企業(yè)；全面預(yù)算；戰(zhàn)略

一、引言

目前，中央及國(guó)家在宏觀經(jīng)濟(jì)大環(huán)境圍繞“去產(chǎn)能、去庫(kù)存、去杠桿、降成本、補(bǔ)短板?！边@五大任務(wù)開展的形式下，我國(guó)制造業(yè)的發(fā)展趨緩，然而與制造業(yè)聯(lián)系緊密的服務(wù)業(yè)的發(fā)展卻勢(shì)如破竹，呈高速增長(zhǎng)，再加上政府高度重視，近年國(guó)家“營(yíng)改增”稅制改革的全面實(shí)施，出臺(tái)了許多優(yōu)惠政策對(duì)服務(wù)行業(yè)進(jìn)行扶持，把現(xiàn)代服務(wù)業(yè)提高到相當(dāng)高的地位，企業(yè)在這種大環(huán)境下對(duì)發(fā)展現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的熱情也是空前高漲。商業(yè)管理企業(yè)便是服務(wù)業(yè)中的重要組成部分，該類企業(yè)一般負(fù)責(zé)經(jīng)營(yíng)管理商業(yè)地產(chǎn)公司開發(fā)的大型商業(yè)購(gòu)物中心以及住宅、公寓和寫字樓等多種類型物業(yè)項(xiàng)目。此行業(yè)一般存在資產(chǎn)體量較大，固定資產(chǎn)主要以房產(chǎn)為主，現(xiàn)金流量穩(wěn)定，沒有大項(xiàng)新增投資的情況下，貨幣資金較充足。因此，在實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中，如何配置好企業(yè)的內(nèi)部資源就成為擺在企業(yè)面前的一道現(xiàn)實(shí)問題，解決這一問題最好的方法就是實(shí)施有效的全面預(yù)算管理體系。

二、加強(qiáng)商業(yè)管理企業(yè)全面預(yù)算管理的重要性

全面預(yù)算管理作為企業(yè)管理體系中的重要組成部分，同時(shí)也是現(xiàn)代企業(yè)管理會(huì)計(jì)工具中的一種重要方法。全面預(yù)算管理是企業(yè)對(duì)未來預(yù)算年度經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及財(cái)務(wù)成果進(jìn)行全面的、預(yù)測(cè)和籌劃。

處于成熟期的商業(yè)管理企業(yè)在實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中因?qū)ν庾赓U合同已經(jīng)簽訂，客戶群體相對(duì)穩(wěn)定，所以收入及現(xiàn)金流量相對(duì)也比較固定。同時(shí)，該類企業(yè)成本中固定成本占比較高，一般包括投資性房地產(chǎn)的折舊費(fèi)用（采用成本模式計(jì)量）、人工成本、物業(yè)管理等費(fèi)用（單價(jià)及管理面積固定），以上成本類項(xiàng)目一般能夠占該類企業(yè)年成本比重的70%以上。而其成本的另一特點(diǎn)是付現(xiàn)成本占比較低（折舊為非付現(xiàn)成本），存在大量剩余資源，因此在實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中要將其內(nèi)部資源合理配置，就必須將全面預(yù)算管理納入企業(yè)的管理體系中。

商業(yè)管理企業(yè)將全面預(yù)算管理的手段納入到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中后，可以通過預(yù)算編制、成本控制、建立激勵(lì)與懲罰的約束機(jī)制等多種方式，將企業(yè)內(nèi)部各個(gè)預(yù)算主體的目標(biāo)與企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)相統(tǒng)一，從而實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的最大化。在實(shí)際經(jīng)營(yíng)過程中，企業(yè)還要對(duì)各個(gè)預(yù)算主體的預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)控，動(dòng)態(tài)分析執(zhí)行結(jié)果，及時(shí)糾正預(yù)算執(zhí)行過程中出現(xiàn)的與預(yù)算目標(biāo)的偏差，同時(shí)在實(shí)際經(jīng)營(yíng)過程中要不斷的加以改善和調(diào)整，促進(jìn)企業(yè)年度預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

因此，商業(yè)管理企業(yè)建立全員參與、全過程控制、全方位管的全面預(yù)算管理體系對(duì)自身戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)及經(jīng)營(yíng)發(fā)展都有著重要的意義。

三、商業(yè)管理企業(yè)全面預(yù)算管理的問題及原因分析

1.預(yù)算編制與企業(yè)戰(zhàn)略脫節(jié)

“立足當(dāng)前，謀劃長(zhǎng)遠(yuǎn)”我國(guó)已制定出《中華人民共和國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展第十三個(gè)五年規(guī)劃綱要》，并已按照綱中所規(guī)劃的內(nèi)容穩(wěn)步實(shí)施。同樣，各個(gè)企業(yè)會(huì)根據(jù)自身經(jīng)營(yíng)情況制定未來發(fā)展規(guī)劃，來確定企業(yè)的中長(zhǎng)期的發(fā)展目標(biāo)，。但是在年度預(yù)算編制時(shí)企業(yè)僅是運(yùn)用零基預(yù)算法，要求各個(gè)預(yù)算主體（部門及子公司）根據(jù)未來年度預(yù)計(jì)可實(shí)施的項(xiàng)目的情況做出預(yù)估，報(bào)送財(cái)務(wù)部門各自的預(yù)算情況，財(cái)務(wù)部門將業(yè)務(wù)預(yù)算整合后生成年度財(cái)務(wù)預(yù)算，提交公司管理層審議，公司管理層（經(jīng)理辦公會(huì)、預(yù)算管理委員會(huì)、董事會(huì)）結(jié)合對(duì)未來年度經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，平衡各部門及子公司的預(yù)算數(shù)字，并根據(jù)各自權(quán)限進(jìn)行審批后，將預(yù)算指標(biāo)層層分解到各個(gè)預(yù)算主體。在這個(gè)過程中，往往未能將年度預(yù)算指標(biāo)值與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略目標(biāo)相掛鉤，造成預(yù)算制定與企業(yè)戰(zhàn)略實(shí)施的脫節(jié)。如企業(yè)編制戰(zhàn)略規(guī)劃時(shí)對(duì)未來3年或者5年后的經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行預(yù)判（如收入增長(zhǎng)率、銷售利潤(rùn)增長(zhǎng)率、凈資產(chǎn)收益率等等），是一種框架性的規(guī)劃。而實(shí)際預(yù)算編制時(shí)，如果以零基預(yù)算法為基礎(chǔ)編制下一年度的預(yù)算，商業(yè)地產(chǎn)管理企業(yè)在編制收入預(yù)算時(shí)是以現(xiàn)有租賃合同中未到期的合同為基礎(chǔ)，再加上部分客戶在合同到期后根據(jù)現(xiàn)有出租市場(chǎng)的租賃價(jià)格為基礎(chǔ)扣除大概的空置期后計(jì)算的新增合同收入。這樣編制的收入預(yù)算相對(duì)準(zhǔn)確但是卻沒有與當(dāng)初編制企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃時(shí)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)相呼應(yīng)，使企業(yè)戰(zhàn)略不能落地。

2.預(yù)算編制與預(yù)算執(zhí)行脫節(jié)

預(yù)算編制與預(yù)算執(zhí)行脫節(jié)恐怕是很多企業(yè)在全面預(yù)算管理的過程中都會(huì)出現(xiàn)的問題，有的企業(yè)甚至很嚴(yán)重，有的預(yù)算編制與執(zhí)行差異是有的企業(yè)利潤(rùn)總額的差異達(dá)到過預(yù)算值的3—4倍，這就說明其預(yù)算執(zhí)行大大偏離了其預(yù)算目標(biāo)。歸其原因一般有以下幾個(gè)方面：

（1）預(yù)算編制時(shí)財(cái)務(wù)預(yù)算與業(yè)務(wù)預(yù)算的口徑不統(tǒng)一。以A商業(yè)管理企業(yè)為例，在年度預(yù)算編制時(shí)，都是由財(cái)務(wù)部門發(fā)起，由公司管理層批復(fù)后，由辦公室負(fù)責(zé)召集各個(gè)預(yù)算主體（各部門及分、子公司）參加年度預(yù)算編制工作會(huì)議，會(huì)上由財(cái)務(wù)部門將業(yè)務(wù)預(yù)算報(bào)表發(fā)至各個(gè)預(yù)算主體，由各個(gè)預(yù)算主體按照會(huì)上要求的時(shí)間將業(yè)務(wù)預(yù)算報(bào)表報(bào)送財(cái)務(wù)部門，財(cái)務(wù)部門匯總后報(bào)送企業(yè)預(yù)算管理機(jī)構(gòu)（董事會(huì)預(yù)算管理委員會(huì)）復(fù)核、調(diào)整、下發(fā)，最后報(bào)送公司董事會(huì)形成最終年度財(cái)務(wù)預(yù)算。但是這其中業(yè)務(wù)預(yù)算報(bào)表由財(cái)務(wù)部門設(shè)計(jì)，但財(cái)務(wù)人員由于受到業(yè)務(wù)限制，在報(bào)表支出類項(xiàng)目設(shè)計(jì)時(shí)按照財(cái)務(wù)口徑體現(xiàn)，如辦公費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢費(fèi)等等，而業(yè)務(wù)部門在編制支出類預(yù)算時(shí)僅是把預(yù)算年度的具體事項(xiàng)數(shù)字化，如制作活動(dòng)用的橫幅、聘請(qǐng)法律顧問、聘請(qǐng)地產(chǎn)保險(xiǎn)代理機(jī)構(gòu)等等，在歸類時(shí)有可能與財(cái)務(wù)部門理解的歸類方式出現(xiàn)偏差。同時(shí)，如大修理費(fèi)項(xiàng)目等業(yè)務(wù)部門僅僅是考慮預(yù)算年度需要有此項(xiàng)支出，如沒有在業(yè)務(wù)報(bào)表填制前就大修理支出的收益年限等情況進(jìn)行溝通，就有可能出現(xiàn)財(cái)務(wù)部門在編制財(cái)務(wù)預(yù)算時(shí)根據(jù)業(yè)務(wù)部門報(bào)送的業(yè)務(wù)預(yù)算金額計(jì)入成本中，在實(shí)際工作中往往是按照實(shí)際收益年限攤銷，出現(xiàn)較大的差異。以上情況都是財(cái)務(wù)部門與業(yè)務(wù)部門在預(yù)算編制時(shí)就因?yàn)榫幹瓶趶降睦斫獠煌?，使業(yè)務(wù)預(yù)算與財(cái)務(wù)預(yù)算的編制出現(xiàn)偏差。

（2）預(yù)算主體出于自身利益考慮，保守編制業(yè)務(wù)預(yù)算。當(dāng)前大多數(shù)商業(yè)管理企業(yè)都會(huì)實(shí)行業(yè)績(jī)考核，各個(gè)預(yù)算主體在編制預(yù)算時(shí)出于自身利益的考慮，在編制預(yù)算時(shí)，將相關(guān)數(shù)據(jù)按照有利于自身的角度進(jìn)行填報(bào)，不會(huì)考慮公司整體的預(yù)算目標(biāo)。如租賃部門在報(bào)送業(yè)務(wù)預(yù)算時(shí)對(duì)于預(yù)算年度合同即將到期的商鋪面積計(jì)算的空置期較長(zhǎng)，在其預(yù)算報(bào)表中體現(xiàn)的收入金額往往會(huì)低于實(shí)際執(zhí)行數(shù)字。同理，其他業(yè)務(wù)部門在報(bào)送部門預(yù)算時(shí)也會(huì)因?yàn)椴幌Ｍ陬A(yù)算年度調(diào)整預(yù)算數(shù)字，在報(bào)送預(yù)算時(shí)，將招租費(fèi)用、廣告宣傳費(fèi)用、辦公類費(fèi)用、修理費(fèi)用等等預(yù)計(jì)得比較高，如企業(yè)的工程部門在編制工程預(yù)算時(shí)就某個(gè)預(yù)計(jì)要在預(yù)算年度實(shí)施的工程項(xiàng)目的報(bào)價(jià)按照以往合作過的合格供應(yīng)商（合同施工方）對(duì)此類項(xiàng)目的最高報(bào)價(jià)編報(bào)預(yù)算，這樣也就把與工程主合同金額相關(guān)的工程項(xiàng)目的方案咨詢費(fèi)用、監(jiān)理費(fèi)用等都按照最高價(jià)格體現(xiàn)在業(yè)務(wù)預(yù)算中。財(cái)務(wù)部門就預(yù)算匯總后的數(shù)據(jù)向決策層提供建議時(shí)因受到對(duì)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況缺乏專業(yè)判斷，難以對(duì)其數(shù)據(jù)合理性進(jìn)行把控。企業(yè)預(yù)算的決策機(jī)構(gòu)也就很難對(duì)部門預(yù)算形成正確的決議，將正確的預(yù)算指標(biāo)分解到各個(gè)預(yù)算主體，造成企業(yè)整體預(yù)算在實(shí)際執(zhí)行時(shí)與預(yù)算數(shù)字出現(xiàn)較大的偏差。

3.預(yù)算執(zhí)行與預(yù)算控制脫節(jié)

企業(yè)預(yù)算的執(zhí)行過程與控制過程是不可分割的。有些商業(yè)管理類企業(yè)的預(yù)算管理往往在預(yù)算編制、匯總、下達(dá)時(shí)搞得十分隆重，但是沒有注重對(duì)預(yù)算后續(xù)執(zhí)行的監(jiān)控。或者企業(yè)也制定了全面預(yù)算管理的制度，成立了預(yù)算管理領(lǐng)導(dǎo)小組等類似的相關(guān)機(jī)構(gòu)進(jìn)行預(yù)算管理，但是在日常監(jiān)督與調(diào)節(jié)的過程中力度不夠，在發(fā)現(xiàn)預(yù)算出現(xiàn)偏差時(shí)（超預(yù)算支出、預(yù)算外支出、年度預(yù)算支出事項(xiàng)未安排等情況），做的僅僅是向企業(yè)管理層通報(bào)，沒有建立有效的預(yù)算指標(biāo)預(yù)警機(jī)制，事前、事中控制無法得到有效的實(shí)施，更不可能對(duì)年度預(yù)算指標(biāo)的執(zhí)行做出合理的判斷，使預(yù)算管理成為空談。

4.預(yù)算考核體系不完善

企業(yè)的預(yù)算考核同樣是全面預(yù)算管理中不可或缺的部分，也是對(duì)年度預(yù)算執(zhí)行情況的總結(jié)。某些企業(yè)在執(zhí)行考核制度時(shí)僅就預(yù)算主體的某個(gè)指標(biāo)（如收入部門的收入完成值、子公司的收入及利潤(rùn)完成值等）的預(yù)算完成的情況與其薪酬體系相掛鉤予以獎(jiǎng)勵(lì)或懲戒，但未就預(yù)算指標(biāo)完成的偏離情況的考核嵌入的考核系統(tǒng)中。這樣就無法避免各個(gè)預(yù)算主體在編報(bào)預(yù)算時(shí)報(bào)送的預(yù)算數(shù)及其謹(jǐn)慎，而完成數(shù)值大大高于預(yù)算值，使預(yù)算考核的全面性大大降低。

四、加強(qiáng)商業(yè)管理企業(yè)全面預(yù)算管理的對(duì)策

1.企業(yè)決策機(jī)構(gòu)更多參與預(yù)算編制

為了更好地將企業(yè)制定的戰(zhàn)略目標(biāo)與預(yù)算目標(biāo)相統(tǒng)一，成立預(yù)算管理日常專門機(jī)構(gòu)，如預(yù)算管理委員會(huì)辦公室或全面預(yù)算管理工作組，理順預(yù)算編制流程。在預(yù)算的編制階段，企業(yè)董事會(huì)的預(yù)算管理委員會(huì)和戰(zhàn)略管理委員會(huì)應(yīng)在預(yù)算編制之前將企業(yè)所制定的戰(zhàn)略目標(biāo)分解到預(yù)算年度，如無法分配全部預(yù)算目標(biāo)（如主營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率、凈資產(chǎn)收益率、資產(chǎn)負(fù)債率等），則應(yīng)先制定主要預(yù)算目標(biāo)，如收入、利潤(rùn)總額等，再將預(yù)算目標(biāo)發(fā)至全面預(yù)算管理委員會(huì)辦公室等類似機(jī)構(gòu)（在此之前，預(yù)算管理委員會(huì)辦公室等類似機(jī)構(gòu)應(yīng)召開由企業(yè)各部門參加的內(nèi)部會(huì)議，明確各業(yè)務(wù)預(yù)算的填報(bào)口徑，詳細(xì)介紹各個(gè)業(yè)務(wù)板塊預(yù)算報(bào)表的填報(bào)方法），使其在主導(dǎo)企業(yè)預(yù)算編制過程中可以更好地將企業(yè)在本年度預(yù)計(jì)要實(shí)現(xiàn)的計(jì)劃指標(biāo)值與各預(yù)算主體報(bào)送的預(yù)算匯總后的數(shù)據(jù)之間加以平衡，并提出修改建議。如將各個(gè)預(yù)算主體所報(bào)送的數(shù)據(jù)中影響預(yù)算目標(biāo)的主要因素報(bào)送預(yù)算管理委員會(huì)，因該機(jī)構(gòu)一般由企業(yè)董事長(zhǎng)擔(dān)任主任委員，其權(quán)威性不言而喻，可以更好的站在企業(yè)整體角度判斷各個(gè)預(yù)算主體報(bào)送的預(yù)算中對(duì)公司整體預(yù)算目標(biāo)影響較大的事項(xiàng)是否安排以及預(yù)計(jì)執(zhí)行的重大事項(xiàng)所配置的資源是否對(duì)本年預(yù)算目標(biāo)值有所影響。這樣制定出的企業(yè)預(yù)算目標(biāo)值分解下發(fā)到各個(gè)預(yù)算主體的預(yù)算才能夠跟企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)相結(jié)合，而財(cái)務(wù)部門僅作為預(yù)算管理委員會(huì)辦公室中的預(yù)算匯總及問題的呈現(xiàn)部門出現(xiàn)，避免了其向決策層提供建議時(shí)因受到對(duì)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況缺乏專業(yè)判斷，也就降低了預(yù)算數(shù)據(jù)在編制階段即出現(xiàn)與實(shí)際預(yù)計(jì)執(zhí)行數(shù)據(jù)產(chǎn)生必然性偏差的概率。

同時(shí)，商業(yè)管理企業(yè)還應(yīng)強(qiáng)化預(yù)算管理的全面性，將各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)納入全面預(yù)算管理的范圍，建立由投資預(yù)算、經(jīng)營(yíng)預(yù)算、籌資預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算組成的綜合性預(yù)算體系，將企業(yè)的投資板塊、房產(chǎn)出租板塊、物業(yè)管理板塊等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的各項(xiàng)業(yè)務(wù)納入預(yù)算編制的范圍，不能允許有任何預(yù)算外業(yè)務(wù)的出現(xiàn)。

2.加強(qiáng)預(yù)算的分析與控制

在年度預(yù)算下發(fā)各個(gè)預(yù)算主體后，董事會(huì)預(yù)算管理委員會(huì)辦公室應(yīng)對(duì)各個(gè)預(yù)算主體的指標(biāo)完成情況給予關(guān)注，定期分析并就出現(xiàn)的問題向預(yù)算管理委員會(huì)提交預(yù)算執(zhí)行分析報(bào)告。在預(yù)算管理委員會(huì)辦公室中財(cái)務(wù)部門應(yīng)處于樞紐地位，這是因?yàn)樨?cái)務(wù)部門是企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)的匯集部門，能夠更好地了解企業(yè)年度財(cái)務(wù)預(yù)算、投資預(yù)算、籌資預(yù)算的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的執(zhí)行情況，是預(yù)算的執(zhí)行控制、差異分析、業(yè)績(jī)考評(píng)等事項(xiàng)的天然參與者。因此，在企業(yè)預(yù)算管理委員會(huì)辦公室對(duì)預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督的過程中，財(cái)務(wù)部門要以不斷完善細(xì)節(jié)控制為重點(diǎn)，加強(qiáng)和完善基礎(chǔ)管理工作，細(xì)化內(nèi)部核算體系，對(duì)各期預(yù)算執(zhí)行的結(jié)果進(jìn)行差異對(duì)比分析，對(duì)于與預(yù)算指標(biāo)偏離較大的指標(biāo)，要及時(shí)預(yù)警。預(yù)算管理委員會(huì)辦公室在接到預(yù)警或者財(cái)務(wù)部門所做的定期差異分析要及時(shí)召開會(huì)議，定期向預(yù)算管理辦公室提交分析報(bào)告，由其進(jìn)行決策是否調(diào)整年度預(yù)算。商業(yè)管理企業(yè)可以采取購(gòu)進(jìn)或開發(fā)適合自身的預(yù)算管理軟件的方式，將所有預(yù)算主體納入軟件管理體系中，實(shí)時(shí)進(jìn)行預(yù)算執(zhí)行情況數(shù)據(jù)的采集與分析，并將預(yù)算指標(biāo)完成情況的信息及時(shí)反饋到各責(zé)任主體，使每個(gè)責(zé)任主體都能實(shí)時(shí)查詢、跟蹤年度預(yù)算指標(biāo)的完成情況，根據(jù)實(shí)際情況做出應(yīng)對(duì)，將全面預(yù)算管理的管理職能前移，做到事前、事中控制，降低事后彌補(bǔ)的幾率。

3.建立符合企業(yè)發(fā)展的預(yù)算考核制度

（1）商業(yè)管理企業(yè)應(yīng)建立符合自身產(chǎn)業(yè)特點(diǎn)的預(yù)算考核制度，選擇合理的關(guān)鍵考核指標(biāo)，將財(cái)務(wù)指標(biāo)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)有機(jī)結(jié)合，各指標(biāo)在考核體系中的權(quán)重分配合理。如財(cái)務(wù)指標(biāo)類可以結(jié)合企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃選取收入、利潤(rùn)總額、主營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率等指標(biāo)，非財(cái)務(wù)類指標(biāo)可以選取房產(chǎn)出租率、租金收繳率、物業(yè)費(fèi)收繳率等。

（2）商業(yè)管理企業(yè)在制定預(yù)算考核制度時(shí)應(yīng)充分發(fā)揮董事會(huì)薪酬與考核委員會(huì)的作用，尤其是企業(yè)的人力資源部門，在預(yù)算考核指標(biāo)的完成程度與被考核對(duì)象的薪酬如何關(guān)聯(lián)的問題上，要做到科學(xué)、合理。特別是在制度中不能只關(guān)注預(yù)算指標(biāo)未完成情況的懲罰和超額完成預(yù)算指標(biāo)的獎(jiǎng)勵(lì)，還應(yīng)就被考核主體對(duì)預(yù)算值完成情況的偏離程度予以考核。這樣才能有效引導(dǎo)企業(yè)各個(gè)預(yù)算主體在統(tǒng)一的預(yù)算目標(biāo)下編制、執(zhí)行預(yù)算。

（3）應(yīng)建立定期考核制度。商業(yè)管理企業(yè)可以建立定期預(yù)算考核制度，考核不是目的，真正的目的在于引導(dǎo)各個(gè)預(yù)算主體按照企業(yè)制定并分解下發(fā)的預(yù)算目標(biāo)加以執(zhí)行，使最終的執(zhí)行結(jié)果與企業(yè)的整體預(yù)算目標(biāo)相趨近。如制度中可以規(guī)定在半年時(shí)對(duì)各個(gè)預(yù)算主體的完成情況實(shí)行階段性考核，也是對(duì)其執(zhí)行預(yù)算的過程進(jìn)行考核，有利于各預(yù)算主體及時(shí)總結(jié)預(yù)算執(zhí)行中的問題，予以糾正，在下半年工作中更好的執(zhí)行業(yè)務(wù)預(yù)算，有利于全年預(yù)算指標(biāo)的完成。

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