內(nèi)部審計的立項研究

楊劍 尚煥喜 陸明媛

立項就是確立要開展的審計項目，是審計工作計劃的重要環(huán)節(jié)。科學(xué)立項才能彰顯內(nèi)部審計的價值。探討審計立項，對內(nèi)部審計具有重要的實踐意義。

歲末年初，又到一年立項季。各單位需要制定內(nèi)審工作計劃，確立審計項目計劃。作為審慎嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膶徲嬋耍拔业牡乇P我做主”，一拍腦袋就立項，顯然不是我們的作為。做好審計科學(xué)規(guī)范立項，才能增加價值和改善組織的運營，幫助組織實現(xiàn)其目標(biāo)，彰顯審計價值?，F(xiàn)結(jié)合審計立項工作，淺談審計立項的思路與做法。

一、確定必做審計項目，做好受托性立項

任期和任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，屬受托審計，是審計部門的剛性任務(wù)。上級單位指定的審計項目，也是剛性審計任務(wù)，必須貫徹落實到位。鑒于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計項目等，都是綜合性審計項目。部分不能確定的受托項目，留好計劃余量，適時增補(bǔ)立項實施。確定好這些必做項目，梳理好審計對象，可以將涉及相關(guān)單位的風(fēng)險監(jiān)督主題內(nèi)容疊加到這些項目中，減少小、散類型的審計項目。

二、根據(jù)監(jiān)管導(dǎo)向立項，做好迎審性立項

各單位領(lǐng)導(dǎo)對國家審計、政府監(jiān)管和上級公司審計等高度重視，做好合規(guī)審計。對電網(wǎng)企業(yè)，審計部門要通過多途徑了解國家審計和政府監(jiān)管計劃，學(xué)習(xí)審計署發(fā)布的審計報告和能源局發(fā)布的監(jiān)管報告，了解監(jiān)管導(dǎo)向，基層單位可對本單位經(jīng)營信息初步分析的基礎(chǔ)上，選擇重點領(lǐng)域做好審計調(diào)查和專項審計，使審計重點與監(jiān)管導(dǎo)向吻合，未雨綢繆促進(jìn)自查自糾和先期做好迎審準(zhǔn)備，一方面發(fā)揮內(nèi)部審計在迎審方面的獨特作用，另一方面促進(jìn)內(nèi)部審計以外審視角做好經(jīng)營管理審計。

三、梳理經(jīng)營管理需求，做好管理性立項

審計根據(jù)公司經(jīng)營管理業(yè)務(wù)藍(lán)圖，堅持審計全覆蓋和風(fēng)險導(dǎo)向要求，結(jié)合被審計單位審計頻次和審計歷史問題庫，以及上級公司或兄弟單位審計發(fā)現(xiàn)的新問題，結(jié)合審計對單位和各專業(yè)的風(fēng)險評估和專業(yè)判斷，在公司業(yè)務(wù)版圖上初步勾畫審計立項地圖。審計部可建立審計立項評估分析框架模型，幫助審計立項逐步由模糊變清晰，明確審計項目目標(biāo)和預(yù)期成果，評估分析范圍或?qū)ο?，初定審計重點內(nèi)容，確立審計主要技術(shù)方法、人員安排和重難點，結(jié)合優(yōu)秀審計項目和經(jīng)營審計項目質(zhì)量檢查要求初步開展審計項目預(yù)評估。根據(jù)上述立項評估框架，規(guī)范立項內(nèi)容。審計部門可發(fā)揮審計人員主觀能動性，引導(dǎo)審計人員積極為立項獻(xiàn)計獻(xiàn)策，并集思廣益再完善，初步根據(jù)審計專業(yè)判斷建立審計立項藍(lán)圖。

四、綜合公司各層級需求，做好人本性立項

在審計部初步確立立項藍(lán)圖后，心中有底，在此基礎(chǔ)上再以人為本確定項目“選域”，兼顧供需平衡模式設(shè)計審計項目計劃。一是了解公司領(lǐng)導(dǎo)希望審計什么，可以在每年末對公司領(lǐng)導(dǎo)訪談，或依據(jù)重點立項計劃提交一份書面的選項問卷，盡量將領(lǐng)導(dǎo)的審計需求具體化。二是了解被審計對象希望審計什么，包括專業(yè)管理部門，管理層對同級管理的問題有深刻洞見，希望審計部門把關(guān)注點放在他們認(rèn)為有價值的領(lǐng)域，審計部門可通過座談會、查看工作場景了解內(nèi)控情況等直觀認(rèn)識，深化對預(yù)備立項計劃的了解。三是上級單位希望審什么，省公司審計部站位高，立項籌劃階段，可匯報或提交一份書面的選項問卷，征求省公司審計部希望本單位實施的審計項目，通過上級單位指導(dǎo)完善立項管理。

五、編制審計立項總需求框架，確定年度審計項目計劃

綜合上述四個方面的審計立項需求，審計部集中討論，結(jié)合審計項目數(shù)量和質(zhì)量要求，防范遺漏或過度審計風(fēng)險，融合提煉，確定審計立項初選的總需求。然后根據(jù)輕重緩急和優(yōu)秀審計項目申報等需要，以及審計供給能力和審計勝任能力，分清主次確定高等級重要審計項目，研究審計項目重難點問題和解決辦法，統(tǒng)籌非現(xiàn)場審計與現(xiàn)場審計，內(nèi)部審計與外包審計，綜合平衡審計需求和審計供給。同時，對審計立項需求計劃可保持一定的靈活性，除已確定的審計項目計劃外，對因?qū)徲嬞Y源局限暫未確定的審計項目，可以列為年度管理審計工作重點，一旦審計資源可以安排，應(yīng)當(dāng)在年度工作予以適時增補(bǔ)立項實施。對已立項的審計項目還需結(jié)合企業(yè)內(nèi)、外部環(huán)境變化及時調(diào)整優(yōu)化審計內(nèi)容和審計方式，才能更好地為公司服務(wù)。

通過系統(tǒng)化思維開展審計立項，集思廣益、披沙揀金，豐富審計計劃立項依據(jù)，科學(xué)合理評估立項，確定公司審計工作計劃初稿，報上級公司審計部審核和公司主管領(lǐng)導(dǎo)審閱批準(zhǔn)后，作為公司年度審計計劃安排實施。同時，可以系統(tǒng)地規(guī)劃未來幾年審計工作計劃，規(guī)避跨年間的審計項目規(guī)劃性不足的風(fēng)險，指引審計科學(xué)高質(zhì)高效發(fā)揮監(jiān)督服務(wù)職能；審計部可利用信息化持續(xù)審計方式，建立審計項目儲備庫，形成儲備立項機(jī)制，更好地保障審計立項的科學(xué)性。（作者單位為1.國網(wǎng)江蘇省電力有限公司；2.國網(wǎng)蘇州供電公司；3.國網(wǎng)無錫供電公司）