增值稅稅負及其對利潤的影響

王麗君

增值稅針對商品在生產(chǎn)、流通、勞務(wù)服務(wù)過程產(chǎn)生的新增價值或者商品的附加價值征收的一項流轉(zhuǎn)稅，實質(zhì)上是價外稅的一種，最終會有消費者承擔(dān)，只要出現(xiàn)增值才會征收增值稅。

一、增值稅稅負

所謂增值稅稅負，也就是應(yīng)繳納的增值稅金與應(yīng)稅銷售收入的比例。對于小規(guī)模納稅人而言，增值稅稅負也就等同于增值稅征收率，也即商業(yè)為4%，工業(yè)為6%，但對于一般納稅人而言，由于存在可以用來抵扣的進項稅額，那么其增值稅稅負并不等同于征收率17%或者13%，實際的增值稅稅負會比這個數(shù)字低很多。

從2016年5月1日起，我國已經(jīng)全面推行了營業(yè)稅改征增值稅的稅收制度，對房地產(chǎn)、建筑業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)征收增值稅，也標(biāo)志著我國迎來了“增值稅時代”。當(dāng)前我國所采用的稅款抵扣辦法在國際上也有非常廣泛的運用，也即是依據(jù)商品或服務(wù)的銷售額，按照規(guī)定的稅率算出銷項稅額，然后抵扣掉取得商品時預(yù)先支付的增值稅額（即進項稅額），算得的差額就是增值部分需要繳納的稅額。從理論上來講，增值稅勢必會轉(zhuǎn)嫁出去，也即是說增值稅的稅負人最終會是消費者。從會計處理的層面來看，增值稅并沒有在企業(yè)的利潤表中有所表現(xiàn)，那能不能直接說明增值稅稅負對企業(yè)的利潤沒有影響呢？接下來，筆者將針對這部分內(nèi)容進行深入探討。

二、增值稅稅負對企業(yè)利潤的影響

增值稅是一種價外稅，也即是間接稅。根據(jù)增值稅的計算原理我們不難發(fā)現(xiàn)，一般情況下，商品價格并不包含需繳納的增值稅稅金，因此增值稅的征收對企業(yè)的會計利潤和應(yīng)稅所得不會有任何影響，并且最終會轉(zhuǎn)嫁給消費者。所以，會有部分人覺得增值稅與企業(yè)利潤毫無關(guān)系，特別是在當(dāng)前我國全面實行“營改增”的大環(huán)境下，這種看法是完全錯誤的。特別是針對于房地產(chǎn)企業(yè)、建筑企業(yè)，稅率有原來的3%、5%升到11%，倘若無法將稅負轉(zhuǎn)嫁出去，則會造成企業(yè)利潤的大幅下降?？傮w而言，在現(xiàn)行的增值稅制度中還存在著諸多問題，比如進項稅額抵扣不完善、稅率多檔共存、發(fā)票制度待完善等等，這些都說明了增值稅稅負對企業(yè)利潤造成的影響還是非常復(fù)雜的，筆者總結(jié)了其中5點比較明顯的影響，對其簡要分析，希望能夠幫助相關(guān)企業(yè)進行政策評估。

（一）價稅分離之下，倘若無法將稅負有效轉(zhuǎn)嫁，勢必造成企業(yè)利潤的下降

增值稅雖然價外稅，但是在向進貨方收取時是連同收入一起的，雖說增值稅對損益沒有影響，但是收入對損益的影響是最直接的，而實際收入是需要將銷售價格減去應(yīng)繳增值稅的。在營業(yè)稅改征增值稅之后，由于受到市場的競爭與政策的制約，營改增企業(yè)在定價方面難以陡然提高，實際上也就是當(dāng)企業(yè)將各項收入拆解為不含稅銷售收入與應(yīng)交銷項增值稅收入，會發(fā)現(xiàn)企業(yè)報表中的銷售數(shù)字會有明顯的降低。因此，企業(yè)要想維持營改增之前的收入或者有所提高，則需要對原來的價格進行提升，但是價格的陡然增加很有可能會讓購貨方覺得突兀而難以接受，導(dǎo)致對銷售政策與企業(yè)信用帶來負面影響。因此，不難看出，增值稅實際上對損益是有影響的，只不過是通過價格的機制，而且還會對企業(yè)的銷售策略與消費者的購買方式產(chǎn)生直接的影響。

（二）進項稅額與抵扣條件不符或者無法獲取有效的扣稅憑證，都會對企業(yè)利潤帶來影響

例如，企業(yè)在購置貨物或享用應(yīng)稅勞務(wù)時，沒有按照規(guī)定獲取并保管好增值稅完稅憑證，或者是完稅憑證上沒有標(biāo)明增值稅額和其他事項的，按照我國稅法制度的規(guī)定，這部分的增值稅進項稅額是無法進行抵扣的，那么需要將存貨成本計算到應(yīng)繳增值稅金范圍，進而造成在銷售過程中轉(zhuǎn)入“主營業(yè)務(wù)成本”類目的金額數(shù)上升，在收入同等的情況下，由于增加了費用，使得企業(yè)的利潤有所下降。

（三）視同銷售給企業(yè)利潤帶來的影響

在當(dāng)前的增值稅制度之下，《增值稅暫行條例》中對“視同銷售”有明確的規(guī)定，企業(yè)將自己生產(chǎn)或者他人加工的物資用作于分配、員工福利或是個人消費等行為，按照現(xiàn)在稅法制度的規(guī)定，一概視同銷售【3】。企業(yè)會計在處理“視同銷售”時，應(yīng)將其列入借記“營業(yè)外支出”等賬戶、“應(yīng)交稅費--應(yīng)繳增值稅”科目以及存貨科目。此外，當(dāng)企業(yè)在購進貨物過程中發(fā)生非正常損失或者是出租包裝物出現(xiàn)逾期而沒收押金的情況時，企業(yè)會計同樣要將增值稅銷項稅額與轉(zhuǎn)出的進項稅額列入到“營業(yè)外支出”、“其他業(yè)務(wù)成本”等損益類的科目，所以也會對企業(yè)的會計利潤與應(yīng)稅所得造成直接的影響。

（四）發(fā)生應(yīng)收賬款壞賬對企業(yè)利潤帶來的影響

對于部分實在無法收回的應(yīng)收賬款，在報備批準(zhǔn)后作壞賬處理，轉(zhuǎn)銷應(yīng)收賬款的分錄為：借——壞賬準(zhǔn)備，貸——應(yīng)收賬款。在應(yīng)收賬款當(dāng)中包含了應(yīng)繳增值稅銷項稅額，這部分稅額在進行年度利潤統(tǒng)計時，會通過資產(chǎn)減值損失的方式計算在內(nèi)，因此可以看出其對企業(yè)利潤帶來的影響。

（五）繳納增值稅后計算繳納的城市維護建設(shè)稅與教育費附加，給企業(yè)利潤帶來的影響

按照現(xiàn)行的稅法制度規(guī)定，企業(yè)在計算繳納增值稅之后，還應(yīng)根據(jù)當(dāng)期的流轉(zhuǎn)稅額，計算出應(yīng)繳納的城市維護建設(shè)稅與教育費附加，而這部分城市維護建設(shè)稅與教育費附加必須在企業(yè)稅前予以扣除，因為這部分費用算作是企業(yè)的產(chǎn)品銷售稅金及附加，也就很明顯能夠看出對企業(yè)的凈利潤帶來影響。

三、結(jié)束語

綜上所述，表面上看，增值稅是一種價外稅，在核算的過程中不會直接體現(xiàn)在利潤表中，對企業(yè)的利潤不會造成影響。然而實際情況遠比理想狀態(tài)要復(fù)雜很多，特別是在我國全面推行營業(yè)稅改征增值稅的大環(huán)境之下，稅率的陡然升高，再加上議價能力有限，將會直接造成部分企業(yè)的利潤下滑，特別是部分上市以及掛牌公司受到的影響最為明顯，甚至有可能出現(xiàn)負面的連鎖反應(yīng)。所以，筆者認為，已經(jīng)實行營改增的企業(yè)要時刻關(guān)注由于稅制變化帶給企業(yè)利潤的影響，盡快進行總結(jié)與評估，積極籌劃業(yè)務(wù)流程、合同定價以及組織架構(gòu)等方面的工作，盡最大可能去緩解稅制改革帶來的負面影響。（作者單位為中國石油天然氣股份有限公司大慶煉化分公司）