全面預(yù)算在現(xiàn)代企業(yè)管理中的應(yīng)用

陽(yáng)秋林?李明柳

對(duì)于現(xiàn)代企業(yè)而言，不能像過(guò)去那樣只悶頭做好自身工作，還要加強(qiáng)外部溝通，因?yàn)槠髽I(yè)受到宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境的影響，正面臨激烈市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，務(wù)必要加強(qiáng)預(yù)算控制，有效降低風(fēng)險(xiǎn)。全面預(yù)算則是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要工具，科學(xué)合理的應(yīng)用全面預(yù)算對(duì)現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展有重要意義。文章從全面預(yù)算在現(xiàn)代企業(yè)管理中應(yīng)用的重要性入手，探究其主要問(wèn)題和策略，助力現(xiàn)代企業(yè)增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力。

國(guó)家財(cái)政部出臺(tái)了《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第15號(hào)全面預(yù)算》，點(diǎn)明全面預(yù)算的重要作用，努力推動(dòng)全面預(yù)算的建立與實(shí)行。為取得預(yù)算與管理的雙重勝利，應(yīng)用全面預(yù)算是企業(yè)的必然選擇，怎樣應(yīng)用全面預(yù)算是現(xiàn)代企業(yè)管理的關(guān)鍵性問(wèn)題，下面進(jìn)行一一闡述。

一、全面預(yù)算在現(xiàn)代企業(yè)管理中應(yīng)用的重要性

全面預(yù)算將計(jì)劃和控制融為一體，按照戰(zhàn)略面優(yōu)化配置資源，是企業(yè)管理系統(tǒng)的總稱(chēng)，是組成現(xiàn)代企業(yè)管理的重要部分，其全面指的是全員參與和全方位管理、全過(guò)程控制。將全面預(yù)算應(yīng)用于現(xiàn)代企業(yè)管理是非常重要的，這主要體現(xiàn)在以下三個(gè)方面：

（一）有助于加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制

全面預(yù)算是現(xiàn)代企業(yè)全員、全部門(mén)和全過(guò)程的系統(tǒng)性管理，強(qiáng)調(diào)全員參與，用預(yù)算把每一個(gè)部門(mén)、每一個(gè)崗位乃至每一個(gè)工藝流程串聯(lián)起來(lái)，以預(yù)算為標(biāo)準(zhǔn)，有預(yù)算不超支、無(wú)預(yù)算不開(kāi)支，實(shí)現(xiàn)對(duì)成本開(kāi)支的有效管控。如當(dāng)開(kāi)支超出預(yù)算時(shí)必須按規(guī)定流程進(jìn)行審批，預(yù)防因舞弊導(dǎo)致資金流失，從而增進(jìn)各部門(mén)之間的協(xié)調(diào)以及權(quán)限、分工的互相牽制，加強(qiáng)內(nèi)部控制。

（二）有助于企業(yè)規(guī)避經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)

應(yīng)用全面預(yù)算能促使現(xiàn)代企業(yè)更有計(jì)劃、更有序的開(kāi)展各項(xiàng)工作，有效執(zhí)行內(nèi)部控制，構(gòu)建優(yōu)良經(jīng)營(yíng)環(huán)境。檢查預(yù)算決策和執(zhí)行情況時(shí)多使用集體決策、審批，預(yù)防因盲目投資遭受非經(jīng)營(yíng)性損失，并通過(guò)抓好全面預(yù)算預(yù)測(cè)今后的現(xiàn)金流量，及早統(tǒng)籌安排，從小額費(fèi)用報(bào)銷(xiāo)到大額基建投資，將全部資金支出納入全面預(yù)算控制，保證現(xiàn)金鏈暢通。如企業(yè)可基于回收應(yīng)收賬款的情況、選擇應(yīng)付賬款的付款方式，科學(xué)規(guī)劃現(xiàn)金流的使用，資產(chǎn)占用和不必要的融資負(fù)債，節(jié)省利息費(fèi)用支出，有效規(guī)避資金斷裂風(fēng)險(xiǎn)，提高效益，保證企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)。

（三）有助于企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)

預(yù)算管理是通過(guò)預(yù)算的方式量化企業(yè)的決策目標(biāo)和資源配置，提高資源利用率，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的一項(xiàng)管理活動(dòng)。應(yīng)用全面預(yù)算之后，現(xiàn)代企業(yè)會(huì)基于戰(zhàn)略目標(biāo)所形成的預(yù)算指標(biāo)，要求各部門(mén)據(jù)此優(yōu)化資源分配，達(dá)成指標(biāo)。如企業(yè)在執(zhí)行戰(zhàn)略時(shí)要通過(guò)全面預(yù)算使其變得可控，以便基于市場(chǎng)與經(jīng)濟(jì)環(huán)境的持續(xù)變化做出相應(yīng)的調(diào)整，達(dá)到資源配置的最優(yōu)化，順利實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)。

二、全面預(yù)算在現(xiàn)代企業(yè)管理中應(yīng)用的主要問(wèn)題

現(xiàn)如今，盡管很多企業(yè)都已經(jīng)將全面預(yù)算應(yīng)用于管理之中，取得一定成績(jī)，但依舊存在一些問(wèn)題，影響全面預(yù)算管理的有效實(shí)施，主要包括：

（一）預(yù)算管理和企業(yè)管理脫節(jié)

企業(yè)戰(zhàn)略是現(xiàn)代企業(yè)生存與持續(xù)發(fā)展的總體性方向標(biāo)，它集中體現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)思想和發(fā)展規(guī)劃，科學(xué)界定企業(yè)經(jīng)營(yíng)范圍，是企業(yè)開(kāi)展各項(xiàng)管理工作的基礎(chǔ)。而預(yù)算作為主要計(jì)劃要和企業(yè)戰(zhàn)略尤其是企業(yè)財(cái)務(wù)管理戰(zhàn)略協(xié)調(diào)一致。從本質(zhì)上看，預(yù)算就源于戰(zhàn)略，受企業(yè)戰(zhàn)略的引導(dǎo)，戰(zhàn)略不明確就無(wú)法確定長(zhǎng)期預(yù)算目標(biāo)，直接影響全面預(yù)算在企業(yè)管理發(fā)揮作用。但很多企業(yè)對(duì)戰(zhàn)略認(rèn)識(shí)不夠，或者戰(zhàn)略脫離實(shí)際，導(dǎo)致預(yù)算管理和企業(yè)管理脫節(jié)，不利于編制長(zhǎng)期預(yù)算，阻礙全面預(yù)算的實(shí)施。

（二）預(yù)算編制不夠科學(xué)和準(zhǔn)確

預(yù)算編制是現(xiàn)代企業(yè)應(yīng)用全面預(yù)算最重要的一個(gè)環(huán)節(jié)，是事中與事后控制的主要依據(jù)。但大多數(shù)現(xiàn)代企業(yè)編制的預(yù)算都缺乏科學(xué)性、準(zhǔn)確性。如很多企業(yè)在編制預(yù)算時(shí)以預(yù)算為準(zhǔn)繩，不考慮業(yè)務(wù)過(guò)程，只對(duì)費(fèi)用壓縮做出強(qiáng)調(diào)，盲目追求利潤(rùn)增長(zhǎng)率費(fèi)用下降率?；蛘呤窃诰幹祁A(yù)算時(shí)忽視對(duì)市場(chǎng)的預(yù)測(cè)，定的預(yù)算目標(biāo)不是過(guò)高就是過(guò)低，嚴(yán)重偏離現(xiàn)實(shí)，影響應(yīng)用全面預(yù)算的效果。如一些企業(yè)使用增量預(yù)算法，基于上年度預(yù)算編制本年度預(yù)算，做出簡(jiǎn)單的增減調(diào)整，無(wú)法確保預(yù)算準(zhǔn)確性。

（三）全面預(yù)算的重編制輕執(zhí)行

重編制輕執(zhí)行是現(xiàn)代企業(yè)預(yù)算普遍面臨的問(wèn)題。如很多企業(yè)在預(yù)算的編制環(huán)節(jié)轟轟烈烈，完成編制之后好像大功告成，執(zhí)行流于形式，有些企業(yè)雖然比較重視預(yù)算的執(zhí)行，但大多數(shù)預(yù)算執(zhí)行工作都是財(cái)務(wù)部門(mén)在做，業(yè)務(wù)部門(mén)沒(méi)有主動(dòng)參與進(jìn)來(lái)。這樣很容易造成財(cái)務(wù)部門(mén)一味從預(yù)算的剛性出發(fā)，從預(yù)算的額度決定支出與否，忽視真正的業(yè)務(wù)需求，最終形成財(cái)務(wù)部門(mén)與業(yè)務(wù)部門(mén)溝通壁壘，出現(xiàn)相互推卸責(zé)任的情況，導(dǎo)致企業(yè)管理效率大幅下降。

（四）信息化建設(shè)的重視度不足

應(yīng)用全面預(yù)算的效果在很大程度上都是由現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部信息傳遞速度和效率決定的，如果不能快速、準(zhǔn)確、全面的傳遞信息，就會(huì)導(dǎo)致管理層和執(zhí)行層的信息不對(duì)稱(chēng)，影響全面預(yù)算管理效果。然而現(xiàn)代企業(yè)并不重視信息化建設(shè)，內(nèi)部出現(xiàn)大量信息孤島，使全面預(yù)算的應(yīng)用效果大打折扣?，F(xiàn)實(shí)中，很多企業(yè)依舊使用手工登記或office等辦公工具收集和傳遞預(yù)算信息，做預(yù)算數(shù)據(jù)的匯總，完成預(yù)算編報(bào)，不僅周期長(zhǎng)、工作量大、效率低，且準(zhǔn)確性較差，信息不對(duì)稱(chēng)、不完善等問(wèn)題嚴(yán)重影響全面預(yù)算的效果。

三、全面預(yù)算在現(xiàn)代企業(yè)管理中應(yīng)用的策略建議

應(yīng)用全面預(yù)算和現(xiàn)代企業(yè)管理的諸多方面都有牽扯，實(shí)施難度較大，問(wèn)題在所難免，建議采取以下策略有效解決：

（一）切實(shí)抓好四個(gè)結(jié)合，推行全面預(yù)算

全面預(yù)算是現(xiàn)代企業(yè)管理中一項(xiàng)綜合的、全面的管理手段，貫穿企業(yè)經(jīng)營(yíng)的始末，是整體作戰(zhàn)方案，只有將其和各項(xiàng)管理、業(yè)務(wù)等內(nèi)容結(jié)合在一起，才能推行全面預(yù)算。第一，結(jié)合收支兩條線管理，現(xiàn)金流預(yù)算與費(fèi)用預(yù)算相結(jié)合。現(xiàn)代企業(yè)要基于成本控制和現(xiàn)金流量控制實(shí)行全面預(yù)算，保證收入項(xiàng)目資金能及時(shí)回籠，合理支出各項(xiàng)費(fèi)用，通過(guò)嚴(yán)格執(zhí)行收支兩條線管理制度，發(fā)揮財(cái)務(wù)結(jié)算中心應(yīng)有的功能，提高資金使用效率，形成企業(yè)資金合力，從而降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，滿(mǎn)足合理的生產(chǎn)、建設(shè)與投資等資金需求，完成戰(zhàn)略目標(biāo)。第二，結(jié)合目標(biāo)成本管理。全面預(yù)算直接涉及現(xiàn)代企業(yè)的中心目標(biāo)，也就是利潤(rùn)，所以必須深化目標(biāo)成本管理，立足實(shí)際情況找準(zhǔn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的主要影響因素，制定降低成本的目標(biāo)、規(guī)劃與措施，依賴(lài)全體人員與科學(xué)措施降低企業(yè)成本，強(qiáng)化成本費(fèi)用控制，保證完成利潤(rùn)目標(biāo)。第三，結(jié)合企業(yè)績(jī)效考核制度。為保證全面完成各項(xiàng)主要預(yù)算指標(biāo)，企業(yè)須制定績(jī)效考核辦法，按照各部門(mén)執(zhí)行預(yù)算的結(jié)果開(kāi)展績(jī)效考核工作。如企業(yè)可采取月度預(yù)考核、季度小結(jié)以及年度清算的辦法，堅(jiān)決使獎(jiǎng)懲到位，把執(zhí)行預(yù)算的情況和全員經(jīng)濟(jì)利益掛鉤，形成責(zé)任共同體，充分調(diào)動(dòng)員工積極性、創(chuàng)造性。第四，結(jié)合公司各項(xiàng)管理制度的落實(shí)。全面預(yù)算的本質(zhì)要求是現(xiàn)代企業(yè)要圍繞戰(zhàn)略目標(biāo)開(kāi)展所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，通過(guò)執(zhí)行預(yù)算落實(shí)經(jīng)營(yíng)決策，所以要將全面預(yù)算管理和落實(shí)企業(yè)管理制度結(jié)合起來(lái)，一旦預(yù)算通過(guò)審核，就具備內(nèi)部效力，各部門(mén)必須嚴(yán)格執(zhí)行。如遵守以月保季和以季保年的基本原則，編制滾動(dòng)預(yù)算、預(yù)算與執(zhí)行對(duì)比分析表，并且每月開(kāi)資金平衡會(huì)，預(yù)算執(zhí)行分析會(huì)、專(zhuān)項(xiàng)預(yù)算執(zhí)行情況會(huì)議等等，通過(guò)落實(shí)例會(huì)管理制度不斷健全全面預(yù)算機(jī)制。

（二）改進(jìn)全面預(yù)算編制，保證科學(xué)準(zhǔn)確

現(xiàn)代企業(yè)應(yīng)改進(jìn)、優(yōu)化全面預(yù)算管理辦法，針對(duì)預(yù)算編制不夠科學(xué)和準(zhǔn)確的問(wèn)題，合理選擇預(yù)算編制方法，設(shè)計(jì)科學(xué)的預(yù)算編制程序。如企業(yè)可使用作業(yè)預(yù)算法編制預(yù)算，企業(yè)在預(yù)算編制中要先分解戰(zhàn)略目標(biāo)，將各個(gè)目標(biāo)變?yōu)橐粋€(gè)個(gè)作業(yè)中心目標(biāo)，再分析現(xiàn)有作業(yè)，找出非增值作業(yè)，并盡可能將它消除，通過(guò)估計(jì)未來(lái)作業(yè)量合理分配資源，編制科學(xué)的、準(zhǔn)確的預(yù)算。因預(yù)算的各個(gè)執(zhí)行部門(mén)是基于預(yù)期作業(yè)量分配資源的，較傳統(tǒng)預(yù)算編制方法而言大大提高準(zhǔn)確性。在預(yù)算編制的規(guī)范中，現(xiàn)代企業(yè)要體現(xiàn)預(yù)算的權(quán)威性和集權(quán)性，賦予預(yù)算參與式的分權(quán)優(yōu)點(diǎn)，改善預(yù)算編制效果。換言之，現(xiàn)代企業(yè)在編制預(yù)算時(shí)要優(yōu)化上下結(jié)合、分級(jí)編制和逐級(jí)匯總的程序，將編制基層預(yù)算作為起點(diǎn)，逐級(jí)上報(bào)，首先由各預(yù)算執(zhí)行部門(mén)編制預(yù)算，預(yù)算管理辦公室匯總，通過(guò)預(yù)算管理委員會(huì)審查之后提出預(yù)算調(diào)整意見(jiàn)，向預(yù)算執(zhí)行部門(mén)反饋，再通過(guò)預(yù)算決策機(jī)構(gòu)審批，最終形成企業(yè)的總預(yù)算。

（三）強(qiáng)化預(yù)算執(zhí)行控制，優(yōu)化企業(yè)管理

在應(yīng)用全面預(yù)算的過(guò)程中，為確?，F(xiàn)代企業(yè)順利實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理目標(biāo)，必須強(qiáng)化預(yù)算執(zhí)行控制，促進(jìn)企業(yè)不斷優(yōu)化管理工作。第一，科學(xué)建立全面預(yù)算管理制度，夯實(shí)制度保障，提升企業(yè)全面預(yù)算管理的科學(xué)性。如企業(yè)要科學(xué)制定成本管理體系，并結(jié)合企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)和管理制度，使全面預(yù)算落到實(shí)處。第二，做好執(zhí)行預(yù)算的基礎(chǔ)性工作。首先對(duì)各個(gè)業(yè)務(wù)部門(mén)預(yù)算員進(jìn)行培訓(xùn)，分配預(yù)算工作。然后搜集、整理原始預(yù)算管理數(shù)據(jù)，確定預(yù)算管理指標(biāo)等。這些基礎(chǔ)性工作是企業(yè)應(yīng)用全面預(yù)算、有效執(zhí)行預(yù)算的重要內(nèi)容，只有將其落到實(shí)處，才能提高企業(yè)全面預(yù)算管理質(zhì)量，提升經(jīng)營(yíng)管理水平。如企業(yè)的預(yù)算管理委員會(huì)的第一責(zé)任人應(yīng)是企業(yè)行政主要負(fù)責(zé)人，成員則包括各部門(mén)行政主要負(fù)責(zé)人，在執(zhí)行預(yù)算時(shí)實(shí)行責(zé)任制，明確職責(zé)范圍、管理權(quán)限，用預(yù)算嚴(yán)格約束每一個(gè)部門(mén)和每一項(xiàng)業(yè)務(wù)的發(fā)生，不符合規(guī)定的預(yù)算要按規(guī)定及時(shí)調(diào)整，提升預(yù)算的剛性。第三，加強(qiáng)全面預(yù)算的事中執(zhí)行、事后監(jiān)督。在算執(zhí)行過(guò)程中重點(diǎn)關(guān)注預(yù)算的執(zhí)行進(jìn)度，編制滾動(dòng)預(yù)算分析，達(dá)到動(dòng)態(tài)監(jiān)控的目的。與此同時(shí)把預(yù)算和全員利益聯(lián)系起來(lái)，與企業(yè)的績(jī)效評(píng)價(jià)和激勵(lì)機(jī)制掛鉤，以調(diào)動(dòng)全員的主觀能動(dòng)性，指明全員努力工作的方向，確保在日?；顒?dòng)中徹底落實(shí)預(yù)算執(zhí)行。

（四）加快信息化建設(shè)，提升預(yù)算合理性

現(xiàn)代企業(yè)應(yīng)加快推進(jìn)信息化建設(shè)，基于現(xiàn)代計(jì)算機(jī)技術(shù)和信息處理技術(shù)，依托會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)，結(jié)合其他管理信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)，形成企業(yè)信息系統(tǒng)，滿(mǎn)足企業(yè)實(shí)時(shí)處理和預(yù)測(cè)、分析、判斷各類(lèi)財(cái)務(wù)非財(cái)務(wù)信息的現(xiàn)實(shí)需要。通過(guò)整合各種信息系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)資源共享；消除企業(yè)內(nèi)部的信息孤島，實(shí)行企業(yè)資金流、物流和信息流的一體化管理，實(shí)現(xiàn)集成運(yùn)作，提高全面預(yù)算工作效率。如企業(yè)應(yīng)建設(shè)貫穿整個(gè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的信息系統(tǒng)，消除管理層和基層、部門(mén)與部門(mén)之間信息不對(duì)稱(chēng)現(xiàn)象，避免發(fā)生預(yù)算松弛行為。另外，企業(yè)要通過(guò)信息化建設(shè)及時(shí)反映執(zhí)行預(yù)算的情況，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、及時(shí)調(diào)整，提升全面預(yù)算的合理性、靈活性，促使其更加準(zhǔn)確。

四、結(jié)語(yǔ)

全面預(yù)算是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要內(nèi)容，是企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)的保障性手段，企業(yè)應(yīng)將其擺在重要地位，促進(jìn)全面預(yù)算在日常管理中的應(yīng)用，正確認(rèn)識(shí)預(yù)算管理和企業(yè)管理脫節(jié)、預(yù)算編制不夠科學(xué)和準(zhǔn)確、全面預(yù)算重編制輕執(zhí)行、不重視信息化建設(shè)等問(wèn)題，在管理實(shí)踐中切實(shí)抓好四個(gè)結(jié)合，推行全面預(yù)算，同時(shí)改進(jìn)全面預(yù)算的編制，保證其科學(xué)性與準(zhǔn)確性，不僅要通過(guò)不斷強(qiáng)化預(yù)算執(zhí)行控制優(yōu)化企業(yè)管理，還要加強(qiáng)信息化建設(shè)，提升全面預(yù)算的合理性，為現(xiàn)代企業(yè)管理的改進(jìn)與創(chuàng)新提供可靠支撐。（作者單位為柳州市軌道交通工程有限責(zé)任公司）