關(guān)于財(cái)務(wù)決策、執(zhí)行、監(jiān)督三權(quán)分立研究

王莉玫

摘要：財(cái)務(wù)管理是企業(yè)內(nèi)部控制的核心內(nèi)容，它通過(guò)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息對(duì)企業(yè)內(nèi)部資源進(jìn)行優(yōu)化配置，推動(dòng)了企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)。在現(xiàn)代企業(yè)管理中，財(cái)務(wù)決策、執(zhí)行、監(jiān)督三權(quán)分立的局面已經(jīng)基本形成，各個(gè)環(huán)節(jié)各司其職能夠在利益牽制實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理決策的獨(dú)立性，同時(shí)提高企業(yè)內(nèi)部控制效率。但是目前我國(guó)企業(yè)在財(cái)務(wù)決策、執(zhí)行、監(jiān)督三權(quán)分立機(jī)制構(gòu)建過(guò)程中依然存在一定的問(wèn)題?；诖?，本文從企業(yè)財(cái)務(wù)決策、執(zhí)行、監(jiān)督三權(quán)分立的問(wèn)題出發(fā)，分析相應(yīng)的發(fā)展對(duì)策。

關(guān)鍵詞：企業(yè)管理；財(cái)務(wù)決策；財(cái)務(wù)執(zhí)行；財(cái)務(wù)監(jiān)督

在現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理中，三權(quán)分立已經(jīng)成為構(gòu)建內(nèi)部管理結(jié)構(gòu)的基本理念，即企業(yè)基于財(cái)務(wù)管理的核心地位，將決策管理、執(zhí)行管理和監(jiān)督管理三方面權(quán)力分別賦予所有者、經(jīng)營(yíng)者和監(jiān)督者，三者在同一管理鏈條中，相互獨(dú)立、相互牽制，這對(duì)于推動(dòng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的制度化和規(guī)范化、實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益的最大化具有重要意義。在企業(yè)財(cái)務(wù)管理的三權(quán)分立中，財(cái)務(wù)決策是所有者根據(jù)基本的財(cái)務(wù)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行規(guī)劃；財(cái)務(wù)執(zhí)行主要為經(jīng)理層根據(jù)決策層的戰(zhàn)略目標(biāo)，制定細(xì)節(jié)性的執(zhí)行方案，以保證決策落地；財(cái)務(wù)監(jiān)督則是監(jiān)事會(huì)根據(jù)國(guó)家的法律法規(guī)以及企業(yè)內(nèi)部的管理規(guī)范，對(duì)財(cái)務(wù)主體的執(zhí)行情況進(jìn)行核查與分析，用法律制度控制財(cái)務(wù)管理中的不法行為。目前財(cái)務(wù)三權(quán)分立在我國(guó)企業(yè)內(nèi)部管理中的應(yīng)用非常普遍，但是也暴露出不少問(wèn)題。

一、企業(yè)在財(cái)務(wù)決策、執(zhí)行、監(jiān)督三權(quán)分立中存在的問(wèn)題

（1）企業(yè)在三權(quán)分立體系整體構(gòu)建中的問(wèn)題。企業(yè)財(cái)務(wù)管理的三權(quán)分立理論是從法國(guó)思想家孟德斯鳩關(guān)于政治上的三權(quán)分立理論中延伸出來(lái)的。在企業(yè)管理中，分權(quán)與集權(quán)的討論一直是關(guān)鍵問(wèn)題。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，分權(quán)成為現(xiàn)代企業(yè)設(shè)計(jì)內(nèi)部管理結(jié)構(gòu)的主要選擇，而財(cái)務(wù)作為企業(yè)內(nèi)部控制的核心，自然也要體現(xiàn)分權(quán)，即利用財(cái)務(wù)決策、執(zhí)行、監(jiān)督三權(quán)分立來(lái)完善財(cái)務(wù)管理鏈條。但是由于我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)起步較晚，許多企業(yè)管理者依然習(xí)慣于集權(quán)管理模式，尤其是管理者對(duì)財(cái)務(wù)管理權(quán)的全面把控。這種思想傾向使得其對(duì)分權(quán)制度形成了一定的干預(yù)，使得財(cái)務(wù)管理三權(quán)分立名不副實(shí)，對(duì)企業(yè)的整體發(fā)展也造成了一定的負(fù)面影響。

（2）企業(yè)在財(cái)務(wù)決策中的問(wèn)題。決策是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的第一步，是對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的基本規(guī)劃，并決定著企業(yè)的內(nèi)部資源配置效果和參與外部競(jìng)爭(zhēng)的態(tài)度。但是目前在我國(guó)企業(yè)的財(cái)務(wù)決策管理中，一些家族企業(yè)的特殊性使得許多財(cái)務(wù)決策都是在“大家長(zhǎng)”的權(quán)威下形成的，在股東大會(huì)中，某些、甚至某個(gè)高層領(lǐng)導(dǎo)由于股權(quán)上的優(yōu)勢(shì)占據(jù)絕對(duì)的話(huà)語(yǔ)權(quán)，而一些小股東在難以抗衡的情況下只能隨聲附和，這種表面上分權(quán)，實(shí)際上集權(quán)的決策方式不僅會(huì)造成決策者的局限，甚至還會(huì)損害小股東的利益。此外，一些企業(yè)在融資、代理過(guò)程中不斷延伸決策鏈條，增加了一些必要的決策成本，造成了決策管理對(duì)企業(yè)內(nèi)部資源的占用和浪費(fèi)。

（3）企業(yè)在財(cái)務(wù)執(zhí)行中的問(wèn)題。在企業(yè)管理中執(zhí)行部門(mén)能力的高低是影響戰(zhàn)略發(fā)展決策能否實(shí)現(xiàn)預(yù)期目標(biāo)的關(guān)鍵因素。在企業(yè)財(cái)務(wù)管理的三權(quán)分立中，執(zhí)行過(guò)程中存在的問(wèn)題主要有：部分管理人員在管理執(zhí)行中占據(jù)著主導(dǎo)地位，權(quán)利的擴(kuò)大造成其在執(zhí)行中更多的是維護(hù)自身利益，而缺乏從企業(yè)股東利益出發(fā)制定執(zhí)行方案的能力；執(zhí)行者的專(zhuān)業(yè)能力不足，經(jīng)理層是目前企業(yè)在三權(quán)分立中體現(xiàn)執(zhí)行管理的主體，但是其在專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)、知識(shí)儲(chǔ)備、市場(chǎng)應(yīng)對(duì)等方面的不足，造成了管理決策與執(zhí)行之間的出入；執(zhí)行力度不足，一些企業(yè)在管理中缺乏對(duì)財(cái)務(wù)執(zhí)行效果的科學(xué)評(píng)價(jià)，影響了執(zhí)行效果，削弱了財(cái)務(wù)決策的戰(zhàn)略影響。

（4）企業(yè)在財(cái)務(wù)監(jiān)督中的問(wèn)題。目前在財(cái)務(wù)管理三權(quán)分立的背景下，我國(guó)一些企業(yè)在財(cái)務(wù)監(jiān)督管理依舊不到位，如在單層領(lǐng)導(dǎo)結(jié)構(gòu)模式下，大股東對(duì)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)會(huì)產(chǎn)生各種形式上的影響，甚至出現(xiàn)了監(jiān)事會(huì)聽(tīng)從董事會(huì)的情形；還有一些企業(yè)在監(jiān)督管理中缺乏一套統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，使得監(jiān)督過(guò)程中出現(xiàn)隨意性，最后導(dǎo)致了企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督在形式化的問(wèn)題中逐漸失效。

二、企業(yè)加強(qiáng)財(cái)務(wù)決策、執(zhí)行、監(jiān)督三權(quán)分立的相關(guān)對(duì)策

（1）從整體著眼，推動(dòng)三權(quán)分立的滲透與落實(shí)。企業(yè)的整體發(fā)展是構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部管理制度、制定發(fā)展戰(zhàn)略的關(guān)鍵，而財(cái)務(wù)管理中決策、執(zhí)行、監(jiān)督的三權(quán)分立就是從整體著眼，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)鏈條上至關(guān)重要的三個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行深入分析，并利用分權(quán)的方式實(shí)現(xiàn)了牽制與平衡。我國(guó)企業(yè)在參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)過(guò)程中，應(yīng)該深入分析財(cái)務(wù)管理三權(quán)分立的理論內(nèi)容，首先，要借鑒國(guó)外企業(yè)在三權(quán)分立中的經(jīng)驗(yàn)；其次，還應(yīng)該從我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)制度的特殊性出發(fā)，探索獨(dú)特的發(fā)展路徑；最后，結(jié)合信息時(shí)代的優(yōu)勢(shì)，推動(dòng)財(cái)務(wù)管理信息平臺(tái)的構(gòu)建，利用信息溝通，實(shí)現(xiàn)各環(huán)節(jié)之間的協(xié)調(diào)合作，進(jìn)而強(qiáng)化財(cái)務(wù)決策、執(zhí)行、監(jiān)督三權(quán)分立的整體效果。

（2）健全股東大會(huì)，明確股東大會(huì)的財(cái)務(wù)決策權(quán)。根據(jù)財(cái)務(wù)管理三權(quán)分立理論，企業(yè)的財(cái)務(wù)決策權(quán)應(yīng)該屬于最高的領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)，即股東大會(huì)。企業(yè)在落實(shí)財(cái)務(wù)管理決策的過(guò)程中，首先應(yīng)該明確股東大會(huì)的職責(zé)范圍，以保證其決策內(nèi)容能夠切實(shí)體現(xiàn)股東的利益，控制多數(shù)人對(duì)少數(shù)人利益侵害的情況；其次，打破家族企業(yè)財(cái)務(wù)決策集權(quán)的情況，利用民主化管理制度和管理流程，讓小股東也能夠順利表達(dá)自己的利益訴求，避免大股東一家獨(dú)大的問(wèn)題，這樣才能體現(xiàn)決策權(quán)的公平性，讓企業(yè)決策在股東利益矛盾中找到平衡；最后，控制決策成本，在財(cái)務(wù)管理中不僅要明確決策流程，更應(yīng)該利用嚴(yán)格的預(yù)算制度控制決策成本，以保證企業(yè)資源的利用效率。

（3）健全經(jīng)理層，完善管理層的執(zhí)行權(quán)?？茖W(xué)的財(cái)務(wù)決策只有在執(zhí)行中才能夠發(fā)揮作用，因此，企業(yè)在財(cái)務(wù)管理三權(quán)分立體制構(gòu)建的過(guò)程中，應(yīng)該注重對(duì)執(zhí)行管理的投入，從制度規(guī)范的設(shè)計(jì)，到專(zhuān)業(yè)管理團(tuán)隊(duì)的構(gòu)建都應(yīng)該體現(xiàn)企業(yè)發(fā)展的整體目標(biāo)。在健全執(zhí)行管理制度的過(guò)程中，企業(yè)首先要完善董事會(huì)，以保證其能夠根據(jù)股東大會(huì)的決定制定日常執(zhí)行措施；其次，健全經(jīng)理層，將經(jīng)理層作為董事會(huì)日常工作的執(zhí)行者，確保財(cái)務(wù)決策能夠?qū)訉蛹?xì)化，最后通過(guò)經(jīng)理層滲透在各個(gè)部門(mén)、各個(gè)環(huán)節(jié)；最后，加強(qiáng)對(duì)專(zhuān)業(yè)經(jīng)理人的培養(yǎng)，健全人力資源管理制度，在加強(qiáng)內(nèi)部人員培養(yǎng)的同時(shí)，也應(yīng)該吸引專(zhuān)業(yè)人士進(jìn)入企業(yè)，從而在人才結(jié)構(gòu)、知識(shí)結(jié)構(gòu)等方面實(shí)現(xiàn)優(yōu)化。

（4）健全監(jiān)事會(huì)，強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理的監(jiān)督權(quán)。依據(jù)企業(yè)財(cái)務(wù)管理三權(quán)分立理論，財(cái)務(wù)監(jiān)督機(jī)制在整個(gè)企業(yè)財(cái)務(wù)管理鏈條中發(fā)揮著不可忽視的作用。一個(gè)健全、完善的監(jiān)督體制，保證企業(yè)財(cái)務(wù)決策和執(zhí)行都能夠有效地進(jìn)行?；诖?，企業(yè)就應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部監(jiān)管機(jī)制的構(gòu)建，完善監(jiān)督標(biāo)準(zhǔn)，強(qiáng)化對(duì)監(jiān)管體系的控制，及時(shí)發(fā)現(xiàn)決策制定、執(zhí)行中的問(wèn)題，進(jìn)而體現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)管體系的作用和意義。

三、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，在現(xiàn)代企業(yè)管理中，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理的三權(quán)分立能夠有效地保證決策的科學(xué)性，執(zhí)行的效率性和監(jiān)督的獨(dú)立性，我國(guó)企業(yè)在參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，也應(yīng)該深入研究這一理論體系，結(jié)合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)以及企業(yè)自身發(fā)展現(xiàn)狀，不斷探索財(cái)務(wù)管理三權(quán)分立的發(fā)展模式，應(yīng)對(duì)在財(cái)務(wù)決策、財(cái)務(wù)執(zhí)行、財(cái)務(wù)監(jiān)督中存在的問(wèn)題，從而為優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部管理結(jié)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)效益的最大化打好基礎(chǔ)。

（責(zé)任編輯：劉海琳）