論行政事業(yè)單位如何加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)

徐貴明

摘 要：市場經(jīng)濟(jì)體制深入改革對行政事業(yè)單位的管理工作提出新的要求。與其他單位的經(jīng)營發(fā)展不同，行政事業(yè)單位的資金來源主要依靠財(cái)政撥款，缺乏競爭機(jī)制使得其在內(nèi)部控制建設(shè)中常常缺乏足夠的動力。行政事業(yè)單位應(yīng)結(jié)合當(dāng)前內(nèi)部控制建設(shè)中存在的問題，探究相應(yīng)的管理對策，對行政事業(yè)單位社會公共服務(wù)職責(zé)的履行提供條件，本文對此進(jìn)行了探討。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位；內(nèi)部控制；問題；建設(shè)對策

一、引言

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制是指以財(cái)政收支為主的行政事業(yè)單位，為了實(shí)現(xiàn)既定的控制目標(biāo)，而制定的一系列切實(shí)可行的控制制度、實(shí)施細(xì)則、執(zhí)行程序等的總稱，簡單來講，對于行政事業(yè)單位的自身發(fā)展而言，內(nèi)部控制制度是指導(dǎo)和監(jiān)督各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動的重要依據(jù)。在市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，內(nèi)部控制建設(shè)的規(guī)范性日益凸顯，根據(jù)市場競爭要求以及單位業(yè)務(wù)發(fā)展需要對單位相關(guān)工作做出系統(tǒng)指導(dǎo)，能夠確保內(nèi)部控制工作的順利開展。行政事業(yè)單位在內(nèi)部控制建設(shè)中也不應(yīng)該固守成規(guī)，而是應(yīng)該及時(shí)更新觀念，適應(yīng)社會發(fā)展的需要，從而履行社會公共服務(wù)職能。

具體來講，行政事業(yè)單位加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)首先有利于提高內(nèi)部管理水平，內(nèi)部制度的完善意味著管理職責(zé)的劃分與明確，在內(nèi)部控制管理中各個(gè)部門能夠根據(jù)問責(zé)制度對內(nèi)控措施的執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督，從而提升各部門、各職員的辦事效率；其次，有利于降低單位的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，在內(nèi)部控制中單位可以通過預(yù)算執(zhí)行過程對資金的使用進(jìn)行合理規(guī)劃，以提高內(nèi)部資源的配置效率；最后，有利于踐行和推動廉政建設(shè)，督促職工遵紀(jì)守法，不僅要在制度上形成威懾，還應(yīng)該從認(rèn)識上實(shí)現(xiàn)升華，確保行政事業(yè)單位職責(zé)的全面履行。但是，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)過程中面臨的問題也是層出不窮，而對問題的分析是制定相關(guān)發(fā)展對策的前提。

二、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)存在的問題

1.內(nèi)部控制意識相對薄弱

認(rèn)識是實(shí)踐的指導(dǎo)，行政事業(yè)單位在內(nèi)部控制建設(shè)中，應(yīng)根據(jù)社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展現(xiàn)實(shí)，對內(nèi)部控制理念進(jìn)行學(xué)習(xí)，提高思想認(rèn)識。但是目前在行政事業(yè)單位內(nèi)部管理中，相關(guān)人員尤其是管理者對內(nèi)部控制的了解不夠透徹，習(xí)慣于將內(nèi)部控制等同于制度規(guī)范的制定或者財(cái)務(wù)部門的專門工作，這使得內(nèi)部控制建設(shè)中各項(xiàng)制度落實(shí)不到位，影響了控制措施的運(yùn)行效果。

2.財(cái)務(wù)管理基礎(chǔ)工作不完善

財(cái)務(wù)管理基礎(chǔ)工作不完善以及內(nèi)控辦法不科學(xué)是影響內(nèi)控制度完善的重要因素。例如，多數(shù)行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)部門在監(jiān)督中缺乏獨(dú)立性，影響了會計(jì)核算信息的真實(shí)性，使得內(nèi)部控制工作無法順利開展。

3.預(yù)算管理缺乏系統(tǒng)規(guī)范

預(yù)算管理是行政事業(yè)單位內(nèi)部資源配置的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，健全的內(nèi)部控制制度需要科學(xué)的預(yù)算管理體系支持。但是目前在行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)中，預(yù)算有效性不足的問題比較突出。例如，預(yù)算編制不到位，使得預(yù)算內(nèi)容無法涵蓋單位各項(xiàng)業(yè)務(wù)，造成了監(jiān)督的缺位；內(nèi)部缺乏資金支出的管理辦法，預(yù)算超支行為得不到有效控制；專項(xiàng)資金的使用效率低下，?？顚Ｓ玫貌坏接行鋵?shí)。

4.內(nèi)部控制方法缺乏科學(xué)性

目前行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度不健全的問題也比較突出，具體為：財(cái)務(wù)管理制度不健全，部分行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理制度不夠完善，單位內(nèi)部存在非法挪用專項(xiàng)資金的現(xiàn)象；資金管理混亂，原始憑證管理不善，影響了經(jīng)費(fèi)的規(guī)范使用；監(jiān)督制度不完善，監(jiān)督意識薄弱、機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理、方法簡單等問題影響了內(nèi)部控制建設(shè)的效果。

三、行政事業(yè)單位加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)的對策

1.增強(qiáng)內(nèi)控意識，強(qiáng)化內(nèi)控管理責(zé)任

在行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)中，內(nèi)控意識尤其是管理者的內(nèi)控意識對工作的開展具有重要的意義。針對目前行政事業(yè)單位在內(nèi)控建設(shè)中思想認(rèn)識相對薄弱的問題，相關(guān)部門、相關(guān)人員應(yīng)積極轉(zhuǎn)變思想，并結(jié)合實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)構(gòu)建科學(xué)的內(nèi)控理論體系。具體來講：第一，提高對內(nèi)控建設(shè)重要性的認(rèn)識，避免對財(cái)務(wù)部門內(nèi)控職能的片面認(rèn)識，重新定位預(yù)算管理在內(nèi)控建設(shè)中的作用，根據(jù)相關(guān)的法律法規(guī)完善財(cái)務(wù)管理制度，確保會計(jì)信息的安全性和完整性，避免行政事業(yè)單位中貪污腐敗、營私舞弊等行為；第二，重新定位會計(jì)工作，扭轉(zhuǎn)傳統(tǒng)會計(jì)模式中單純的核算職能，不僅要將會計(jì)工作看作行政事業(yè)單位開展業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)，還應(yīng)該推動會計(jì)工作人員職責(zé)的轉(zhuǎn)變，實(shí)現(xiàn)從核算會計(jì)到管理會計(jì)模式的轉(zhuǎn)變，提高會計(jì)工作在單位內(nèi)部決策中的地位；第三，強(qiáng)化對各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的控制與管理意識，在經(jīng)費(fèi)支出的過程中，應(yīng)根據(jù)相關(guān)的法律法規(guī)完善支出流程，對經(jīng)費(fèi)審核與支出中存在的問題進(jìn)行嚴(yán)格控制。例如接待費(fèi)支出，財(cái)務(wù)部門應(yīng)做好支付申請，對經(jīng)費(fèi)的規(guī)模、性質(zhì)、使用方向等做好原始憑證，注明詳細(xì)信息，然后申報(bào)相關(guān)部門進(jìn)行審核，并通過復(fù)審對經(jīng)費(fèi)支出的合理性進(jìn)行分析，最后確認(rèn)支付，這樣不僅能夠合理規(guī)劃與監(jiān)督經(jīng)費(fèi)使用過程，還能夠?yàn)樾姓聵I(yè)單位內(nèi)部控制工作構(gòu)建良好的環(huán)境。

2.做好會計(jì)基礎(chǔ)工作，完善財(cái)務(wù)管理體系

財(cái)務(wù)會計(jì)工作是行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的核心環(huán)節(jié)。在市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，單位絕大部分業(yè)務(wù)都需要通過資金調(diào)配來完成，因此，財(cái)務(wù)部門實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)資金以及非財(cái)務(wù)資金的周轉(zhuǎn)是確保內(nèi)控建設(shè)的有效措施，基于此，在行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)中，加強(qiáng)基礎(chǔ)財(cái)務(wù)會計(jì)工作、完善財(cái)務(wù)管理體系則是提升內(nèi)控效果的關(guān)鍵。在完善財(cái)務(wù)管理體系的過程中，行政事業(yè)單位可以從以下幾個(gè)方面進(jìn)行：第一，完善會計(jì)崗位責(zé)任制度，對財(cái)會人員的工作職責(zé)做出具體的規(guī)劃，在監(jiān)督中對沒有積極履行工作職責(zé)的行為應(yīng)予以追責(zé)；第二，推動財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)的融合，根據(jù)業(yè)務(wù)內(nèi)容建立財(cái)務(wù)管理規(guī)范并形成管理慣例，進(jìn)而落實(shí)到具體的制度規(guī)范中來；第三，對原始憑證進(jìn)行嚴(yán)格審核，對于預(yù)算外支出進(jìn)行規(guī)范，提高對資金的管理效率；第四，加強(qiáng)對固定資產(chǎn)的管理，對固定資產(chǎn)的采購、記錄、質(zhì)量監(jiān)督、使用、折舊、回收、處置等做好詳細(xì)的信息記錄，確保財(cái)務(wù)監(jiān)督工作的有序落實(shí)，實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)的保值與升值；第五，加強(qiáng)信息化建設(shè)，引入財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)，建立統(tǒng)一的財(cái)務(wù)信息平臺，根據(jù)大數(shù)據(jù)、云計(jì)算技術(shù)實(shí)現(xiàn)對財(cái)務(wù)管理工作的創(chuàng)新發(fā)展，提高信息分析效率，確保信息化財(cái)務(wù)管理水平。

3.設(shè)置預(yù)算管理部門，加強(qiáng)預(yù)算管理建設(shè)

行政事業(yè)單位在內(nèi)部控制建設(shè)中，應(yīng)根據(jù)國家相關(guān)法律規(guī)定，建立嚴(yán)格的預(yù)算管理程序，并利用專門的預(yù)算管理部門進(jìn)行落實(shí)。在預(yù)算管理實(shí)踐中，首先，相關(guān)單位的財(cái)務(wù)部門應(yīng)根據(jù)預(yù)算管理需要，對預(yù)算工作進(jìn)行全面規(guī)劃，體現(xiàn)預(yù)算管理的整體性；其次，不斷完善預(yù)算編制辦法，采用零基編制法，對下一年度的預(yù)算項(xiàng)目進(jìn)行細(xì)化，同時(shí)加強(qiáng)與各部門之間的聯(lián)系，對涉及預(yù)算管理的各個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行數(shù)據(jù)收集、分析與整合，根據(jù)單位的服務(wù)職責(zé)，確定預(yù)算的涵蓋面，最大限度實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理全覆蓋；再次，完善預(yù)算執(zhí)行過程，一方面加強(qiáng)預(yù)算管理宣傳，增強(qiáng)各部門、各人員的預(yù)算管理意識，另一方面嚴(yán)格預(yù)算執(zhí)行程序，將預(yù)算管理制度化，針對預(yù)算執(zhí)行不力的行為要嚴(yán)格控制，任何項(xiàng)目必須在調(diào)查實(shí)際情況之后進(jìn)行合理的分析，然后經(jīng)過審查與復(fù)核，才可以確保預(yù)算管理的具體實(shí)施，以體現(xiàn)“有預(yù)算才可以有支出”的原則；最后，優(yōu)化預(yù)算評估制度，對預(yù)算管理與績效考核相掛鉤，對各部門的預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行分析，并針對及時(shí)情況調(diào)整下一年度的預(yù)算項(xiàng)目，提高預(yù)算的權(quán)威性，并為下一階段的預(yù)算編制做好準(zhǔn)備。

4.創(chuàng)新內(nèi)控管理方法，完善內(nèi)控管理制度

第一，落實(shí)崗位分離制度，在內(nèi)部各部門的工作職責(zé)設(shè)置中，應(yīng)控制職權(quán)重疊或者管理職責(zé)空白的問題，確保崗位的覆蓋面以及各崗位之間的牽制與監(jiān)督；第二，完善內(nèi)部審批制度，對于涉及單位利益的重大事項(xiàng)應(yīng)落實(shí)集體責(zé)任制，同時(shí)結(jié)合相關(guān)人員的管理責(zé)任落實(shí)審批制度，提高職權(quán)行駛、業(yè)務(wù)辦理效果；第三，完善資產(chǎn)管理方法，對于單位內(nèi)部各項(xiàng)資產(chǎn)制定記錄、保管、盤點(diǎn)、核對等措施，保證賬物相符、賬實(shí)相符，確保資產(chǎn)的安全性和完整性；第四，政府專項(xiàng)資金管理制度，對于政府的財(cái)政撥款，單位應(yīng)利用預(yù)算做好規(guī)劃，控制管理中的營私舞弊行為，清除“小金庫”，確保專項(xiàng)資金的專項(xiàng)使用；第五，財(cái)務(wù)報(bào)告制度，在信息化背景下，單位應(yīng)根據(jù)信息化管理制度建立完善的財(cái)務(wù)報(bào)告體系，并根據(jù)信息化管理要求對財(cái)務(wù)報(bào)告做出系統(tǒng)分析，提高財(cái)務(wù)信息化水平。

四、結(jié)語

在新形勢下，加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)是各行政事業(yè)單位在自身建設(shè)過程中亟待解決的問題。內(nèi)控制度建設(shè)不是一蹴而就，也不是某一個(gè)部門的工作，它是一項(xiàng)錯(cuò)綜復(fù)雜的工程，需要本單位從實(shí)際情況出發(fā)，根據(jù)業(yè)務(wù)內(nèi)容制定內(nèi)控管理措施，并推動確保內(nèi)控管理工作能夠更貼合實(shí)際，更規(guī)范化、專業(yè)化。從目前行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制建設(shè)效果來看，其中內(nèi)部控制意識、會計(jì)基礎(chǔ)工作、預(yù)算管理制度、內(nèi)部監(jiān)督體系等方面存在諸多問題，行政事業(yè)單位應(yīng)強(qiáng)化自身建設(shè)，針對問題制定相應(yīng)的內(nèi)控規(guī)范，從而推動單位內(nèi)控管理全面、健康、持續(xù)發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

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（責(zé)任編輯：王文龍）