加強(qiáng)會(huì)計(jì)行業(yè)監(jiān)管促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展

魏子涵

摘 要：本文主要分析了我國(guó)出現(xiàn)會(huì)計(jì)舞弊現(xiàn)象的內(nèi)部原因和外部原因，并針對(duì)會(huì)計(jì)舞弊現(xiàn)象出現(xiàn)的內(nèi)部原因和外部原因分別提出了相應(yīng)的對(duì)策，希望我國(guó)企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中，要加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員和管理人員的規(guī)范，還要加強(qiáng)政府對(duì)于會(huì)計(jì)行為的監(jiān)督和管理，采取各種措施有效防范會(huì)計(jì)舞弊現(xiàn)象的出現(xiàn)，保證我國(guó)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)；舞弊；原因；治理

文章編號(hào)：1004-7026（2018）05-0078-02 中國(guó)圖書(shū)分類號(hào)：F233 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入，會(huì)計(jì)舞弊現(xiàn)象對(duì)我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)造成的不良影響越來(lái)越嚴(yán)重，如何有效避免會(huì)計(jì)舞弊現(xiàn)象的出現(xiàn)成為政府、企業(yè)和社會(huì)普遍關(guān)注的問(wèn)題，為此我們對(duì)會(huì)計(jì)舞弊的形成原因進(jìn)行了深入的分析，并據(jù)此提出了一系列的治療策略，促進(jìn)我國(guó)會(huì)計(jì)人員行為的規(guī)范，保證我國(guó)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。

1 會(huì)計(jì)舞弊形成的原因

1.1 會(huì)計(jì)舞弊形成的內(nèi)在原因

1.1.1 會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)者與會(huì)計(jì)信息之間的利息關(guān)系是虛假會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生的內(nèi)在原因。在企業(yè)中，一般都會(huì)存在著比較復(fù)雜的利益關(guān)系，這些利益關(guān)系包括企業(yè)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)人員以及其他相關(guān)人員的個(gè)人利益等，各種與會(huì)計(jì)相關(guān)的利益中，最主要的是企業(yè)利益，企業(yè)為了獲得更多的經(jīng)濟(jì)回報(bào)，很可能會(huì)采取一定的方式對(duì)外提供虛假會(huì)計(jì)信息來(lái)騙取投資者、債權(quán)人以及國(guó)家相關(guān)管理部門(mén)的信任，以此來(lái)獲得投資、貸款或者減稅等，謀求企業(yè)利益的最大化。企業(yè)的負(fù)責(zé)人是企業(yè)的最高管理者，他們?cè)谄髽I(yè)中擁有至高無(wú)上的權(quán)力，他們能夠通過(guò)影響企業(yè)的會(huì)計(jì)人員來(lái)制造虛假信息，騙取投資者的信任，并以此獲得更高的職務(wù)、薪資或者股票升值等權(quán)益[1]。企業(yè)的會(huì)計(jì)人員是企業(yè)中會(huì)計(jì)信息的直接生產(chǎn)者，會(huì)計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)信息的影響對(duì)于會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量也發(fā)揮著重要作用，會(huì)計(jì)人員在進(jìn)行會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)時(shí)，必須要遵守國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，防止因違法國(guó)家相關(guān)的法律法規(guī)影響自身的利益，此外，企業(yè)的會(huì)計(jì)人員還要聽(tīng)從企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的安排，按照他們的要求完成相關(guān)的會(huì)計(jì)工作，這樣會(huì)計(jì)人員才能夠順利獲得薪資、晉升或者獎(jiǎng)勵(lì)的利益。在企業(yè)中，這些比較復(fù)雜的利益關(guān)系是導(dǎo)致會(huì)計(jì)舞弊的主要內(nèi)在原因。

1.1.2 會(huì)計(jì)工作中的主觀因素為會(huì)計(jì)舞弊的出現(xiàn)提供了職務(wù)上的方便。企業(yè)的會(huì)計(jì)人員在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，有很多內(nèi)容都是比較客觀的，但同時(shí)也存在著很多的主觀因素，需要依靠企業(yè)會(huì)計(jì)人員的主觀判斷來(lái)進(jìn)行確定，比如在企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)中會(huì)計(jì)核算方法的選擇、財(cái)產(chǎn)價(jià)值的評(píng)估以及會(huì)計(jì)核算程序的選擇等都需要依靠會(huì)計(jì)人員的主觀判斷來(lái)完成，如果會(huì)計(jì)工作者在判斷過(guò)程中受到利益的驅(qū)使，喪失了主觀判斷的客觀和公正，就會(huì)引起會(huì)計(jì)舞弊現(xiàn)象的出現(xiàn)，很多的會(huì)計(jì)舞弊信息也都是相當(dāng)隱蔽的，如果不進(jìn)行仔細(xì)的分析很難發(fā)現(xiàn)，比如在折舊計(jì)算、準(zhǔn)備金計(jì)提以及費(fèi)用攤銷等方面的會(huì)計(jì)舞弊信息都非常隱蔽，一旦企業(yè)疏忽，就可能造成會(huì)計(jì)舞弊現(xiàn)象的出現(xiàn)[2]。

1.1.3 會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)過(guò)程的內(nèi)部操作性強(qiáng)化了會(huì)計(jì)舞弊產(chǎn)生的內(nèi)部動(dòng)機(jī)。我國(guó)法律規(guī)定了每個(gè)企業(yè)在運(yùn)行過(guò)程中都必須設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，并配備會(huì)計(jì)人員，在實(shí)際的操作過(guò)程中，除了一些小型的企業(yè)采取代理記賬的方式之外，很多企業(yè)都設(shè)置有專門(mén)的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，并且在會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)中配備相應(yīng)的會(huì)計(jì)人員，這樣一來(lái)企業(yè)的所有會(huì)計(jì)信息都是由企業(yè)來(lái)進(jìn)行操控，企業(yè)能夠?qū)?huì)計(jì)信息的整個(gè)生產(chǎn)過(guò)程中進(jìn)行控制，這也為企業(yè)會(huì)計(jì)人員的舞弊提供了非常方便的內(nèi)部條件。在企業(yè)的會(huì)計(jì)信息完全由企業(yè)控制的情況下，企業(yè)負(fù)責(zé)人要想進(jìn)行會(huì)計(jì)信息的舞弊非常簡(jiǎn)單，并且很難被內(nèi)部或者外部人員發(fā)現(xiàn)。

1.2 會(huì)計(jì)舞弊形成的外部條件

1.2.1 政府部門(mén)存在監(jiān)管不力或者徇私舞弊的情況。為了規(guī)范我國(guó)的會(huì)計(jì)制度，我國(guó)的《會(huì)計(jì)法》規(guī)定了各級(jí)財(cái)政部門(mén)要對(duì)所在地區(qū)的會(huì)計(jì)工作進(jìn)行監(jiān)督的措施，政府的財(cái)政部要對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)工作進(jìn)行依法監(jiān)督，但是從目前來(lái)看，很多財(cái)政部門(mén)沒(méi)有起到應(yīng)有的作用，導(dǎo)致財(cái)政部門(mén)的會(huì)計(jì)監(jiān)管工作流于形式。由于對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)管的涉及面和工作量都非常大，所以很多財(cái)政部門(mén)的執(zhí)法人員在主觀上沒(méi)有對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督抱有太大的希望，很多執(zhí)法人員在執(zhí)法時(shí)瞻前顧后，導(dǎo)致監(jiān)管結(jié)果起不到應(yīng)有的作用，很多企業(yè)利用政府監(jiān)管的漏洞，采取會(huì)計(jì)舞弊行為。部分財(cái)政部門(mén)抵擋不住利益的誘惑，他們收受企業(yè)的賄賂，對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)舞弊行為采取縱容的態(tài)度，還有些政府工作人員為了自己業(yè)績(jī)的提升，故意讓企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)舞弊，欺騙上級(jí)政府，以此來(lái)騙取晉升機(jī)會(huì)。

1.2.2 社會(huì)上的審計(jì)單位片面追求經(jīng)濟(jì)利益。為了規(guī)范我國(guó)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理，我國(guó)政府除了加強(qiáng)政府部門(mén)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的監(jiān)督之外，還要求企業(yè)要通過(guò)財(cái)務(wù)審計(jì)單位的審計(jì)，但是在財(cái)務(wù)審計(jì)方面，很多的審計(jì)單位審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)并不統(tǒng)一，審計(jì)水平也是參差不齊。很多的審計(jì)單位之間是一種相互競(jìng)爭(zhēng)的情況，為了獲得更多的企業(yè)客戶，他們會(huì)采取不正當(dāng)手段幫助企業(yè)獲得更高的利益或者減少他們的損失，這樣能夠幫助他們提升被客戶選擇的機(jī)會(huì)，導(dǎo)致審計(jì)行為的混亂[3]。很多社會(huì)審計(jì)的收費(fèi)方式采取的是從企業(yè)凈資產(chǎn)或者資產(chǎn)總額中進(jìn)行分成的方式，審計(jì)單位審計(jì)的凈資產(chǎn)或者資產(chǎn)總額越多，他們得到的傭金也就越高，給審計(jì)單位造假和企業(yè)會(huì)計(jì)的舞弊都提供了比較有利的條件。

1.2.3 我國(guó)的企業(yè)會(huì)計(jì)舞弊懲罰制度不夠健全。由于我國(guó)法制建設(shè)的起步比較晚，所以在會(huì)計(jì)舞弊法制制度建設(shè)方面非常滯后，很多禁止會(huì)計(jì)舞弊的法律法規(guī)不夠完善，這也給企業(yè)鉆法律的漏洞進(jìn)行會(huì)計(jì)舞弊提供了很大的方便。我國(guó)目前實(shí)施的會(huì)計(jì)法律法規(guī)對(duì)會(huì)計(jì)舞弊的懲罰不夠嚴(yán)厲，懲罰的界限也非常模糊，在執(zhí)法過(guò)程中也存在著一定的困難，這些法律也沒(méi)有在社會(huì)上進(jìn)行廣泛的宣傳，所以很少有人了解這些法律法規(guī)，企業(yè)也不知帶會(huì)計(jì)舞弊可能會(huì)給他們帶來(lái)的不良后果，所以導(dǎo)致他們更加光明正大的進(jìn)行會(huì)計(jì)舞弊。

2 我國(guó)會(huì)計(jì)舞弊現(xiàn)象的治理策略

2.1 針對(duì)會(huì)計(jì)舞弊現(xiàn)象內(nèi)部原因的治理策略

2.1.1 規(guī)范企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)。建國(guó)以來(lái)的很長(zhǎng)一段時(shí)間內(nèi)，我國(guó)實(shí)施的都是計(jì)劃經(jīng)濟(jì)制度，物資完全由政府部門(mén)進(jìn)行分配，企業(yè)缺乏自主權(quán)。改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)開(kāi)始實(shí)施社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)制度，我國(guó)很多的國(guó)有企業(yè)開(kāi)始進(jìn)行改造，很多的民營(yíng)企業(yè)以及合資企業(yè)也開(kāi)始得到迅速的發(fā)展，但是由于受傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)體制的影響比較大，所以很多企業(yè)并沒(méi)有建立起完善的現(xiàn)代企業(yè)制度，不能夠有效防止企業(yè)會(huì)計(jì)舞弊現(xiàn)象的出現(xiàn)。為了防止會(huì)計(jì)舞弊現(xiàn)象的出現(xiàn)，政府要積極推進(jìn)我國(guó)企業(yè)的改制，對(duì)公司的產(chǎn)權(quán)進(jìn)行明確，完善我國(guó)的《公司法》，對(duì)企業(yè)的運(yùn)作進(jìn)行法律規(guī)范，明確企業(yè)中股東大會(huì)、董事會(huì)、以及經(jīng)理層面的權(quán)責(zé)劃分，在企業(yè)內(nèi)部形成有效的監(jiān)督制約機(jī)制，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部權(quán)利的分離和權(quán)責(zé)的監(jiān)督。

2.1.2 企業(yè)要加強(qiáng)會(huì)計(jì)工作者的思想道德建設(shè)。會(huì)計(jì)職業(yè)道德是會(huì)計(jì)從業(yè)者應(yīng)該嚴(yán)格遵循的職業(yè)道德規(guī)范，雖然我國(guó)的相關(guān)部門(mén)會(huì)定期對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)者的會(huì)計(jì)證進(jìn)行年審，并對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)者進(jìn)行職業(yè)道德培訓(xùn)，提升會(huì)計(jì)從業(yè)者的思想道德水平，但是在實(shí)際的實(shí)施過(guò)程中，由于很多財(cái)政部門(mén)沒(méi)有重視對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)者的培訓(xùn)，很多會(huì)計(jì)從業(yè)者只是交一個(gè)報(bào)名費(fèi)就了事，不需要接受相關(guān)的培訓(xùn)，也不需要接受考核，所以對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)者的思想道德規(guī)范也就無(wú)從談起。為了防止企業(yè)會(huì)計(jì)舞弊現(xiàn)象的出現(xiàn)，相關(guān)部門(mén)一定要加強(qiáng)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)從業(yè)者的思想道德教育，做好自己的本職工作，定期對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)者進(jìn)行抽查，確保會(huì)計(jì)從業(yè)者都能夠符合國(guó)家的相關(guān)要求。會(huì)計(jì)從業(yè)人員也要從自身做起，自覺(jué)參加政府部門(mén)或者企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育，不斷提升自身的專業(yè)水平和職業(yè)道德素質(zhì)，以嚴(yán)格的要求來(lái)約束自己的行為。

2.1.3 完善企業(yè)內(nèi)部的獎(jiǎng)懲制度。企業(yè)要想保持正常運(yùn)行，必須采取一定的手段來(lái)對(duì)企業(yè)員工的行為進(jìn)行約束，采取嚴(yán)厲的獎(jiǎng)懲制度約束企業(yè)員工的行為是非常有效的規(guī)范措施。很多的企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中出現(xiàn)會(huì)計(jì)工作效率低下、員工工作不認(rèn)真、工作不積極等問(wèn)題，大部分都是由于企業(yè)的員工考核體系存在問(wèn)題所造成的，企業(yè)要想激活會(huì)計(jì)工作者的各種積極性，必須采取適當(dāng)?shù)莫?jiǎng)懲手段來(lái)對(duì)員工進(jìn)行激勵(lì)，促使員工發(fā)揮出他們的最大價(jià)值，積極為企業(yè)的發(fā)展貢獻(xiàn)自己的力量，這樣才能夠提升會(huì)計(jì)從業(yè)者的工作積極性，調(diào)動(dòng)他們的工作能力，為企業(yè)的發(fā)展做出更大的貢獻(xiàn)，然后通過(guò)正當(dāng)?shù)姆绞将@取更大的經(jīng)濟(jì)利益，而不需要通過(guò)舞弊來(lái)獲得不正當(dāng)?shù)美?/p>

2.2 針對(duì)會(huì)計(jì)舞弊現(xiàn)象外部原因的治理策略

2.2.1 完善我國(guó)的公共誠(chéng)信經(jīng)濟(jì)秩序。為了防止會(huì)計(jì)舞弊現(xiàn)象的出現(xiàn)，政府要建設(shè)完善的公共誠(chéng)信經(jīng)濟(jì)秩序，首先建設(shè)完善的會(huì)計(jì)誠(chéng)信教育制度，建立會(huì)計(jì)從業(yè)人員誠(chéng)信檔案，從學(xué)校教育開(kāi)始加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生的誠(chéng)信教育。在他們進(jìn)入到會(huì)計(jì)工作崗位之后，政府部門(mén)要加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的繼續(xù)教育，形成一種會(huì)計(jì)人員的終身教育制度。從會(huì)計(jì)人員進(jìn)入會(huì)計(jì)崗位開(kāi)始就要建立會(huì)計(jì)從業(yè)人員誠(chéng)信檔案，如果會(huì)計(jì)從業(yè)人員出現(xiàn)不法行為，那么將他們的不法行為記入他們的誠(chéng)信檔案之中，為企業(yè)做參考，對(duì)存在不法心理的會(huì)計(jì)人員形成一種威懾，促進(jìn)他們會(huì)計(jì)行為的規(guī)范。

2.2.2 完善會(huì)計(jì)舞弊法制建設(shè)。政府要想規(guī)范企業(yè)的會(huì)計(jì)行為，首先就要完善相關(guān)的法律法規(guī)建設(shè)，對(duì)于那些不適應(yīng)時(shí)代發(fā)展的法律法規(guī)或者條文，要及時(shí)摒棄，重新規(guī)劃制定能夠適應(yīng)當(dāng)今時(shí)代發(fā)展需求的法律法規(guī)。對(duì)于存在舞弊行為的企業(yè)，要加強(qiáng)對(duì)他們的懲罰力度，增強(qiáng)法律法規(guī)對(duì)于企業(yè)的震懾力。增強(qiáng)法律懲戒力度不單單指的是加強(qiáng)對(duì)企業(yè)的懲罰，還要提升法律法規(guī)的廣泛適應(yīng)性，促進(jìn)法律實(shí)施效率的提升，增加企業(yè)會(huì)計(jì)舞弊的成本，對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)舞弊行為進(jìn)行有效的遏制。

結(jié)束語(yǔ)

企業(yè)出現(xiàn)會(huì)計(jì)舞弊的原因既有內(nèi)部因素也有外部因素，為了防止會(huì)計(jì)舞弊現(xiàn)象的出現(xiàn)，不僅要從企業(yè)內(nèi)部加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)者的規(guī)范和監(jiān)督，還需要政府加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)制度的規(guī)范，完善國(guó)家的法律法規(guī)，加強(qiáng)對(duì)于企業(yè)會(huì)計(jì)行為的監(jiān)督，促進(jìn)企業(yè)會(huì)計(jì)行為的規(guī)范，有效防止企業(yè)會(huì)計(jì)舞弊行為的發(fā)生。

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