管理費(fèi)用結(jié)構(gòu)要素與企業(yè)績(jī)效的關(guān)系研究

吳天藝

管理費(fèi)用是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的期間費(fèi)用，在我國(guó)企業(yè)的管理費(fèi)用核算過(guò)程中，由于其涉及的內(nèi)容多，二級(jí)明細(xì)科目雜，核算對(duì)象范圍廣。因此，需要對(duì)管理費(fèi)用與企業(yè)績(jī)效的關(guān)系進(jìn)行研究，以提高企業(yè)管理績(jī)效。

管理費(fèi)用概述

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中會(huì)產(chǎn)生大量的管理費(fèi)用，管理費(fèi)用的產(chǎn)生一方面是企業(yè)為了持續(xù)經(jīng)營(yíng)所必須的支出，另一方面也可以通過(guò)對(duì)管理費(fèi)用的控制達(dá)到提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率的目的。管理費(fèi)用包括的具體項(xiàng)目有：企業(yè)董事會(huì)和行政管理部門在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中發(fā)生的，或者應(yīng)當(dāng)由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、待業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)、聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢費(fèi)、訴訟費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、郵電費(fèi)、綠化費(fèi)、管理人員工資及福利費(fèi)等。

管理費(fèi)用結(jié)構(gòu)要素與公司績(jī)效的關(guān)系

王萍、安斌和張郁等（ 2011）認(rèn)為，我國(guó)企業(yè)對(duì)差旅費(fèi)監(jiān)控體系存在極大的缺陷，而差旅費(fèi)能得到有效控制，可以為企業(yè)節(jié)約費(fèi)用和減輕企業(yè)行政人員以及財(cái)務(wù)人員的負(fù)擔(dān)，提升企業(yè)財(cái)務(wù)績(jī)效和整體管理水平。上市公司必須要加強(qiáng)差旅費(fèi)用的預(yù)算控制。郭永康和楊燈（ 2009），通過(guò)進(jìn)行實(shí)證研究，并結(jié)合管理費(fèi)用的披露現(xiàn)狀問(wèn)題，指出自由現(xiàn)金流過(guò)多，會(huì)使得代理成本上升，運(yùn)營(yíng)管理的成本升高，盈利能力被削弱。因此改變代理成本過(guò)高這一現(xiàn)狀，實(shí)際上可以直接降低管理費(fèi)用。顏敏（ 2014），通過(guò)使用2010-2014年滬深樣本的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)作為研究對(duì)象，發(fā)現(xiàn)上市公司可能會(huì)通過(guò)會(huì)計(jì)政策的變化選擇來(lái)調(diào)節(jié)企業(yè)真實(shí)的管理費(fèi)用。高盈利或大虧損的公司，會(huì)選擇盡量多地發(fā)生當(dāng)期的管理費(fèi)用來(lái)粉飾企業(yè)的盈虧。管理費(fèi)用的可變性和難控性，使得其被不法操縱的可行性和難易性遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于營(yíng)業(yè)成本。Gordon（ 2013），他重點(diǎn)對(duì)中國(guó)企業(yè)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)進(jìn)行研究，發(fā)現(xiàn)企業(yè)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)并不是伴隨企業(yè)實(shí)際展開(kāi)的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)而發(fā)生，而是被用于企業(yè)之間，甚至是母子公司之間，更廣泛的應(yīng)用于建立政企關(guān)系網(wǎng)絡(luò)，滿足企業(yè)發(fā)展過(guò)程中可能會(huì)遇到的正式制度缺失導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)活動(dòng)受限的阻礙。

管理費(fèi)主要用于企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，其主要源于企業(yè)內(nèi)部員工和外部合作者。因此，可以從主觀和客觀的角度分析差旅費(fèi)用、辦公費(fèi)用、業(yè)務(wù)招待費(fèi)用等變動(dòng)的影響因素。

（1）主觀因素

微觀方面的影響主要來(lái)自于企業(yè)內(nèi)部，受企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、自身的條件、和管理制度等的影響，表現(xiàn)出企業(yè)差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)比較突出的特點(diǎn)。

首先，企業(yè)組織結(jié)構(gòu)的設(shè)計(jì)是否合理會(huì)直接或間接地對(duì)企業(yè)管理費(fèi)用產(chǎn)生極大影響。組織結(jié)構(gòu)，企業(yè)一般從自身的實(shí)際狀況、經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的需要、外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境的需要等各方面的因素出發(fā)來(lái)選擇，不同的組織結(jié)構(gòu)對(duì)管理費(fèi)用的影響不同。但總的來(lái)說(shuō)合理的組織結(jié)構(gòu)，不僅有利于提高企業(yè)管理能力，優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部信息溝通，降低信息決策、管理上傳下達(dá)等形成的時(shí)間成本和人力成本，從而降低管理費(fèi)用，提高管理效率。國(guó)有上市公司大多以企業(yè)集團(tuán)形式存在，因此，選擇合理的組織結(jié)構(gòu)對(duì)企業(yè)管理效率尤為重要。組織結(jié)構(gòu)不合理可能會(huì)使得企業(yè)的辦公費(fèi)用出現(xiàn)不合理的巨額支出，如中國(guó)聯(lián)通（ 600050）其在2011年和2012年年報(bào)中分別列支了29.29646625億元和30.40071156億元辦公費(fèi)，主要是中國(guó)聯(lián)通組織結(jié)構(gòu)存在一些問(wèn)題，而且在中國(guó)聯(lián)通上市進(jìn)行了較大的組織結(jié)構(gòu)調(diào)整，而在2010年1月8日改組也同樣對(duì)組織結(jié)構(gòu)做出較大調(diào)整，組織之間的協(xié)調(diào)問(wèn)題還在適應(yīng)階段，而從2013年后這項(xiàng)費(fèi)用逐步降低。

其次，企業(yè)的自身?xiàng)l件，即企業(yè)規(guī)模大小、業(yè)務(wù)擴(kuò)展能力也會(huì)影響管理費(fèi)用。企業(yè)在規(guī)模擴(kuò)張階段，經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)量擴(kuò)大，需要的資金、人力、物力都會(huì)膨脹，相應(yīng)的差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等管理費(fèi)用會(huì)隨之而增加。如長(zhǎng)源電力，1995年成立，迅速發(fā)展，在2000年以11億的注冊(cè)資本在深圳證券交易所上市，發(fā)展早，規(guī)模已經(jīng)擴(kuò)張到一定程度，此時(shí)管理費(fèi)用的規(guī)模效應(yīng)形成，80億的營(yíng)業(yè)收入，管理費(fèi)用率僅1%左右，此時(shí)相較于其他行業(yè)的企業(yè)就比較低。

然后，企業(yè)的管理制度，尤其是對(duì)管理費(fèi)用的監(jiān)督控制能力，會(huì)直接影響管理費(fèi)用的高低。企業(yè)是否嚴(yán)格執(zhí)行費(fèi)用預(yù)算控制政策會(huì)直接影響管理費(fèi)用等的規(guī)模，可以從制度上杜絕浪費(fèi)和不法侵占行為；此外，企業(yè)的管理文化也會(huì)使員工自覺(jué)養(yǎng)成勤儉支出的習(xí)慣，不鋪張浪費(fèi)、不以私心占用公司資產(chǎn)的主人翁意識(shí)；另外，企業(yè)對(duì)費(fèi)用的報(bào)銷審批制度是否嚴(yán)格執(zhí)行，與管理費(fèi)用息息相關(guān)。當(dāng)然企業(yè)因?yàn)楣芾碇贫扔绊懝芾碣M(fèi)用還有很多因素。光大證券（ 601788）2011年管理費(fèi)率高達(dá)64.46%，而在近幾年并沒(méi)有明顯改善。一方面是企業(yè)的差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)預(yù)算控制做的并不明確，也是管理層的不重視，另一方面是薪資福利支出過(guò)大導(dǎo)致極高的管理費(fèi)用率。

企業(yè)的管理費(fèi)用的高低在一定程度上可以從側(cè)面反映企業(yè)的管理能力，而且會(huì)對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率產(chǎn)生直接的重要作用。

（2）客觀因素

客觀因素主要是外在條件影響，一方面可能受所在行業(yè)的特性的普遍影響，另一方面受國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境、政治環(huán)境等影響，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面；

行業(yè)對(duì)管理費(fèi)用的影響主要表現(xiàn)在，首先，不同行業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)方面存在著極大的差異，因此，與經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)密切相關(guān)的管理費(fèi)用在不同行業(yè)規(guī)模不同。例如電子信息行業(yè)的平均管理費(fèi)用率最高，主要是電子信息行業(yè)注重高新研發(fā)，人力成本成為管理費(fèi)用持高的一大支柱。而電網(wǎng)電力的平均管理費(fèi)用率最低，一個(gè)是電網(wǎng)電力處于比較集中的壟斷地位，保證了主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，另一方面行業(yè)發(fā)展比較成熟。

從宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境來(lái)看，2011-2012年通貨膨脹壓力比較明顯，此時(shí)管理費(fèi)用會(huì)受相關(guān)成本的上升而增加，一方面，消費(fèi)者價(jià)格指數(shù)CPI呈現(xiàn)一路上升趨勢(shì)，物價(jià)成本上升會(huì)直接影響辦公費(fèi)用、業(yè)務(wù)差旅費(fèi)和差旅費(fèi)支出的增加；另一方面勞動(dòng)力成本上升，會(huì)使得管理費(fèi)用中的職工工資上漲壓力增大，管理費(fèi)用也隨之增加。

從政治環(huán)境來(lái)看，“八項(xiàng)規(guī)定” 的出臺(tái)也使各級(jí)官員不再頻繁視察、指導(dǎo)國(guó)有上市公司的經(jīng)營(yíng)狀況，減少了不必要的企業(yè)接待成本，企業(yè)生產(chǎn)效率在不受打擾的情況下得到提高。在三項(xiàng)費(fèi)用比例趨勢(shì)分析中，可以明顯看出 2012年以后，業(yè)務(wù)招待費(fèi)和辦公費(fèi)大幅下降，得到很好的控制。