企業(yè)內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制關(guān)系研究

肖付偉

內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)規(guī)模和經(jīng)營(yíng)范圍擴(kuò)大后企業(yè)進(jìn)行有效管理的重要措施，兩者在現(xiàn)代企業(yè)管理中既相互聯(lián)系又相互區(qū)別，既相互作用又各自獨(dú)立存在。本文以內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)特視角，描述建設(shè)期企業(yè)項(xiàng)目開展內(nèi)部控制制度審計(jì)的必要性，同時(shí)以企業(yè)為例，重席講述內(nèi)部控制審計(jì)的程序和方式方法，對(duì)建設(shè)期項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制審計(jì)的改進(jìn)和完善提供借鑒。

內(nèi)部控制 內(nèi)部審計(jì) 程序 方法

深入理解內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)的作用

內(nèi)部審計(jì)的角色逐漸由監(jiān)督者轉(zhuǎn)變?yōu)榭刂普摺?guó)家審計(jì)署原審計(jì)長(zhǎng)李金華曾經(jīng)講過，中國(guó)內(nèi)部審計(jì)正在由財(cái)務(wù)收支審計(jì)、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，向以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的管理審計(jì)轉(zhuǎn)型與發(fā)展，由發(fā)現(xiàn)型、符合型審計(jì)向預(yù)防型、增值型審計(jì)轉(zhuǎn)變，內(nèi)部審計(jì)的定位應(yīng)該是“管理+效益”。這就是要將內(nèi)部審計(jì)作為一個(gè)控制系統(tǒng)來發(fā)展實(shí)施而不僅僅是一個(gè)檢查系統(tǒng)。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)部門人員的主要職責(zé)與作用是“確認(rèn)和咨詢”，而不僅僅是傳統(tǒng)意義上的“監(jiān)督和復(fù)核”。內(nèi)部審計(jì)的作用主要體現(xiàn)在內(nèi)部審計(jì)應(yīng)發(fā)揮評(píng)價(jià)作用、必須嚴(yán)格執(zhí)行監(jiān)督作用以及具有咨詢建議作用。

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制關(guān)系的內(nèi)在機(jī)理

（1）具有相同的目標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制都來源于企業(yè)的內(nèi)部，二者都以降低企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)為最終目標(biāo)。具體來說，內(nèi)部控制以保證審計(jì)單位實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)活動(dòng)有效進(jìn)行、資產(chǎn)的安全和完整、發(fā)現(xiàn)并糾正錯(cuò)誤和實(shí)現(xiàn)企業(yè)良好發(fā)展為目標(biāo)。在以成本效益最大化的原則上，內(nèi)部審計(jì)通過審查和評(píng)價(jià)進(jìn)行有效的控制，促進(jìn)、幫助管理層實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)?？梢?，內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制的目標(biāo)是一致的。

（2）健全的內(nèi)部控制建設(shè)是以完美的內(nèi)部審計(jì)為依據(jù)的，并且影響著審計(jì)方式的選取。當(dāng)內(nèi)部審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)了內(nèi)部控制系統(tǒng)中存在的缺陷時(shí)，可以對(duì)這些已經(jīng)發(fā)現(xiàn)的漏洞進(jìn)行匯總記錄并歸類，進(jìn)而對(duì)整個(gè)內(nèi)部控制制度有了更加深刻、透徹、全面的認(rèn)識(shí)。

（3）內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)都是公司治理的內(nèi)在需求，對(duì)公司治理產(chǎn)生了重要的影響。第四，二者相互依存，相互促進(jìn)。內(nèi)部審計(jì)對(duì)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)與審查使得組織單位能夠更快地發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和薄弱環(huán)節(jié)。同時(shí)，良好的內(nèi)部控制環(huán)境有助于內(nèi)部審計(jì)工作的順利進(jìn)行并且能顯著提高工作效率和質(zhì)量，擴(kuò)大審計(jì)領(lǐng)域發(fā)展和審計(jì)方法的創(chuàng)新改革。

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制的主要區(qū)別

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制的主要區(qū)別有以下三點(diǎn)；

（1）手段不同。內(nèi)部控制手段主要有環(huán)境控制、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、活動(dòng)控制、信息與溝通、監(jiān)控等；內(nèi)部審計(jì)主要手段是查證、函證、抽樣、座談、調(diào)查等。

（2）關(guān)注點(diǎn)不同。內(nèi)部控制的關(guān)注點(diǎn)是管理流程、制度和崗位約束、制度的有效性、關(guān)鍵崗位等；內(nèi)部審計(jì)的關(guān)注點(diǎn)是各項(xiàng)指標(biāo)完成情況、異常財(cái)務(wù)現(xiàn)象、財(cái)務(wù)規(guī)范性等。

（3）對(duì)象不同。內(nèi)部控制的對(duì)象是整個(gè)企業(yè)的各個(gè)環(huán)節(jié)；內(nèi)部審計(jì)是相關(guān)環(huán)節(jié)和財(cái)務(wù)相關(guān)信息。

內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制不僅是相互促進(jìn)的也是相互需要的。如果企業(yè)內(nèi)部不存在一個(gè)良好的內(nèi)部控制系統(tǒng)和完善的內(nèi)部控制制度，很有可能會(huì)出現(xiàn)內(nèi)部管理混亂，增大了內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)部審計(jì)的健全與構(gòu)建發(fā)展也會(huì)受到阻礙和制約。內(nèi)部控制也同樣需要內(nèi)部審計(jì)，因?yàn)槿绻麤]有內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制發(fā)展健全過程中提供監(jiān)督評(píng)價(jià)，那么內(nèi)部控制極有可能會(huì)成為整個(gè)組織結(jié)構(gòu)中的薄弱環(huán)節(jié)，最終造成內(nèi)部控制的失效甚至失控。研究?jī)?nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)關(guān)系的最終目的是為了強(qiáng)化企業(yè)自身的內(nèi)部控制建設(shè)，并最終實(shí)現(xiàn)組織的發(fā)展戰(zhàn)略。

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制的建議

（1）充分發(fā)揮協(xié)同效應(yīng)內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)所產(chǎn)生的管理協(xié)同效應(yīng)可以提高企業(yè)運(yùn)行效率，使內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)作用最大化，從而使企業(yè)形成持續(xù)的競(jìng)爭(zhēng)力。所以企業(yè)必須正確認(rèn)識(shí)二者的包容與協(xié)同關(guān)系，并將這種關(guān)系實(shí)施于企業(yè)運(yùn)行之中，促成內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)兩者間作用的良性循環(huán)，變傳統(tǒng)模型作用的簡(jiǎn)單相加為新協(xié)同效應(yīng)下的成倍增長(zhǎng)。

（2）高度重視風(fēng)險(xiǎn)管理風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制和組織治理已經(jīng)成為組織內(nèi)部管理的新的關(guān)注點(diǎn)，而基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的二者關(guān)系模型給內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系提供了新的思路。有效的風(fēng)險(xiǎn)管理可使企業(yè)充分了解自己所面臨的風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)采取措施避免或減少損失，從而保證企業(yè)生存，充分將內(nèi)部審計(jì)融人企業(yè)管理，形成映射模式。為了更好地實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)，也為了讓企業(yè)內(nèi)部在應(yīng)對(duì)突發(fā)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)有恰當(dāng)?shù)目刂拼胧M織必須高度重視風(fēng)險(xiǎn)管理并將內(nèi)部審計(jì)由被動(dòng)地監(jiān)督評(píng)價(jià)管理變?yōu)橹鲃?dòng)地參與管理，加速組織目標(biāo)增值。

（3）貫徹實(shí)施內(nèi)部審計(jì)職能的轉(zhuǎn)變目前的內(nèi)部審計(jì)模式屬于事后審計(jì)監(jiān)督，不能從根本上意識(shí)到識(shí)別出的問題源頭所在，經(jīng)營(yíng)管理的需求也不能夠得到滿足，因此有必要將現(xiàn)今的內(nèi)部審計(jì)從事后審計(jì)模式轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑邦A(yù)防及事中解決的審計(jì)模式，同時(shí)也需要把內(nèi)部審計(jì)職能從查錯(cuò)防弊型向管理服務(wù)型的職能轉(zhuǎn)變，從監(jiān)督評(píng)價(jià)型向價(jià)值增值型內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)變，將審計(jì)的重點(diǎn)放在風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)和公司治理審計(jì)上。

（4）強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)職能并出具自我評(píng)價(jià)報(bào)告基于公司內(nèi)部控制制度的監(jiān)督結(jié)果，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)對(duì)內(nèi)部控制制度進(jìn)行一個(gè)整體全面的評(píng)價(jià)，并出具評(píng)價(jià)報(bào)告。具體可以使用高中低來評(píng)價(jià)其內(nèi)部控制制度的可信賴程度。另外，也可以采取將其量化統(tǒng)計(jì)百分比的控制風(fēng)險(xiǎn)標(biāo)準(zhǔn)來評(píng)價(jià)。

（5）定期對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行技能培訓(xùn)，提升內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)要想高效有序地進(jìn)行內(nèi)審工作，必須建立起一個(gè)獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門和一支高素質(zhì)的內(nèi)部審計(jì)團(tuán)隊(duì)，只有這樣才能保證審計(jì)部門定位清晰，深刻理解與運(yùn)用內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制系統(tǒng)間的協(xié)同效應(yīng)。作為一名內(nèi)部審計(jì)人員必須具備專業(yè)勝任能力以及良好的品格素養(yǎng)和公正的道德操守，需要對(duì)國(guó)家法規(guī)政策有著透徹的理解且對(duì)公司的規(guī)章制度熟稔于心。同時(shí)，持續(xù)不斷的專業(yè)培訓(xùn)可以使內(nèi)審人員更新觀念，加強(qiáng)應(yīng)變能力，提高審計(jì)團(tuán)隊(duì)的總體素質(zhì)。

[1]朱榮恩.建立和完善內(nèi)部控制的思考[J].會(huì)計(jì)研究，2001 （1）.

[2]李苑吳豁監(jiān)管信號(hào)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)與審計(jì)定化來自審計(jì)師變更的證據(jù)[J].審計(jì)研究，2004，（1）：13-18

[3] 李越冬，張冬，劉偉偉.內(nèi)部控制重大缺陷、產(chǎn)權(quán)性質(zhì)與審計(jì)定價(jià)[J].審計(jì)研究，2014（2）：45-52.