淺談如何提高審計(jì)質(zhì)量？

宋滿琴

審計(jì)是會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供的一種服務(wù)，是防止會(huì)計(jì)信息失真的一種手段。審計(jì)質(zhì)量的高低直接決定了信息使用者能否得到上市公司的真實(shí)經(jīng)營(yíng)情況，能否據(jù)此做出正確的投資決策。因此，提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量對(duì)規(guī)范市場(chǎng)秩序具有重大意義。審計(jì)質(zhì)量的提高依賴于多方面的共同努力，本文主要從媒體的監(jiān)督作用出發(fā)，提出了提高審計(jì)質(zhì)量的幾理法措施。

審計(jì)質(zhì)量 媒體治理 措施

審計(jì)質(zhì)量的定義

Watts.R.L..Zimmerman.J.L.（ 1980）和DeAngelo（ 1981）都將審計(jì)質(zhì)量定義為一種概率，他們認(rèn)為，這一概率是審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)工作的過(guò)程中，利用其專業(yè)技術(shù)手段識(shí)破上市公司的財(cái)務(wù)造假行為和遵守自身的職業(yè)道德將這一違規(guī)行為對(duì)公司利益相關(guān)者進(jìn)行披露的聯(lián)合概率。這一聯(lián)合概率的發(fā)生主要取決于審計(jì)師是否執(zhí)行了更多的審計(jì)程序來(lái)對(duì)公司財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行審計(jì)、審計(jì)師是否具有過(guò)硬的專業(yè)技術(shù)能力和審計(jì)師能否在審計(jì)過(guò)程中保持自身第三方的獨(dú)立性。

影響審計(jì)質(zhì)量的因素

影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量的因素不外乎是主觀和客觀兩個(gè)方面。主觀上關(guān)鍵是審計(jì)人員職業(yè)道德修養(yǎng)和抵抗外界壓力的能力；客觀上則在于審計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平和社會(huì)經(jīng)濟(jì)、法律及規(guī)章制度建設(shè)等狀況。

（1）審計(jì)人員的技術(shù)和業(yè)務(wù)水平

審計(jì)人員作為審計(jì)活動(dòng)的主體，其技術(shù)水平和職業(yè)道德狀況是衡量其工作質(zhì)量高低的關(guān)鍵。技術(shù)水平高、業(yè)務(wù)能力強(qiáng)，審計(jì)業(yè)務(wù)的自然差錯(cuò)率必然小，審計(jì)質(zhì)量必然高；相反，審計(jì)業(yè)務(wù)的自然差錯(cuò)率必然大，審計(jì)質(zhì)量必然低。因此，審計(jì)人員的技術(shù)水平和業(yè)務(wù)能力與審計(jì)質(zhì)量成正比例關(guān)系。

（2）審計(jì)人員的職業(yè)道德素質(zhì)

審計(jì)人員職業(yè)道德和思想素質(zhì)狀況對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響，究其原因是會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其人員對(duì)其客戶存在經(jīng)濟(jì)依賴關(guān)系，而客戶所愿付給的報(bào)酬有時(shí)與審計(jì)結(jié)果的可信性成反比例關(guān)系，也就可能被客戶用來(lái)給審計(jì)人員施加壓力，以使審計(jì)結(jié)果偏離實(shí)際而欺騙公眾。因此，要保證審計(jì)質(zhì)量，就必須注重審計(jì)人員的職業(yè)道德素質(zhì)和抵抗客戶壓力的能力的提高。

（3）對(duì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的監(jiān)管狀況

我國(guó)《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》明文規(guī)定：注冊(cè)會(huì)計(jì)師是接受委托執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，其地位明顯是獨(dú)立于政府和企業(yè)之外的社會(huì)公證監(jiān)督人員，其設(shè)置的機(jī)構(gòu)是“合伙”性質(zhì)的社會(huì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)，政府對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行業(yè)務(wù)質(zhì)量的審核和對(duì)低劣審計(jì)質(zhì)量的制裁則成為影響審計(jì)質(zhì)量高低的關(guān)鍵。具體體現(xiàn)就是政府對(duì)從事注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)業(yè)務(wù)的人員及機(jī)構(gòu)、行為的立法和管理體制是否健全。因?yàn)檎谋O(jiān)督、控制以及對(duì)違反獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的行為進(jìn)行制裁，可以限制注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)機(jī)構(gòu)及其人員的投機(jī)和屈服于客戶壓力而表現(xiàn)出不公正的行為，如拉攏客戶而降低審計(jì)質(zhì)量要求，迫于競(jìng)爭(zhēng)壓力而屈服于客戶意愿作虛假的報(bào)告等。由此可見(jiàn)，政府對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)機(jī)構(gòu)及行業(yè)的管制狀況與審計(jì)質(zhì)量成正比例關(guān)系。

（4）審計(jì)業(yè)務(wù)名譽(yù)與職業(yè)利益沖突狀況

審計(jì)業(yè)務(wù)名譽(yù)的高低能直接說(shuō)明注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員的執(zhí)業(yè)水準(zhǔn)以及其審計(jì)行為的社會(huì)公認(rèn)程度。在審計(jì)業(yè)務(wù)競(jìng)爭(zhēng)激烈的情況下，雖然一些注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)機(jī)構(gòu)往往會(huì)自動(dòng)降低審計(jì)質(zhì)量來(lái)拉攏客戶，但對(duì)一些信譽(yù)好、客戶量多的事務(wù)所來(lái)說(shuō)，維護(hù)持久的良好聲譽(yù)比爭(zhēng)取某個(gè)客戶更為重要。

（5）社會(huì)環(huán)境對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量的影響

1.國(guó)家法律對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響。我國(guó)法律有很多對(duì)有關(guān)審計(jì)質(zhì)量要求和違反后處罰的規(guī)定，使審計(jì)質(zhì)量在法律上得到保證，也為《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》制定有關(guān)審計(jì)質(zhì)量的規(guī)定和處罰提供了依據(jù)。這些規(guī)定帶有強(qiáng)制性，審計(jì)人員必須遵守，無(wú)疑會(huì)有助于審計(jì)質(zhì)量的提高。

2.經(jīng)濟(jì)環(huán)境對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響。隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立和不斷完善，審計(jì)信息的使用者對(duì)審計(jì)質(zhì)量的要求會(huì)越來(lái)越高，這就促使注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其事務(wù)所，乃至整個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)不斷提高審計(jì)質(zhì)量，從而提高服務(wù)質(zhì)量，以達(dá)到審計(jì)信息使用者的要求。

3.注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)職業(yè)團(tuán)體對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)職業(yè)團(tuán)體社會(huì)地位的高低取決于其自身作用的大小，而審計(jì)質(zhì)量的高低又直接影響其作用的大小。為了注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)本身的發(fā)展，民間職業(yè)團(tuán)體必須提高對(duì)審計(jì)質(zhì)量的要求，加強(qiáng)對(duì)整個(gè)行業(yè)的管理，這樣才有利于注冊(cè)會(huì)計(jì)師事業(yè)本身的發(fā)展。

媒體治理與審計(jì)質(zhì)量的關(guān)系

現(xiàn)階段，大量實(shí)證研究表明，媒體在社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中發(fā)揮了積極的審計(jì)治理作用。公司受到媒體的關(guān)注越多，上市公司的審計(jì)質(zhì)量就會(huì)越高。媒體對(duì)上市公司的報(bào)道或者負(fù)面報(bào)道次數(shù)越多，該公司的注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量就會(huì)越高。媒體治理對(duì)審計(jì)質(zhì)量的正向影響關(guān)系可以用圖3—1來(lái)表示。如何運(yùn)用媒體監(jiān)督提高審計(jì)質(zhì)量

（1）建立會(huì)計(jì)師事務(wù)所品牌聲譽(yù)評(píng)估體系

所謂獨(dú)立審計(jì)聲譽(yù)是指社會(huì)公眾對(duì)事務(wù)所的審計(jì)服務(wù)質(zhì)量予以信任和贊美的程度，它是由知名度、美譽(yù)度、客戶忠誠(chéng)度等內(nèi)在品質(zhì)構(gòu)成的。具體包括卓異的審計(jì)服務(wù)品質(zhì)、足夠的綜合能力、適度的事務(wù)所規(guī)模、較高的品牌專用性以及較悠久的歷史沉淀（查道林，費(fèi)娟英，2004）。媒體的對(duì)上市公司的負(fù)面報(bào)道促使審計(jì)監(jiān)管部門關(guān)注審計(jì)師的實(shí)施，會(huì)促使審計(jì)師努力維持“好”的聲譽(yù)，影響審計(jì)師的社會(huì)聲譽(yù)和公眾形象。而良好的審計(jì)聲譽(yù)對(duì)于審計(jì)師的發(fā)展尤為重要。如果被媒體負(fù)面報(bào)道的公司，事務(wù)所對(duì)之提供質(zhì)量低下的審計(jì)服務(wù)，就會(huì)在其與客戶的重復(fù)博弈中損害其聲譽(yù)資本，在媒體曝光之下，這不僅意味著可能遭受重大的訴訟賠償，而且還可能喪失現(xiàn)有的客戶，并難以吸引新客戶的加入（ Wayhew，2001），甚至面臨滅絕破產(chǎn)。為獲得審計(jì)業(yè)務(wù)的持續(xù)經(jīng)濟(jì)準(zhǔn)租（ De Angelo，1981），審計(jì)師不得不控制其可能會(huì)發(fā)生的偷懶、過(guò)度攫取客戶利益、進(jìn)行審計(jì)合謀，這意味這上述行為會(huì)因事務(wù)所注重審計(jì)剩余資本的未來(lái)收益，而得到有效抑制。因此，媒體的監(jiān)督可以影響事務(wù)所及審計(jì)師的聲譽(yù)，這也促使事務(wù)所和審計(jì)師不得不在審計(jì)過(guò)程中遵守職業(yè)道德，提高自身專業(yè)勝任能力，以建立自己的良好聲譽(yù)。

建立會(huì)計(jì)師事務(wù)所品牌聲譽(yù)評(píng)估體系，加大對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所違規(guī)行為和審計(jì)失敗的披露強(qiáng)度及懲罰力度，規(guī)范和指導(dǎo)會(huì)計(jì)師事務(wù)所嚴(yán)格按照職業(yè)道德準(zhǔn)則的要求執(zhí)行審計(jì)工作。同時(shí)，財(cái)政部、審計(jì)署及注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)協(xié)會(huì)可以建立事務(wù)所品牌聲譽(yù)等級(jí)與審計(jì)收費(fèi)、違規(guī)處罰的聯(lián)動(dòng)機(jī)制。當(dāng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所品牌聲譽(yù)處于較高等級(jí)時(shí)，有權(quán)利制定高規(guī)格的審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)；當(dāng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所遭到行政或刑事處罰時(shí)，必須降低其品牌聲譽(yù)等級(jí)。加大管理力度，提高處罰強(qiáng)度。

目前，因?yàn)閷?duì)審計(jì)質(zhì)量的評(píng)估需花費(fèi)高額成本，所以社會(huì)公眾很難有效評(píng)估注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)質(zhì)量，難以發(fā)現(xiàn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的違規(guī)行為，市場(chǎng)還很難起到對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的監(jiān)督和約束作用。針對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的違紀(jì)行為，監(jiān)管部門主要采取警告、暫停營(yíng)業(yè)、撤消等方式，幾乎沒(méi)有事務(wù)所被判罰巨額賠款。處罰手段單一，缺乏力度，起不到應(yīng)有的懲戒作用。因?yàn)?，只要?huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師因違紀(jì)而得到的回報(bào)（例如被審單位付高額審計(jì)費(fèi)用）大于他們所受到的處罰，事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師仍會(huì)冒險(xiǎn)提供虛假的審計(jì)報(bào)告，即使沒(méi)有冒險(xiǎn)的偏好也有冒險(xiǎn)的沖動(dòng)。對(duì)此，要加大懲治力度和處罰強(qiáng)度。這樣可使得想舞弊違規(guī)的從業(yè)人員望而卻步，讓正經(jīng)從業(yè)人員遠(yuǎn)離違規(guī)。因此，加強(qiáng)行業(yè)監(jiān)管改進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所管理和監(jiān)督體制，建立獨(dú)立于注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)組織的監(jiān)督機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)質(zhì)量的監(jiān)督是勢(shì)在必行的。

（2）減少政府干預(yù)，保證媒體的獨(dú)立性

政府應(yīng)該尊重媒體的獨(dú)立性，減少行政干預(yù)，提高信息透明度。目前我國(guó)大部分媒體團(tuán)隊(duì)由于受所有權(quán)結(jié)構(gòu)及行政干預(yù)的影響，在報(bào)道和發(fā)布新聞時(shí)，顧慮重重，從而在一定程度上削弱了媒體的監(jiān)督治理效應(yīng)。尤其是在法律制度建設(shè)不完善的條件下，媒體報(bào)道的動(dòng)機(jī)及其效果可能存在較大的偏差，進(jìn)而導(dǎo)致媒體監(jiān)督功能部分失效?；诖?，政府必須尊重媒體的自主性和獨(dú)立性，保證其自由地發(fā)布真實(shí)信息，充分發(fā)揮媒體的監(jiān)督治理功能。其次，從法律上保障媒體的輿論監(jiān)督權(quán)，只有從根本上保證媒體對(duì)公司或各類社會(huì)現(xiàn)象擁有正當(dāng)合法的采訪權(quán)、報(bào)道權(quán)和批評(píng)權(quán)，其監(jiān)督治理功能才能得以實(shí)現(xiàn)。建立健全的法律環(huán)境能夠有效保證新聞工作者對(duì)新聞事件進(jìn)行深入調(diào)查取證，真實(shí)完整地還原事件本來(lái)面貌。同時(shí)，建立健全的法律制度還可以促進(jìn)媒體的公平競(jìng)爭(zhēng)，積極發(fā)揮網(wǎng)絡(luò)媒體、電視媒體和手機(jī)媒體的綜合作用，呈現(xiàn)百花齊放、百家爭(zhēng)鳴的繁榮景象，充分發(fā)揮媒體的監(jiān)督功能。

結(jié)論

為了從根本上提高我國(guó)上市公司的審計(jì)質(zhì)量，必須要充分發(fā)揮媒體對(duì)審計(jì)質(zhì)量的治理作用，不但可以從聲譽(yù)機(jī)制角度來(lái)迫使注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須在審計(jì)業(yè)務(wù)過(guò)程中充分發(fā)揮其第三方作用，保證公平公正向財(cái)務(wù)報(bào)告投資者提供有效的信息，還可以減少政府干預(yù)，提高信息透明度，增強(qiáng)媒體監(jiān)督對(duì)審計(jì)質(zhì)量的治理效應(yīng)。

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