廖昕
自2016年5月l日起,增值稅全面代替了營業(yè)稅,在新的稅收體制下,不僅使得建筑施工業(yè)面臨嚴(yán)峻的稅收改革,更使得環(huán)保類的建筑施工企業(yè)稅負(fù)不斷增加,因此,如何積極應(yīng)對新稅制下的納稅籌劃已然成為環(huán)保工程類的一大熱門問題。本文以BL環(huán)保工程公司為例,結(jié)合企業(yè)自身經(jīng)營特點(diǎn),對比“營改增”前后的納稅情況,進(jìn)行納稅籌劃。
營改增 環(huán)保工程
納稅籌劃 增值稅
簡述BL環(huán)保工程公司企業(yè)特點(diǎn)
BL環(huán)保工程公司是一家環(huán)境治理(固體廢物污染治理、重金屬污染治理、水污染治理、大氣污染治理)工程建設(shè)總承包及相關(guān)技術(shù)和管理服務(wù)、環(huán)保沒施運(yùn)營及管理服務(wù),環(huán)保專用設(shè)備的研發(fā)、制造、銷售有關(guān)的公司。但是就目前而言,BL環(huán)保工程公司的業(yè)務(wù)豐要是圍繞環(huán)境治理工程開展。
“營改增”后的財(cái)務(wù)影響
(1)對資產(chǎn)的影響
本文利用案例企業(yè)2017年12月31的財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ),就“營改增”對同定資產(chǎn)在財(cái)務(wù)報(bào)表中的列示結(jié)果影響進(jìn)行分析?!盃I改增”前后變化,固定資產(chǎn)原值稅改前為942.41萬元,稅改后為824.28萬元,變化率為-14.33%;累計(jì)折舊稅改前為231.44萬元,稅改后229.79萬元,變化率為-0,72%;凈值稅改前為710.97萬元,稅改后為594.49萬元變化率為-14.33%。雖然變化率有14.33%,并不足很低,但是前文中對BL公司的經(jīng)營狀況分析中得出企業(yè)資產(chǎn)中的固定資產(chǎn)只占有4.9%的比例,這個比例太低了,也至于總體而言,固定資產(chǎn)在“營改增”前后的影響并沒有很重要。
(2)對稅務(wù)的影響
本文以BL公司2017年所中標(biāo)的7個實(shí)際項(xiàng)日為依據(jù),由于BL公司2017年這7個項(xiàng)目中sz項(xiàng)目、mk項(xiàng)目以及yh項(xiàng)目是三個老項(xiàng)目,所以其所需繳納的城建稅及教育費(fèi)附加與稅改之前也保持一致。按照增值稅的計(jì)算公式,“營改增”稅改后,2017年BL公司這4個新項(xiàng)目的增值稅稅額分別為:cs項(xiàng)目135.03萬元,yt項(xiàng)目24.81項(xiàng)目,yzk項(xiàng)目0萬元,yjp項(xiàng)目156.94萬元,BL公司2017年新增的四個新項(xiàng)日的增值稅額總和為316.78萬元,而之前那三個按3%的征收率簡易征收的老項(xiàng)日的增值稅額總和為142.91萬元,故可知2017年BL公司這七個項(xiàng)日增值稅總和為459.69萬元,占收入額 6850.66萬元的比重=459.69/6850.66*100%=6.71%,這相比于“營改增”稅改之前增長了一倍,這無疑就是給BL公司增加了一倍多的稅負(fù),導(dǎo)致了利潤的相應(yīng)減少。
(3)對損益的影響
本文選取了BL公司mk項(xiàng)目。根據(jù)企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)可知,mk項(xiàng)目的合同收入為429379.31元,合同成本總計(jì)為377143.32元。BL企業(yè)進(jìn)行“營改增”,粗略估計(jì),則其成本中,分包工程款部分含11%進(jìn)項(xiàng)稅額,材料設(shè)備費(fèi)中含17%進(jìn)項(xiàng)稅額,管理費(fèi)用由于其多為不能抵扣的成本,暫且不變,機(jī)械費(fèi)稅率為17%。“營改增”前后的相關(guān)成本變化,直接材料稅改前為1127,18萬元,稅改后963.40萬元;機(jī)械費(fèi)稅改前224.77萬元,稅改后192.11萬元;工程安裝費(fèi)稅改前10.10萬元,稅改后9.10萬元?!盃I改增”之后,部分費(fèi)用中計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅一進(jìn)項(xiàng)稅額”不再轉(zhuǎn)入“工程項(xiàng)目一合同成本”,可以看出,與原先相比,購買同金額的材料,成本的入賬價(jià)值降低。
“營改增“后的納稅影響對策
(1)國家應(yīng)當(dāng)頒布相應(yīng)的減稅政策
“營改增”實(shí)施已經(jīng)一年多了,雖然在某些行業(yè)領(lǐng)域里,對于稅負(fù)的減輕已經(jīng)取得了一些優(yōu)異的成績,但是對于環(huán)保施工這個特別行業(yè)而言,它不同于一般的建筑施工企業(yè),它的工程施工的模式、經(jīng)營模式都與別的建筑行業(yè)不一樣,它更多采用的是合作模式,要么是總包方,要么是分包方。而作為分包方而言,它能取得的材料進(jìn)項(xiàng)稅可抵扣的發(fā)票也并不是很多;對于總包方而言,它能取得的只有分包方提供的建安發(fā)票才可抵扣。所以,就這些而言,政府應(yīng)當(dāng)多頒布一些相應(yīng)的減稅政策,比如施工過程的大額人工費(fèi)也可以進(jìn)行增值稅抵扣,這樣將對于環(huán)保業(yè)的高稅額提供了不少方便。
(2)企業(yè)應(yīng)當(dāng)更為注重預(yù)算管理
預(yù)算管理對于任何施工企業(yè)而言是一個不可或缺的環(huán)節(jié),它可以從一開始就為企業(yè)確定了一個大概的成本框架以及規(guī)避了施工中將可能遇到的風(fēng)險(xiǎn)。所以就進(jìn)項(xiàng)稅可抵扣少的環(huán)保施工行業(yè)而言,預(yù)算管理的重視將從成本角度就為企業(yè)減少了應(yīng)納稅額。首先,預(yù)算管理可以在某個程度上與采購部門相密切聯(lián)系,因?yàn)閺穆氊?zé)上來看采購部門,應(yīng)當(dāng)去廣泛詢價(jià),將合理的供應(yīng)商提供給預(yù)算管理者進(jìn)行篩選,預(yù)算管理者便可在單價(jià)以及發(fā)票管理方面進(jìn)行最優(yōu)化選擇;其次,預(yù)算管理可以與項(xiàng)目部門相密切聯(lián)系,兩部門人員應(yīng)當(dāng)經(jīng)常性進(jìn)行溝通,項(xiàng)目實(shí)地考察,對項(xiàng)目實(shí)施過程中的不可抵扣的大額人工費(fèi)進(jìn)行合理化規(guī)劃,比如說可否使用機(jī)械代替人工等方法。
總結(jié)
綜上所述,“營改增”政策的實(shí)施,雖然給環(huán)保建筑施工企業(yè)帶來了許多的閑難和挑戰(zhàn)但同時(shí)也讓施工企業(yè)迎來了新的機(jī)遇。環(huán)保建筑施工企業(yè)在這一階段只有不斷地轉(zhuǎn)變經(jīng)營管理方式,積極應(yīng)對“營改增”帶來的影響,才能提高企業(yè)自身發(fā)展,在這一稅制改革過程中保障自身利益,保證環(huán)保建筑業(yè)的良性持續(xù)發(fā)展。
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