中小企業(yè)全面預(yù)算管理的困境及對(duì)策

李小彥

全面預(yù)算管理作為完成企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的一個(gè)有力工具，已是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要組成部分，在中小企業(yè)中的作用日益凸顯。本文以全面預(yù)算管理為手段，以企業(yè)戰(zhàn)略為導(dǎo)向，構(gòu)建平衡計(jì)分卡績(jī)效考核體系，通過全過程的預(yù)算管控，使企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理上的每一個(gè)執(zhí)行細(xì)節(jié)都有對(duì)應(yīng)的資源與之匹配，引導(dǎo)企業(yè)價(jià)值管理，讓全體員工關(guān)注戰(zhàn)略，發(fā)揮全面預(yù)算作用，使企業(yè)資源得到有效配置，提升企業(yè)效益。

中小企業(yè)全面預(yù)算管理 績(jī)效管理

近年來，隨著中小企業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)發(fā)展步伐的加快，在擴(kuò)大就業(yè)、保持經(jīng)濟(jì)活力、縮小收入差距、維持市場(chǎng)結(jié)構(gòu)、提高經(jīng)濟(jì)效率、構(gòu)建和諧社會(huì)等方面發(fā)揮著不可替代的作用。然而中小企業(yè)的發(fā)展受規(guī)模、人員素質(zhì)、資源及管理水平等所限，每年有一半以上的新生中小企業(yè)夭折在成長(zhǎng)前期，提升企業(yè)管理水平、持續(xù)穩(wěn)定健康發(fā)展是每一個(gè)中小企業(yè)的首要戰(zhàn)略選擇。預(yù)算是企業(yè)內(nèi)部管理控制的一種主要方法，它連接公司戰(zhàn)略規(guī)劃和經(jīng)營(yíng)控制，是企業(yè)管理中必不可少的工具之一。

通過全面預(yù)算的推廣使用，圍繞企業(yè)戰(zhàn)略，從財(cái)務(wù)、客戶、流程、學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)四個(gè)維度設(shè)定企業(yè)全面預(yù)算指標(biāo)體系及績(jī)效考核體系，打通企業(yè)戰(zhàn)略落地的全通道，每個(gè)節(jié)點(diǎn)都有對(duì)應(yīng)績(jī)效指標(biāo)進(jìn)行考核，具有很強(qiáng)的可操作性，使企業(yè)戰(zhàn)略融入員工的日常工作，讓全體員工關(guān)注戰(zhàn)略，最大限度的激發(fā)每個(gè)崗位、每位員工的效能，為公司戰(zhàn)略執(zhí)行提供強(qiáng)有力的支撐。

企業(yè)全面預(yù)算管理概述

（1）全面預(yù)算管理概述

全面預(yù)算是企業(yè)根據(jù)戰(zhàn)略規(guī)劃、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和擁有的資源狀況，運(yùn)用系統(tǒng)方法編制的企業(yè)整體經(jīng)營(yíng)、資本等一系列業(yè)務(wù)管理標(biāo)準(zhǔn)和行動(dòng)計(jì)劃，是關(guān)于企業(yè)一定時(shí)期內(nèi)（一般一年或一個(gè)既定期間內(nèi)）各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)、財(cái)務(wù)表現(xiàn)等方面的總體預(yù)測(cè)。

全面預(yù)算管理是對(duì)預(yù)算的編制、審核、執(zhí)行、控制、調(diào)整、考核及監(jiān)督等管理方式的總稱。

（2）全面預(yù)算管理的重要性和作用

1.可以提升企業(yè)的管理水平

通過全面預(yù)算管理制定企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和工作任務(wù)，是企業(yè)降低成本提高效益的重要途徑和基礎(chǔ)保證；通過全面預(yù)算的編制，將有助力企業(yè)上下級(jí)之間，部門與部門之間的相互交流與溝通，增進(jìn)相互之間的了解，企業(yè)部門及員工對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略的理解，引導(dǎo)員工形成正確的行為模式，從更高的層次、更寬的視角，實(shí)現(xiàn)基礎(chǔ)管理的提升；全面預(yù)算可有效地進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)控制，做到事前計(jì)劃、事中監(jiān)督控制、事后考核相結(jié)合，減少經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，使生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有序化，提高企業(yè)運(yùn)作效率和經(jīng)營(yíng)效益，推動(dòng)企業(yè)實(shí)現(xiàn)挖潛增效，使得企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)。

2.提升企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益

實(shí)施全面預(yù)算管理可以更好地降低企業(yè)生產(chǎn)成本，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。全面預(yù)算管理是實(shí)現(xiàn)成本管控的重要手段，在宏觀上能夠調(diào)控，在微觀上能夠把握。通過對(duì)年度目標(biāo)進(jìn)行層層分解至季度目標(biāo)、月度目標(biāo)、甚至每天目標(biāo)，通過日保月、月保季、季保年，從而最終實(shí)現(xiàn)年度目標(biāo)。

目前中小企業(yè)全面預(yù)算管理中存在的問題和原因分析

（1）全面預(yù)算認(rèn)識(shí)理解不到位

中小企業(yè)管理人員往往忽視預(yù)算管理職能的重要性，認(rèn)為預(yù)算是財(cái)務(wù)人員的事，只是財(cái)務(wù)上的日常工作，對(duì)全面預(yù)算不重視，認(rèn)識(shí)理解不到位。

（2）預(yù)算管理流于形式

為預(yù)算而預(yù)算，預(yù)算管理不能夠做到跟蹤和監(jiān)控日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，使得預(yù)算管理如同走過場(chǎng)，不能有效發(fā)揮預(yù)算的作用。

（3）編制預(yù)算存在問題

1.表格設(shè)計(jì)及預(yù)算方法不切實(shí)際，缺乏產(chǎn)品及原材料市場(chǎng)調(diào)查，價(jià)格預(yù)測(cè)偏差大，或以歷史數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)預(yù)測(cè)以后年度市場(chǎng)行情及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況，與實(shí)際情況相脫節(jié)，執(zhí)行效果差。

2.缺乏完善的指標(biāo)體系，大多中小企業(yè)比較重視生產(chǎn)、銷售、費(fèi)用和利潤(rùn)預(yù)算，而對(duì)項(xiàng)目基本建設(shè)、技改、安全環(huán)保等預(yù)算卻不夠重視。

3.預(yù)算管理缺乏戰(zhàn)略規(guī)劃明確指導(dǎo)，注重追求短期目標(biāo)，各期預(yù)算編制的銜接性差，缺少與戰(zhàn)略目標(biāo)相結(jié)合的長(zhǎng)期考慮。

（4）預(yù)算執(zhí)行不到位

中小企業(yè)普遍存在重編制、輕執(zhí)行的問題，缺乏有效的考核，沒有形成閉環(huán)管理，沒有對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行深入細(xì)致的分析，或進(jìn)行了分析，但未根據(jù)分析結(jié)果進(jìn)行動(dòng)態(tài)調(diào)整。

加強(qiáng)中小企業(yè)全面預(yù)算管理的對(duì)策建議

（1）構(gòu)建全面、全員、全過程的預(yù)算管理模式

推行全面預(yù)算，必須高層領(lǐng)導(dǎo)重視，全員參與，并健全預(yù)算體系。建立健全各職能機(jī)構(gòu)及職責(zé)、制度，理順運(yùn)行體系，再造內(nèi)部流程，對(duì)企業(yè)內(nèi)部整體預(yù)算管理工作做出詳盡的布置、分工及人員權(quán)限配置。

1.構(gòu)建全面預(yù)算管理體系，強(qiáng)化組織保障。成立公司預(yù)算管理委員會(huì)，作為企業(yè)內(nèi)部預(yù)算最終決策部門，由董事長(zhǎng)、總經(jīng)理、總會(huì)計(jì)師、各副總經(jīng)理及部門負(fù)責(zé)人以上人員共同組成；成立預(yù)算管理辦公室，辦公室設(shè)在財(cái)務(wù)部，負(fù)責(zé)預(yù)算的編制、匯總、執(zhí)行監(jiān)督、調(diào)整等日常工作，由生產(chǎn)、銷售、財(cái)務(wù)、采購(gòu)等部門人員組成。

2.分級(jí)設(shè)置預(yù)算主體，由公司、部門、班組、崗位四級(jí)構(gòu)成，每級(jí)均有相應(yīng)的預(yù)算指標(biāo)，并與效益工資考核掛鉤。各級(jí)預(yù)算單位的行政第一負(fù)責(zé)人，對(duì)本單位預(yù)算執(zhí)行負(fù)最終經(jīng)濟(jì)責(zé)任，分管領(lǐng)導(dǎo)對(duì)其負(fù)責(zé)的預(yù)算部門的預(yù)算執(zhí)行過程與結(jié)果負(fù)主要經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

3.遵循“實(shí)事求是、自下而上、逐級(jí)申報(bào)和核定”的原則制定《企業(yè)全面預(yù)算管理辦法》，充分發(fā)揮預(yù)算管理委員會(huì)職責(zé)，發(fā)揮協(xié)調(diào)、控制與考評(píng)的作用，充分調(diào)動(dòng)各個(gè)部門、每個(gè)成員的主動(dòng)性，確保預(yù)算工作的正常順利開展。

（2）建立與全面預(yù)算相匹配的平衡計(jì)分卡全員績(jī)效目標(biāo)考核體系

全面預(yù)算作為企業(yè)管理的核心部分，戰(zhàn)略執(zhí)行考核以財(cái)務(wù)指標(biāo)為終點(diǎn)，將財(cái)務(wù)預(yù)算、核算、決算、結(jié)算視為一個(gè)整體，在公司戰(zhàn)略目標(biāo)及戰(zhàn)略計(jì)劃的指導(dǎo)下，通過建立全員績(jī)效考核體系，以經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析會(huì)和戰(zhàn)略管理會(huì)議為手段，體現(xiàn)平衡計(jì)分卡戰(zhàn)略管理評(píng)估與監(jiān)測(cè)，保證戰(zhàn)略執(zhí)行落地，實(shí)現(xiàn)持續(xù)戰(zhàn)略管理。

建立基于平衡計(jì)分卡的全員績(jī)效目標(biāo)考核體系，從財(cái)務(wù)、客戶、內(nèi)部流程和學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)四個(gè)維度設(shè)計(jì)全覆蓋的指標(biāo)體系，打通企業(yè)目標(biāo)分解到四個(gè)維度層面、再由部門分解到員工個(gè)人的企業(yè)績(jī)效管理的全通道，以財(cái)務(wù)成果衡量企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果，引導(dǎo)企業(yè)價(jià)值管理，讓全體員工關(guān)注戰(zhàn)略，發(fā)揮全面預(yù)算作用，使企業(yè)資源得到有效配置，提升企業(yè)效益。

基于平衡計(jì)分卡的全員績(jī)效目標(biāo)考核體系由財(cái)務(wù)、客戶、流程、學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)四個(gè)方面組成，層層遞進(jìn)，把企業(yè)戰(zhàn)略分解為具體考核指標(biāo)，落實(shí)為可量化指標(biāo)，責(zé)任到部門，與全員績(jī)效工資掛鉤，確保措施與目標(biāo)的落地。

在平衡計(jì)分卡戰(zhàn)略規(guī)劃過程中，以財(cái)務(wù)預(yù)算為原點(diǎn)，運(yùn)用戰(zhàn)略地圖、平衡計(jì)分卡制定戰(zhàn)略目標(biāo)、衡量指標(biāo)、目標(biāo)值、行動(dòng)和預(yù)算方案，通過預(yù)算管理把戰(zhàn)略目標(biāo)分解到位，規(guī)劃企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略。

結(jié)合企業(yè)的特點(diǎn)，根據(jù)全年各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)指標(biāo)任務(wù)，將企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)分解到預(yù)算管理中，把企業(yè)戰(zhàn)略轉(zhuǎn)化為財(cái)務(wù)目標(biāo)，財(cái)務(wù)目標(biāo)轉(zhuǎn)換為財(cái)務(wù)預(yù)算，分解生成公司、部門、產(chǎn)品、業(yè)務(wù)等相關(guān)預(yù)算指標(biāo)，將財(cái)務(wù)預(yù)算融入日常核算，月末結(jié)算與日常核算、財(cái)務(wù)預(yù)算、項(xiàng)目決算實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一管控，將預(yù)算與財(cái)務(wù)報(bào)告相結(jié)合，科學(xué)預(yù)測(cè)公司未來經(jīng)營(yíng)發(fā)展趨勢(shì)，提升成本優(yōu)勢(shì)和企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)資源整合。結(jié)合財(cái)務(wù)預(yù)算管理，構(gòu)建以利潤(rùn)的高成長(zhǎng)性、收入的可持續(xù)增長(zhǎng)、成本的有效控制和降低為核心的目標(biāo)體系，以收入、產(chǎn)值、利潤(rùn)、成本為統(tǒng)領(lǐng)考核指標(biāo)，把戰(zhàn)略目標(biāo)規(guī)劃為具體措施，匹配績(jī)效目標(biāo)，責(zé)任到部門，構(gòu)建全面預(yù)算支持下的戰(zhàn)略描述和規(guī)劃體系。

（3）建立全面預(yù)算評(píng)估與監(jiān)測(cè)體系，實(shí)現(xiàn)持續(xù)戰(zhàn)略管理

定期召開經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析會(huì)和戰(zhàn)略管理會(huì)議，利用管理會(huì)計(jì)分析方法對(duì)公司經(jīng)營(yíng)管理提出合理化建議，科學(xué)合理的制訂改進(jìn)措施，全面落實(shí)企業(yè)戰(zhàn)略，當(dāng)好決策支持者。

通過建立督察卡和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析會(huì)議制度，各預(yù)算責(zé)任單位在督察過程中執(zhí)行督察工作管理制度，督促落實(shí)工作執(zhí)行情況，確保每項(xiàng)工作一跟到底。每月考核管理部門組織召開由公司領(lǐng)導(dǎo)及各部室負(fù)責(zé)人參加的月度經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析會(huì)，及時(shí)總結(jié)上月各項(xiàng)預(yù)算指標(biāo)完成情況，研究分析指標(biāo)執(zhí)行過程中存在的問題，制定解決方案和具體措施，編制下發(fā)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析簡(jiǎn)報(bào)。

然后，公司預(yù)算管理辦公室等組織機(jī)構(gòu)，根據(jù)各時(shí)期預(yù)算指標(biāo)執(zhí)行情況，落實(shí)各項(xiàng)預(yù)算及考核政策，研究決定預(yù)算執(zhí)行過程中發(fā)生的重大問題，提出各時(shí)期考核指導(dǎo)意見，決定各預(yù)算指標(biāo)的調(diào)整，建立持續(xù)的動(dòng)態(tài)預(yù)算管理評(píng)估及監(jiān)測(cè)體系。

結(jié)語(yǔ)

通過對(duì)全面預(yù)算在中小企業(yè)中的應(yīng)用探析，可以看到：全面預(yù)算作為企業(yè)戰(zhàn)略管理的核心的技術(shù)工具，通過構(gòu)建全面、全員、全過程的預(yù)算管理模式，建立與之相匹配的平衡計(jì)分卡績(jī)效管理體系，來實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略落地；中小企業(yè)將全面預(yù)算管理的目標(biāo)循環(huán)與平衡計(jì)分卡操作組合，在操作方法上進(jìn)行了反思與整合，從四個(gè)維度出發(fā)，但又突破四個(gè)維度的局限性，從而企業(yè)的使命和戰(zhàn)略轉(zhuǎn)化為有形的目標(biāo)和衡量指標(biāo)，利于企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展；應(yīng)用證明全面預(yù)算管理不單是企業(yè)管理工具，可以為構(gòu)建企業(yè)戰(zhàn)略管控體系起到作用，為中小企業(yè)的轉(zhuǎn)型發(fā)展提供支撐。

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