也談企業(yè)稅收籌劃

曹秀龍

改革開放40年來，特別是中國社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的建立，現(xiàn)代企業(yè)制度下，企業(yè)的市場主體地位已經(jīng)更加明確和強化。納稅成本已成為企業(yè)的成本費用的一個重要組成部分，根據(jù)國際經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化，國家修改和完善了多項稅法，對納稅的結(jié)構(gòu)性調(diào)整意圖明顯，對整體納稅環(huán)境有著深刻影響。本文討論了當(dāng)前存在的問題和稅收環(huán)境對企業(yè)稅收籌劃的影響。

稅收籌劃 企業(yè) 價值

合理的稅收籌劃允許商業(yè)活動享受盈虧減免，稅收籌劃也可以提高企業(yè)的納稅意識，使企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為更加規(guī)范，使其財務(wù)活動更加有序。

企業(yè)稅收籌劃存在的問題

（1）企業(yè)對稅收籌劃策略的理解不明確。

稅收籌劃在中國的應(yīng)用時間不太長，也沒有完全一致的概念，使納稅人的稅收籌劃比較模糊甚至理解偏差。有人認(rèn)為稅收籌劃等同于逃稅，超出國家稅法的合理范圍，危害國家利益，也有人懷疑稅收籌劃能否真正發(fā)揮作用。事實上也存在以稅收籌劃為借口的逃稅現(xiàn)象，這對國家利益產(chǎn)生了很大的影響?？梢姡悇?wù)機(jī)關(guān)對稅收籌劃有一定程度的抵抗性也不無道理，這在一定程度上制約了稅收籌劃的發(fā)展。

（2）稅收法制還不夠完善。

相比之下，中國的稅收法律體系不健全，導(dǎo)致稅收籌劃的外部環(huán)境較差，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：一是，在中國的稅收征管水平不高。雖然在中國的稅收征管水平在近幾年得到了進(jìn)一步的提高，但與發(fā)達(dá)國家相比存在一定的差距，在某種程度上執(zhí)法手段強于一切。二是，稅務(wù)代理不健全。稅務(wù)籌劃必須有熟悉我國稅制的高素質(zhì)專業(yè)人士，了解我國的立法意圖。但目前，由于缺乏高素質(zhì)的人才，大多數(shù)企業(yè)只有通過成熟的中介機(jī)構(gòu)才能有效地進(jìn)行納稅籌劃，達(dá)到節(jié)稅的目的，但由于中介未完全介入公司的業(yè)務(wù)，所以存在一定局限性。

（3）對稅收籌劃風(fēng)險的重視遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。

稅收籌劃不是一項簡單的任務(wù)。它要求稅務(wù)規(guī)劃師掌握知識的許多方面，如稅法、會計、管理并熟知業(yè)務(wù)特點。它處在一個復(fù)雜多變不斷發(fā)展的政治、經(jīng)濟(jì)和社會環(huán)境中，在規(guī)劃中，有必要確保納稅籌劃的準(zhǔn)確性。一旦錯誤或偏差導(dǎo)致稅收籌劃方案的失敗，將不可避免地產(chǎn)生額外的風(fēng)險成本，甚至面臨法律風(fēng)險，因此，納稅籌劃具有一定的風(fēng)險性，企業(yè)有必要進(jìn)行風(fēng)險評估，在籌劃中重視風(fēng)險應(yīng)對。

企業(yè)稅收籌劃的方法對策

（1）調(diào)整成本法

調(diào)整成本法是指通過合理調(diào)整企業(yè)成本，通過降低收入和減少應(yīng)稅收入來減輕企業(yè)稅負(fù)的方法。成本調(diào)整應(yīng)根據(jù)相關(guān)財務(wù)會計制度進(jìn)行妥善處理。調(diào)整成本主要通過以下方式實現(xiàn)：存貨計價法、折舊計算法等的選擇。

（2）收入控制法

收入控制法是一種通過減少收入或延遲收入實現(xiàn)時間，或劃分收入比例等，通過合理控制收入時間和結(jié)構(gòu)來減輕企業(yè)稅負(fù)的一種節(jié)稅方法。必須明確的是，收入控制是根據(jù)財務(wù)會計制度的規(guī)定進(jìn)行合理的財務(wù)和技術(shù)處理。根據(jù)應(yīng)收款的依據(jù)，來確定對收入的確認(rèn)時間和金額。包括根據(jù)稅法可以采用遞延收益方式處理的政府補助。

（3）運用低稅環(huán)境進(jìn)行稅收籌劃

低稅收環(huán)境是指稅率較低、稅負(fù)較低的地區(qū)、行業(yè)和產(chǎn)品。低稅率地區(qū)稅收優(yōu)惠政策之一是降低稅率，減少稅收環(huán)節(jié)，優(yōu)化稅收環(huán)境。企業(yè)選擇經(jīng)濟(jì)特區(qū)、沿海開放城市、技術(shù)開發(fā)區(qū)等低稅收地區(qū)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動，不僅為企業(yè)提供良好的稅收條件，而且為企業(yè)創(chuàng)造稅收籌劃的便利。

（4）順應(yīng)政策導(dǎo)向

所有的稅收法律法規(guī)均要體現(xiàn)國家意志，立法意圖、突出政策導(dǎo)向作用。企業(yè)要從企業(yè)設(shè)立、組織形式，業(yè)務(wù)構(gòu)成、財務(wù)核算形式等方面進(jìn)行籌劃，確保與稅法激勵與支持的方向一致。比如：現(xiàn)在將小規(guī)模企業(yè)的年銷售額標(biāo)準(zhǔn)由原來的不足100萬元，提升至年銷售額500萬元，充分體現(xiàn)了國家支持小企業(yè)發(fā)展的導(dǎo)向，企業(yè)在籌劃時可以根據(jù)業(yè)務(wù)情況，管理情況、市場分布情況等，將企業(yè)分立，從而達(dá)到小企業(yè)的年銷售額標(biāo)準(zhǔn)，享受低稅負(fù)?！盃I改增”體現(xiàn)了我國從生產(chǎn)型增值稅向消費型增值稅的轉(zhuǎn)變，鼓勵企業(yè)投資，企業(yè)納稅更加科學(xué)合理。此外，行業(yè)傾斜政策也為企業(yè)提供了政策選擇和稅收籌劃的投資機(jī)會。

企業(yè)稅收籌劃的具體應(yīng)用

（1）籌資過程中的稅收籌劃

在籌集資金的過程中，為了提高經(jīng)濟(jì)利益，除了考慮融資渠道和資金數(shù)量外，還必須考慮籌資活動過程中產(chǎn)生的稅收因素，從不同的稅收處理方式尋求低稅點。通過債務(wù)融資，納稅人可以獲得稅收優(yōu)惠，因為債務(wù)利息可以在所得稅之前扣除，并且可以獲得稅收節(jié)省。因此，當(dāng)投資回報率高于債務(wù)成本率時，債務(wù)比率可以增加，這兩種利益可以得到更多，股權(quán)資本的收益水平可以得到改善。債務(wù)融資的稅收籌劃是為了盡可能地找到最合適的負(fù)債比率

（2）租賃的利用

通過融資租賃，納稅人不僅可以快速獲取所需資產(chǎn)，節(jié)約借款能力，而且可以將固定資產(chǎn)作為成本折舊，降低所得稅稅基，減少所得稅繳納。此外，還可以在所得稅前扣除應(yīng)付租金，進(jìn)一步降低稅基。因此，融資租賃的節(jié)稅效益是非常明顯的。另一方面，利用經(jīng)營租賃來支付租金，扣除相關(guān)成本的總利潤，從而減少稅收總額，同時也實現(xiàn)了稅收節(jié)約的作用。因此，利用租賃可以達(dá)到節(jié)稅的目的，最終實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。

（3）經(jīng)營過程中主要的稅收籌劃

企業(yè)在以不同的方式籌集資金，按照科學(xué)的方法對企業(yè)進(jìn)行投資后，其經(jīng)營活動進(jìn)入了經(jīng)營周轉(zhuǎn)階段，集中了企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)活動。融資和投資的發(fā)生是通過這一階段實現(xiàn)的，稅收籌劃相應(yīng)貫穿整個過程。為了減輕企業(yè)的額外稅負(fù)，企業(yè)應(yīng)減少流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，混合業(yè)務(wù)分開，選擇一般納稅人交易，根據(jù)稅法的規(guī)定享受稅收優(yōu)惠待遇等。企業(yè)應(yīng)避免產(chǎn)生額外稅收負(fù)擔(dān)，所謂稅收額外負(fù)擔(dān)，是指根據(jù)稅法應(yīng)當(dāng)納稅但可以避免的稅負(fù)，主要包括以下內(nèi)容：一是降低稅基；二是轉(zhuǎn)嫁業(yè)務(wù)；三是，企業(yè)通過加強財務(wù)會計，履行各項報批手續(xù)，按照規(guī)定履行扣繳義務(wù)。認(rèn)真做好稅收調(diào)整等措施，避免增加稅負(fù)而獲得稅收利益。

結(jié)束語

隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和完善，在社會化大規(guī)模生產(chǎn)的新趨勢下，中國企業(yè)應(yīng)制定總體規(guī)劃，將稅收籌劃納入企業(yè)戰(zhàn)略的高度予以推進(jìn)，促進(jìn)自身穩(wěn)定發(fā)展，運用多種法律手段和途徑降低企業(yè)生產(chǎn)成本，減少不必要的開支。在自覺履行納稅義務(wù)的同時，要以新穎靈活的方式做好稅收籌劃工作，創(chuàng)造更好的經(jīng)濟(jì)效益和社會效益。

[1]周君.芻議企業(yè)稅收籌劃[J].財政監(jiān)督，2006（05）.