研發(fā)費用所得稅前加計扣除的具體應(yīng)用探討

譚凌云

現(xiàn)階段，國家加大了企業(yè)自主創(chuàng)新的鼓勵與支持力度，并為在稅費方面做出一系列改革。本文針對當前企業(yè)研發(fā)費用所得稅前加計扣除的具體應(yīng)用作一探討，望能為此領(lǐng)域?qū)嵺`應(yīng)用有所借鑒。

研發(fā)費用 所得稅 加計扣除

為了能夠強化企業(yè)在研發(fā)費用方面的管理效能，推動企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展，國家財政部相繼出臺了一系列關(guān)于強化企業(yè)研發(fā)費用財務(wù)管理方面的意見、建議。本文結(jié)合工作實際與國家相關(guān)政策要求，指出了做好研發(fā)費用所得稅前加計扣除工作的具體策略。

研發(fā)費用的內(nèi)涵

（l）稅法的內(nèi)涵

研發(fā)活動實際就是企業(yè)為了能夠較好的獲得科學與技術(shù)方面的新知識，創(chuàng)造性、創(chuàng)新性運用相關(guān)科學技術(shù)新知識，或根據(jù)實際需要，持續(xù)改進產(chǎn)品（服務(wù)）、工藝與技術(shù)，而開展的確定明確目標的開發(fā)活動。企業(yè)從事或參與到一些高新技術(shù)項目的開發(fā)與研究當中，其在一個完整的納稅納稅年度當中所發(fā)生的如下費用支出，允許在應(yīng)納所得稅額計算時，實施加計扣除。一是新工藝規(guī)程制定費、新產(chǎn)品設(shè)計費及直接相關(guān)于研發(fā)活動的資料翻譯費、技術(shù)圖書資料費等。二是開展研發(fā)活動所消耗的動力、燃料及材料等費用。三是專用用作開展研發(fā)活動的設(shè)備、儀器的租賃費或折舊費。四是直接參與研發(fā)活動人員的補貼、緊貼、獎金、薪金及工作等。五是用作研發(fā)活動的無形資產(chǎn)的攤銷費用，如非專利技術(shù)、專利權(quán)及軟件。六是用作產(chǎn)品試制及中間試驗方面的制造費、工藝裝備開發(fā)費用及模具費用。

（2）財務(wù)的內(nèi)涵

所謂企業(yè)研發(fā)費用，從本質(zhì)上來講，即為企業(yè)在材料、技術(shù)、產(chǎn)品、工藝及標準等領(lǐng)域開發(fā)、研究過程中所產(chǎn)生的費用。（l）開展研發(fā)活動所消耗的動力、燃料及材料等費用。（2）企業(yè)處于在職狀態(tài)人員的獎金、工資及補貼等費用，另外，還包含外聘研發(fā)人員的費用。（3）用作研發(fā)的固定資產(chǎn)（設(shè)備、儀器、房屋等）的折舊費或者是租賃費，還有維修、維護固定資產(chǎn)所花費的費用。（4）用于研發(fā)的專利權(quán)、軟件等無形資產(chǎn)費用。（5）用作論證、驗收、評分即評估研發(fā)成果的費用，以及知識產(chǎn)權(quán)的注冊、申請及代理等費用。

研發(fā)費用的加計扣除

（l）與《高新技術(shù)企業(yè)認定管理辦法》中加計扣除研發(fā)項目范圍相符的項目，或者與《有限發(fā)展的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點領(lǐng)域指南》（由國家知識產(chǎn)權(quán)局、商務(wù)部、科技部等聯(lián)合下發(fā)）中所規(guī)定項目相符。

（2）財企相關(guān)文件規(guī)定，企業(yè)需要對研發(fā)費用的標準及開支范圍加以明確，嚴格遵行相關(guān)審批程序，并且依據(jù)研發(fā)項目，或參與研發(fā)活動及承擔研發(fā)任務(wù)的相關(guān)企業(yè)，設(shè)置專門的臺賬歸集核算研發(fā)費用。當企業(yè)按照相關(guān)法規(guī)規(guī)定，獲得對應(yīng)的知識產(chǎn)權(quán)后，在境內(nèi)所產(chǎn)生的諸如訴訟費、知識產(chǎn)權(quán)維護費及代理費等，需從總的管理費用當中逐一列出，不可將其劃歸至研發(fā)費用范疇。針對企業(yè)研發(fā)機構(gòu)來講，其所產(chǎn)生的費用支出，需納入到研發(fā)費用管理當中，但如果研發(fā)機構(gòu)在承擔研發(fā)任務(wù)的同時，還承擔生產(chǎn)任務(wù)時，需要將相關(guān)費用分攤于研發(fā)費用與生產(chǎn)費用中。

對研發(fā)費用加計扣除的若干思考

（l）對企業(yè)主體的思考

針對能申請研發(fā)費用加計扣除政策的相關(guān)企業(yè)，其必須采取查賬征收的所得稅征收方式，如果企業(yè)是核定征收所得稅，那么其不可進行加計扣除政策的申請。此外，如果國家相關(guān)文件并沒有明確規(guī)定享受研發(fā)費用加計扣除政策的企業(yè)須為高新技術(shù)企業(yè)，但在現(xiàn)實運作用，國家所鼓勵并支持其發(fā)展的企業(yè)，均為高新技術(shù)，通常情況下，企業(yè)較難參與待此些技術(shù)的開發(fā)，難以直接享受加計扣除方面額政策支持。所以，對于企業(yè)而言，如果其能實現(xiàn)高新技術(shù)企業(yè)資格的審核、認定與確認，那么這對于真正落實研發(fā)費用加計扣除政策有利。

（2）對研發(fā)項目的思考

針對能夠開展研發(fā)費用加計扣除的項目來講，其須為《當前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點領(lǐng)域指南》中明文規(guī)定且被鼓勵發(fā)展的高新技術(shù)項目，另外，在進行項目研發(fā)時，需要有研發(fā)機構(gòu)與項目的成員編制、專業(yè)人員情況，企業(yè)內(nèi)部預(yù)算決策機構(gòu)的預(yù)算與立項決議，此外，還需研發(fā)成果報告及成果效用情況說明等。項目能結(jié)合現(xiàn)實需要，與外部單位采取集中開發(fā)、委托及聯(lián)合等方式來進行合作。所以，針對企業(yè)來講，需要評估擬研發(fā)費用加計扣除的項目，以此來保障項目與國家政策要求相符，并且構(gòu)建完善、系統(tǒng)化的企業(yè)研發(fā)項目管理制度，分別在事前、事中及事后，對項目的立項、計劃、運行及評審等進行規(guī)范化管理。

（3）對財務(wù)核算的思考

針對企業(yè)財務(wù)核算來講，其須完善、有效，且能夠?qū)ρ芯块_發(fā)費用進行準確歸集，如果負責或承擔研發(fā)工作的人員，還從事有其它方面的生產(chǎn)與經(jīng)營活動，那么需采取有效措施及合理方式，將注入制造費用、材料費用及人員支出費用等，分攤于生產(chǎn)經(jīng)營費用與研發(fā)費用中；另外，針對各個研發(fā)項目來講，需要進行單獨的核算，而對于那些共同費用而言，需要以一種合理方式分攤于各個具體項目間，如果無法準確、及時進行會計核算的研發(fā)費用，則不可進行加計扣除。在進行財務(wù)核算過程中，需注重稅務(wù)口徑與研發(fā)項目之間的差異，針對稅法已經(jīng)有明確規(guī)定的費用條款，則可加計扣除。對此，企業(yè)在財務(wù)核算研發(fā)費用時，除了要對研發(fā)費用進行全面核算之外，還需對其中能夠稅前加計扣除的費用進行準確歸集。

結(jié)語

綜上，科學技術(shù)能夠推動經(jīng)濟的發(fā)展，而科學技術(shù)的更新與完善與廣大企業(yè)與科研機構(gòu)的深層研發(fā)與探索密不可分。國家所制定的各項稅收政策的根本目的就是為企業(yè)更好的研發(fā)工作，提供提供優(yōu)質(zhì)的氛圍，因此，企業(yè)應(yīng)善于運用研發(fā)費用所得稅前加計扣除，使之有力、有利推動企業(yè)的研發(fā)工作。

[l]范金，趙彤，周應(yīng)恒，企業(yè)研發(fā)費用稅前加計扣除政策：依據(jù)及對策[J].科研管理，2011，32（5）：141-148.

[2]劉丁蓉，企業(yè)“研發(fā)費用稅前加計扣除”政策的執(zhí)行效果研究[J].科技管理研究，2013. 33（5）：35-40.