工資薪金稅收籌劃案例研究

張美玲

稅收是我國(guó)每個(gè)合法公民必須承擔(dān)的義務(wù)，既然稅收是不可逃避的，那我們就應(yīng)該進(jìn)行合理籌劃，減輕我們自身的稅負(fù)壓力。本文主要通過(guò)案例分析的角度出發(fā)，主要選擇與我們個(gè)人相關(guān)性最密切的個(gè)人所得稅為研究對(duì)象，通過(guò)一些案例分析來(lái)顯示稅收籌劃帶給我們的節(jié)稅效應(yīng)，進(jìn)而凸顯稅收籌劃對(duì)每個(gè)人的重要性。

工資薪金 職工薪酬

個(gè)人所得稅 稅務(wù)籌劃

起初，人們對(duì)稅收籌劃的概念往往以偏概全，與避稅、偷稅的概念區(qū)分不清。首先我們應(yīng)把握其合法性這一關(guān)鍵的特征，稅收籌劃并不僅僅是“打擦邊球”這樣的僥幸心理。由于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的多樣性，對(duì)其征稅的層次也具有多樣性，通過(guò)對(duì)相關(guān)稅法規(guī)定深入理解之后，根據(jù)不同稅率、征稅對(duì)象的內(nèi)容和稅收優(yōu)惠等的法律規(guī)定，選擇使自身利益最大化的納稅方式。

我國(guó)目前采用分類征收制征收個(gè)人所得稅，主要分為11類所得，屬于稅法規(guī)定個(gè)人所得稅征稅對(duì)象的所得需要遵從我國(guó)最新的稅法規(guī)定，征收個(gè)人所得稅。個(gè)人所得稅作為一種可視的、表面的或者直接的影響我們切身利益的稅種，往往很受我國(guó)公民的關(guān)注。本文基于我國(guó)公民工資薪金為入手點(diǎn)，按照我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅法的各項(xiàng)具體規(guī)定出發(fā)，研究是否存在稅收籌劃的空間，并以案例的形式說(shuō)明不同納稅方式帶給我們的節(jié)稅利益，深化我們對(duì)稅收籌劃概念的正確定位，提高公民的納稅意識(shí)。

利用“平均發(fā)”進(jìn)行工資薪金的納稅籌劃

對(duì)于企業(yè)準(zhǔn)備發(fā)放給員工的半年獎(jiǎng)金、考勤獎(jiǎng)或者其他補(bǔ)貼，仍按“工資、薪金所得”稅目征稅。如果企業(yè)發(fā)給員工除當(dāng)月工資外的獎(jiǎng)金較高時(shí)，一般應(yīng)和當(dāng)月工資一起作為當(dāng)月工資核算，從而使適用稅率很高，繳納較高的個(gè)人所得稅。如果企業(yè)發(fā)給員工的獎(jiǎng)金可以分三個(gè)月或六個(gè)月進(jìn)行平均發(fā)放，從而將收入平均化，稅款平均化。

案例：某W工廠計(jì)劃給員工發(fā)放半年獎(jiǎng)18000元，其中員工王某每月的薪水為3500元。半年獎(jiǎng)金一次發(fā)放還是分月發(fā)？

按照稅法規(guī)定，六月份王某的工資薪金為21500元，使用的稅率為25%，前五個(gè)月的工資薪金正好等于起征點(diǎn)，無(wú)需納稅。因而，選擇一次性發(fā)放半年獎(jiǎng)王某需交稅款為3495元（[（3500+18000）-3500]×25%-1005）。

如果WT廠出于節(jié)稅的日的，進(jìn)行稅收籌劃，改變半年獎(jiǎng)金的發(fā)放方式，將一次性發(fā)放的獎(jiǎng)金分為六個(gè)月一次發(fā)放，這樣員工王某每個(gè)月的收入上升為6500元。因而，選擇平均發(fā)放半年獎(jiǎng)王某需交稅款為為1170元[（6500-3500）×10%-10]×6}。

通過(guò)上述案例，兩種工資獎(jiǎng)金的發(fā)放方式納稅成本存在差異。通過(guò)納稅籌劃，王某獲得了2325的節(jié)稅收益。企業(yè)另行發(fā)放的半年獎(jiǎng)或者績(jī)效獎(jiǎng)金也可以和年底一次性獎(jiǎng)金一起發(fā)放，不過(guò)需要確定這樣做是否會(huì)降低應(yīng)交所得稅額。靈活運(yùn)用“五險(xiǎn)一金”和福利補(bǔ)貼的

稅前抵扣效應(yīng)的納稅籌劃

案例：W工廠某一員工每月薪水為5000元，應(yīng)對(duì)其超過(guò)起征點(diǎn)的1500元征收45（（5000-3500）×3%-0）元的個(gè)人所得稅。如果W工廠改變與王某的工資發(fā)放方式，公司決定負(fù)責(zé)為王某提供住房，每月發(fā)放住房福利1500元，另外3500以工資形式發(fā)放給員工，這樣一來(lái)員工的工資薪金便無(wú)需納稅，達(dá)到每月節(jié)稅45元的效果。同樣為5000的工資，發(fā)放形式的不同實(shí)際上增加了員工的實(shí)質(zhì)收入，企業(yè)在無(wú)需付出成本的情況下增加了員工的工資，達(dá)到了更高的激勵(lì)效果。

年終一次性獎(jiǎng)金的納稅籌劃

根據(jù)我國(guó)稅法規(guī)定，年終一次性獎(jiǎng)金也按“工資、薪金所得”稅日納稅，具體做法是將年終一次性獎(jiǎng)金總額除以12確定商數(shù)，再由商數(shù)與工資薪金稅目表比較，確定稅率和速算扣除數(shù)，但是應(yīng)納稅額仍是一次性獎(jiǎng)金總額。根據(jù)工資薪金第一層稅率為3%，當(dāng)年終獎(jiǎng)為18000元時(shí)，商數(shù)為1500，處于稅目表的第一納稅節(jié)點(diǎn)。因此，當(dāng)年終獎(jiǎng)在0～18000范圍內(nèi)，適用第一層稅率。第二個(gè)納稅節(jié)點(diǎn)為4500元，對(duì)應(yīng)的年終一次性獎(jiǎng)金為54000元（4500×12）。因此，當(dāng)年終獎(jiǎng)在18000～54000之間時(shí)，適用第二層稅率，以此類推。

但是，由此可能造成稅前收入增加了，但稅后收入?yún)s減少了的現(xiàn)象。所以要進(jìn)行納稅籌劃，避免這樣的誤區(qū)。

例如：W廠決定將季度獎(jiǎng)和年終一次性獎(jiǎng)金一并發(fā)放，季度獎(jiǎng)為4000元，年終一次獎(jiǎng)金為15000元；也可以將季度獎(jiǎng)分別在9～12月份平均發(fā)放。目前W廠員工的平均每月工資為3500元。從稅收籌劃的角度而言，第一種方法是不經(jīng)濟(jì)的。

若W廠采用一并發(fā)放的策略，員工王某的年終獎(jiǎng)金變?yōu)?9000元，商數(shù)為1583.33元（19000/12），應(yīng)繳納稅款為1795元（19000×10%-105），9～12月每月工資無(wú)需納稅，那么王某這四個(gè)月的實(shí)際收入為31205元。

若W廠采用分開(kāi)發(fā)放的策略，員工王某的年終獎(jiǎng)為15000元，商數(shù)為1250元（15000/12），應(yīng)繳納稅款為450元。而對(duì)于季度獎(jiǎng)4000元，分別在9～12四個(gè)月發(fā)放，每月繳納稅款為30元（1000×3%）。因此，這種方法王某一共納稅570元，四個(gè)月的實(shí)際收入為32430元?？梢?jiàn)從稅務(wù)籌劃角度看，第一種方法實(shí)際上年終獎(jiǎng)為19000元，相較于年終獎(jiǎng)15000元，反而降低了員工的實(shí)際收入。我們要通過(guò)稅收籌劃要避開(kāi)這種情況。

因此在一定范圍內(nèi)發(fā)放獎(jiǎng)金反而會(huì)出現(xiàn)“因小失大”反作用，因此要注意這種情況。經(jīng)過(guò)計(jì)算在以下七個(gè)區(qū)域，增加獎(jiǎng)金會(huì)使其稅后收入減少：18000～19283.33、54000～60187.50、108000～114600、420000～447500、660000～706538.46、96000～1120000，納稅人在納稅時(shí)應(yīng)進(jìn)行參考。

當(dāng)然個(gè)人所得稅征稅對(duì)象的種類和相關(guān)的稅收優(yōu)惠還有很多，對(duì)其進(jìn)行稅收籌劃還具有更廣泛的應(yīng)用空間，再加上我國(guó)公民收入形式的多樣化趨勢(shì)，隨著我國(guó)公民納稅意識(shí)的提高以及人們對(duì)稅收籌劃的正確理解，稅收籌劃勢(shì)必將成為每個(gè)公民的必修課。本文主要基于個(gè)人幾種常見(jiàn)收入出發(fā)提出了幾點(diǎn)籌劃的建議，供大家參考。