從理論角度淺談會(huì)計(jì)事務(wù)所改制對(duì)審計(jì)收費(fèi)的影響

自我國(guó)2010年頒布推動(dòng)大中型會(huì)計(jì)事務(wù)所組織形式改制為特殊普通合伙制規(guī)定，眾多會(huì)計(jì)事務(wù)所響應(yīng)國(guó)家規(guī)定進(jìn)行組織形式的改制。組織形式是事務(wù)所的運(yùn)行基礎(chǔ)，不同組織形式審計(jì)師面臨的法律責(zé)任明顯不同，責(zé)任更大的組織形式下，對(duì)投資者有保護(hù)作用，審計(jì)師面臨更大風(fēng)險(xiǎn)，為保護(hù)自身利益，會(huì)增加風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，提高審計(jì)質(zhì)量，審計(jì)成本因此提高，審計(jì)收費(fèi)相應(yīng)提高。

會(huì)計(jì)事務(wù)所改制

組織形式 審計(jì)收費(fèi)

會(huì)計(jì)事務(wù)所改制對(duì)審計(jì)收費(fèi)的影響機(jī)理

（1）高風(fēng)險(xiǎn)高收入理論

會(huì)計(jì)事務(wù)所從有限責(zé)任制改成特殊普通合伙制時(shí)，審計(jì)時(shí)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)更大，審計(jì)師就會(huì)要求更高的審計(jì)費(fèi)用，以增強(qiáng)審計(jì)師接受任務(wù)的心理，高風(fēng)險(xiǎn)得到高收入。

（2）高成本高費(fèi)用理論

在審計(jì)工作中，此處的成本體現(xiàn)為審計(jì)師在審計(jì)的過(guò)程當(dāng)中需要付出的人力，物力，以及其他要消耗的資源等。審計(jì)報(bào)告最后用貨幣衡量則體現(xiàn)為審計(jì)收費(fèi)。當(dāng)審計(jì)成本增加時(shí)，會(huì)通過(guò)更高的審計(jì)收費(fèi)來(lái)彌補(bǔ)。

（3）高質(zhì)量高價(jià)格理論

審計(jì)報(bào)告的審計(jì)質(zhì)量跟審計(jì)師的獨(dú)立性和水平高低緊密相關(guān)。新的制度環(huán)境下會(huì)計(jì)事務(wù)所為了規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，會(huì)提高審計(jì)師的水平。審計(jì)報(bào)告若具有高的審計(jì)質(zhì)量，這份審計(jì)報(bào)告給投資者帶來(lái)的可靠性和信心更強(qiáng)，審計(jì)收費(fèi)會(huì)相應(yīng)收高。

會(huì)計(jì)事務(wù)所改制的動(dòng)因分析

隨著我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的快速發(fā)展，有限責(zé)任制組織形式在決策機(jī)制、股東限制、質(zhì)量控制、稅收政策等方面均日漸顯現(xiàn)出其制度弊端，難以滿足大中型會(huì)計(jì)師事務(wù)所加快發(fā)展的形勢(shì)需要。有限責(zé)任制日益成為制約會(huì)計(jì)師事務(wù)所做大做強(qiáng)的制度瓶頸。

（1）有限責(zé)任制的決策機(jī)制不適應(yīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的 “人合 ”特性。在有限責(zé)任制下，通常以股權(quán)資本杠桿機(jī)制為基礎(chǔ)分配決策權(quán)，易于形成擁有大量股權(quán)的少數(shù)股東主導(dǎo)企業(yè)發(fā)展的局面。但是對(duì)于會(huì)計(jì)事務(wù)所而言，人合遠(yuǎn)勝于資合。

（2）《公司法》規(guī)定有限責(zé)任公司的股東人數(shù)不得超過(guò)50人，一旦會(huì)計(jì)師事務(wù)所的專(zhuān)業(yè)服務(wù)人員超過(guò)500人甚至達(dá)到數(shù)千人時(shí)，對(duì)股東人數(shù)50人的高額限制無(wú)疑與事務(wù)所的發(fā)展要求嚴(yán)重脫節(jié)。

（3）有限責(zé)任制需要雙重納稅，不利于會(huì)計(jì)師事務(wù)所加大投入加快發(fā)展。在有限責(zé)任制下，股東既要繳納個(gè)人所得稅，又在實(shí)質(zhì)上承擔(dān)企業(yè)所得稅，稅收負(fù)擔(dān)相對(duì)較重。而特殊的普通合伙制組織形式下，由合伙人分別繳納所得稅，這就解決了有限責(zé)任制下的 “雙重納稅 ”問(wèn)題。

（4）有限責(zé)任制助長(zhǎng)了 “小馬拉大車(chē) ”、“批發(fā) ”業(yè)務(wù)報(bào)告、低價(jià)惡性競(jìng)爭(zhēng)等不良現(xiàn)象，是部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)失敗的重要原因。事務(wù)所改制有助于改善審計(jì)質(zhì)量。

不論從國(guó)家的角度考慮還是從事務(wù)所層面考慮，事務(wù)所改制都有助于我國(guó)審計(jì)事業(yè)的健康發(fā)展。

會(huì)計(jì)事務(wù)所改制和審計(jì)收費(fèi)的現(xiàn)狀分析

（1）會(huì)計(jì)事務(wù)所改制現(xiàn)狀

會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為獨(dú)立的第三方機(jī)構(gòu)，為市場(chǎng)提供審計(jì)服務(wù)，出具審計(jì)報(bào)告，向市場(chǎng)傳達(dá)公司經(jīng)營(yíng)狀況等信息，是投資者進(jìn)行投資決策的重要參考。

在《暫行規(guī)定》頒布以后，大部分大型的會(huì)計(jì)師事務(wù)所都已在 2013年底完成了事務(wù)所的改制。對(duì)于審計(jì)信息使用者來(lái)說(shuō)，必然支持事務(wù)所的改制。在有限責(zé)任制下，虛假或錯(cuò)報(bào)的審計(jì)信息讓投資者作出錯(cuò)誤判斷得不到任何補(bǔ)償，而改制以后，虛假錯(cuò)報(bào)的審計(jì)信息審計(jì)師需要承擔(dān)連帶責(zé)任，可以得到有效的補(bǔ)償，審計(jì)信息的使用者必然支持事務(wù)所改制。當(dāng)信息使用者對(duì)審計(jì)信息的信任度提升，也更有利證券市場(chǎng)的茁壯成長(zhǎng)。我國(guó)會(huì)計(jì)事務(wù)所的運(yùn)行更加有序的走向國(guó)家化，規(guī)范化，事務(wù)所的改制實(shí)際上是多方利益協(xié)調(diào)的必然產(chǎn)物，是重要的制度創(chuàng)新，是資本市場(chǎng)必然會(huì)遵循的游戲規(guī)則，目前這一規(guī)則正在我國(guó)有序的運(yùn)行當(dāng)中，推動(dòng)著我國(guó)走向國(guó)際會(huì)計(jì)的主流。

（2）審計(jì)收費(fèi)現(xiàn)狀分析

會(huì)計(jì)事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告在市場(chǎng)上具有重要的地位，而審計(jì)收費(fèi)是會(huì)計(jì)事務(wù)所收入的主要來(lái)源。當(dāng)國(guó)際會(huì)計(jì)事務(wù)所紛紛進(jìn)軍國(guó)內(nèi)，事務(wù)所之間的競(jìng)爭(zhēng)十分激烈，本土的會(huì)計(jì)事務(wù)所生存空間被壓榨之時(shí)，必然會(huì)尋求方法擴(kuò)展生存空間，擴(kuò)大業(yè)務(wù)量。于是低價(jià)的審計(jì)收費(fèi)就成為了眾多本土小型事務(wù)所獲取生存空間的競(jìng)爭(zhēng)手段。因此，我國(guó)曾存在一段審計(jì)收費(fèi)亂象的情況。

而事實(shí)上，低的審計(jì)收費(fèi)也就意味著低的審計(jì)成本，事務(wù)所運(yùn)行周轉(zhuǎn)需要資金，審計(jì)工作需要?jiǎng)趧?dòng)成本，收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的降低必然意味著要壓縮審計(jì)成本，審計(jì)資料的獲取就會(huì)相對(duì)不充分，審計(jì)質(zhì)量也就壓縮降低。更有甚者，事務(wù)所與被審單位勾結(jié)作出不符合實(shí)際的審計(jì)報(bào)告以獲取投資者的投資。從而事務(wù)所獲得額外的審計(jì)收費(fèi)以提高事務(wù)所的利潤(rùn)和運(yùn)行成本。

事務(wù)所改制以后，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的提高使得事務(wù)所不得不提高審計(jì)質(zhì)量，審計(jì)收費(fèi)隨之上升。但事?lián)悄曦?cái)政部頒布的《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見(jiàn)》規(guī)定的，但是具體的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)還是由各個(gè)地方的地方財(cái)政局規(guī)定，我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師法中并沒(méi)有對(duì)審計(jì)收費(fèi)有明確的規(guī)定，為了審計(jì)市場(chǎng)的健康發(fā)展，我國(guó)應(yīng)早日出臺(tái)相關(guān)法律法規(guī)對(duì)審計(jì)收費(fèi)作出明確的統(tǒng)一收費(fèi)實(shí)上到目前為止，國(guó)內(nèi)尚未出具一個(gè)規(guī)范的審計(jì)收費(fèi)文件。目前我國(guó)審計(jì)收費(fèi)的基本政策依標(biāo)準(zhǔn)。規(guī)范審計(jì)收費(fèi)，有確定的審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)于我國(guó)審計(jì)行業(yè)的健康發(fā)展十分重要。

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作者簡(jiǎn)介：周鑫翔（1995-），女，漢族，湖南婁底人，學(xué)生，工商管理會(huì)計(jì)學(xué)碩士，單位：長(zhǎng)沙理工大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院工商管理會(huì)計(jì)學(xué)專(zhuān)業(yè)，研究方向：資本市場(chǎng)財(cái)務(wù)管理