基于知識(shí)經(jīng)濟(jì)的會(huì)計(jì)要素研究

彭琰

文章采用規(guī)范的理論研究方法：文獻(xiàn)研究法和比較分析法，圍繞知識(shí)經(jīng)濟(jì)對(duì)會(huì)計(jì)要素帶來的沖擊和革新進(jìn)行了論述。通過分析知識(shí)經(jīng)濟(jì)對(duì)會(huì)計(jì)要素的影響，提出以下建議：會(huì)計(jì)要素主要是拓畏知識(shí)資本和人力資源方面的內(nèi)容。該文較全面地研究了知識(shí)經(jīng)濟(jì)對(duì)會(huì)計(jì)要素的影響以及革新建議，相信會(huì)對(duì)今后新型會(huì)計(jì)要素的發(fā)展提供參考價(jià)值。

知識(shí)經(jīng)濟(jì) 會(huì)計(jì)要素 建議

問題提出

近年來，知識(shí)經(jīng)濟(jì)漸漸成為全球經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主要趨向，并且擁有許多不同于工業(yè)經(jīng)濟(jì)的新特征。而傳統(tǒng)會(huì)計(jì)要素是與工業(yè)經(jīng)濟(jì)相輔相成的，與工業(yè)經(jīng)濟(jì)特征密不可分。因此，工業(yè)經(jīng)濟(jì)向知識(shí)經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)變必然會(huì)引起會(huì)計(jì)要素的革新。

國內(nèi)外文獻(xiàn)研究綜述

（1）國外文獻(xiàn)研究綜述

盧卡斯（ 1988）提出人力資本作為一個(gè)獨(dú)立的因素對(duì)于促進(jìn)新經(jīng)濟(jì)下的企業(yè)發(fā)展有著舉足輕重的作用。彼得·德魯克（ 1993）提出，新經(jīng)濟(jì)使得物質(zhì)資產(chǎn)將被知識(shí)資產(chǎn)取代，知識(shí)將成為經(jīng)營企業(yè)的首要生產(chǎn)要素?？梢娖鋵?duì)知識(shí)這一要素的重視。

（2）國內(nèi)文獻(xiàn)研究綜述

鄧珩，李靜文，井煥（ 2000）提出，人力資本投資是促進(jìn)企業(yè)發(fā)展的根本動(dòng)力，同時(shí)其對(duì)企業(yè)創(chuàng)新至關(guān)重要。周業(yè)安（ 2002）認(rèn)為，高新技術(shù)企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)應(yīng)當(dāng)充分反映人力資本所有者對(duì)企業(yè)所有權(quán)的要求。李振球（ 2001）認(rèn)為技術(shù)創(chuàng)新能極大地促進(jìn)企業(yè)發(fā)展，使企業(yè)在知識(shí)經(jīng)濟(jì)下能獲得長足發(fā)展。令媛媛（2000）認(rèn)為，在現(xiàn)行會(huì)計(jì)計(jì)量模式中，基本上都是以有形資產(chǎn)為計(jì)量核心，并沒有將知識(shí)資本會(huì)計(jì)計(jì)量納入其中，而且現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告反映的是歷史的貨幣化信息，沒有考慮到不同信息使用者在信息需求和使用上有所差別，因此不能全面揭示知識(shí)經(jīng)濟(jì)下的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營狀況。為了使會(huì)計(jì)更好地推動(dòng)企業(yè)成長，我們要脫離傳統(tǒng)會(huì)計(jì)模式的桎梏，披露知識(shí)資本會(huì)計(jì)信息。

知識(shí)經(jīng)濟(jì)對(duì)會(huì)計(jì)要素的影響

會(huì)計(jì)要素是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象所作的基本分類，其具體化了會(huì)計(jì)核算對(duì)象，用于表示會(huì)計(jì)主體財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的基本單位。由資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤六大要素組成。

（1）會(huì)計(jì)要素核算內(nèi)容有所拓展，涉及范圍更加廣泛

首先，資產(chǎn)要素中無形資產(chǎn)將拓展為更多樣化的內(nèi)容。知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，物質(zhì)資產(chǎn)在促進(jìn)企業(yè)發(fā)展和提高競爭力方面逐漸弱化，而知識(shí)與信息的地位越來越突出。知識(shí)與信息本身的無形性致使企業(yè)對(duì)其擁有或控制時(shí)會(huì)將其作為無形資產(chǎn)確認(rèn)。工業(yè)經(jīng)濟(jì)下無形資產(chǎn)所包括的范圍比較狹隘，專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)構(gòu)成其主要內(nèi)容。知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，知識(shí)在企業(yè)發(fā)展中高居統(tǒng)領(lǐng)地位，若不對(duì)其進(jìn)行確認(rèn)與計(jì)量，將無法滿足新經(jīng)濟(jì)環(huán)境下信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息有用性的需求。因此，當(dāng)企業(yè)對(duì)其所擁有或控制的知識(shí)與信息作為無形資產(chǎn)來確認(rèn)與計(jì)量時(shí)，無形資產(chǎn)的內(nèi)容就大大豐富了。

其次，人力資源將成為會(huì)計(jì)要素的一個(gè)重要組成部分。因?yàn)槿耸侵R(shí)的載體。具體的知識(shí)、信息如何促進(jìn)企業(yè)發(fā)展、推動(dòng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)進(jìn)步與人所掌握的知識(shí)和技能密不可分。人力資源憑借其主導(dǎo)地位，對(duì)企業(yè)的生存和產(chǎn)業(yè)的升級(jí)有著舉足輕軍的影響力?？梢?，人力資源作為知識(shí)經(jīng)濟(jì)下企業(yè)的一種極其重要的資源，當(dāng)然有必要對(duì)其進(jìn)行核算與報(bào)告。

其實(shí)將人力資源會(huì)計(jì)引入財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的研究在國際上始于20世紀(jì)60年代。對(duì)于人力資源的核算方法歷來有資本化和費(fèi)用化兩種方法的爭論。但不管采用哪種方法來核算，在人力資源應(yīng)該作為一種新的會(huì)計(jì)要素而進(jìn)入財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系中這一點(diǎn)上，在人力資源會(huì)計(jì)的研究上都是有共識(shí)的。

（2）會(huì)計(jì)要素核算重心轉(zhuǎn)移

無形資產(chǎn)和人力資源成為知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代對(duì)企業(yè)來說至關(guān)重要的資源。相比較而言，物質(zhì)資產(chǎn)的重要性反而相對(duì)下降。知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的會(huì)計(jì)必然將其關(guān)注的焦點(diǎn)放在人力資源與無形資產(chǎn)上。

知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)期，傳統(tǒng)意義上的無形資產(chǎn)將在核算范圍上大大豐富，并且無形資產(chǎn)在企業(yè)資產(chǎn)總額中所占的比重也越來越大，尤其在高新技術(shù)領(lǐng)域，衡量企業(yè)價(jià)值的首要標(biāo)志不是物質(zhì)資源，而是無形資產(chǎn)。隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的發(fā)展，這種狀況將越來越普遍，無形資產(chǎn)與有形資產(chǎn)在比重上的對(duì)比將日益明顯。會(huì)計(jì)要素應(yīng)對(duì)知識(shí)經(jīng)濟(jì)挑戰(zhàn)的建議

（1）資產(chǎn)要素應(yīng)對(duì)知識(shí)經(jīng)濟(jì)挑戰(zhàn)的建議

資產(chǎn)包括有形資產(chǎn)與無形資產(chǎn)，但在工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代中，資產(chǎn)作為一種經(jīng)濟(jì)資源，主要是指有形資產(chǎn)，很少有企業(yè)重視無形資產(chǎn)。但在新經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，知識(shí)和智力成為促進(jìn)企業(yè)發(fā)展的占主導(dǎo)地位的生產(chǎn)要素，它們?yōu)槠髽I(yè)所創(chuàng)造的價(jià)值和財(cái)富遠(yuǎn)超有形資產(chǎn)所創(chuàng)造的份額，因此，諸如知識(shí)和智力資源一類的無形資產(chǎn)，應(yīng)納入資產(chǎn)核算，同時(shí)也要對(duì)人力資源進(jìn)行核算，這要求資產(chǎn)的概念和范圍需進(jìn)行拓展。

（2）負(fù)債要素應(yīng)對(duì)知識(shí)經(jīng)濟(jì)挑戰(zhàn)的建議

負(fù)債，是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。實(shí)質(zhì)上它是企業(yè)在某一特定時(shí)期之后應(yīng)當(dāng)必須償付的債務(wù)?？梢?，工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)期下會(huì)計(jì)核算中的負(fù)債是在過去的交易或事項(xiàng)中產(chǎn)生的，而未來將要發(fā)生的交易或事項(xiàng)或許會(huì)產(chǎn)生的債務(wù)不能確認(rèn)為負(fù)債。

但是隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)的到來，世界經(jīng)濟(jì)更加一體化、國內(nèi)外市場聯(lián)系越來越密切、創(chuàng)新技術(shù)越來越影響企業(yè)的生存與發(fā)展，新經(jīng)濟(jì)環(huán)境下企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)驟增。企業(yè)要生存要發(fā)展必然需要進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理，而風(fēng)險(xiǎn)管理既要充分認(rèn)識(shí)風(fēng)險(xiǎn)又要規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。認(rèn)識(shí)風(fēng)險(xiǎn)的目的就在于知悉企業(yè)可能存在的風(fēng)險(xiǎn)信息，其中就包括或有負(fù)債信息。充分認(rèn)識(shí)風(fēng)險(xiǎn)為規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)提供正確導(dǎo)向，對(duì)企業(yè)實(shí)現(xiàn)長足發(fā)展大有裨益。因此，知識(shí)經(jīng)濟(jì)下的負(fù)債要素要重視或有負(fù)債信息，對(duì)其進(jìn)行核算與披露。由于知識(shí)經(jīng)濟(jì)下或有負(fù)債信息數(shù)量以及種類急劇上升，工業(yè)經(jīng)濟(jì)下關(guān)于或有負(fù)債信息的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)已不能滿足知識(shí)經(jīng)濟(jì)下的要求，需要制定更完善的標(biāo)準(zhǔn)來衡量或有負(fù)債信息。

（3）所有者權(quán)益要素應(yīng)對(duì)知識(shí)經(jīng)濟(jì)挑戰(zhàn)的建議

所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。所有者權(quán)益是企業(yè)投資人對(duì)企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權(quán)。

傳統(tǒng)會(huì)計(jì)下，企業(yè)的投資者由國家、其他單位和個(gè)人組成。其中個(gè)人僅指企業(yè)外部的代表個(gè)人出現(xiàn)的投資者，不包括企業(yè)職工。即企業(yè)內(nèi)部的勞動(dòng)者只能按期領(lǐng)取工資、福利金、獎(jiǎng)金等保障金外，不再享有任何權(quán)益，當(dāng)然也無法參與利潤分配，除非其出資購股。

但是在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代下，隨著人力資源成為企業(yè)內(nèi)部最重要的資源，企業(yè)職工也會(huì)成為企業(yè)的投資者。因?yàn)閯趧?dòng)者可以自身擁有的人力資源對(duì)企業(yè)投資。按照實(shí)質(zhì)重于形式的原則，應(yīng)該將人力資源所有者的投資者地位加以確認(rèn)，即勞動(dòng)者也是企業(yè)的投資者，有權(quán)參與利潤分配。由于勞動(dòng)者作為投資者的同時(shí)又是所有者，因此所有者權(quán)益不僅包括傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的四項(xiàng)內(nèi)容，還要增加勞動(dòng)者權(quán)益。

（4）收入要素應(yīng)對(duì)知識(shí)經(jīng)濟(jì)挑戰(zhàn)的建議

收入是指企業(yè)在銷售商品，提供勞務(wù)及他人使用本企業(yè)資產(chǎn)等日常經(jīng)營活動(dòng)中所形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。工業(yè)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下的會(huì)計(jì)只對(duì)已發(fā)生交換行為、已完成盈利過程的事項(xiàng)進(jìn)行反映，遵循實(shí)現(xiàn)原則，而對(duì)未發(fā)生的交易事項(xiàng)概不反映。

但在知識(shí)經(jīng)濟(jì)下，收入也應(yīng)囊括金融合約簽訂后，依照實(shí)質(zhì)重于形式原則確認(rèn)的未實(shí)現(xiàn)收益。因?yàn)橹R(shí)經(jīng)濟(jì)下，金融衍生工具越來越常見，在企業(yè)的收入來源中所占的比重越來越大。而金融衍生工具主要特征之一就是充滿不確定性或高風(fēng)險(xiǎn)性，從合約簽訂到合約履行的期間，債券股票等基礎(chǔ)工具價(jià)格在動(dòng)態(tài)、實(shí)時(shí)地變化，這決定了金融衍生工具交易盈虧的不穩(wěn)定性。如果等合約履行時(shí)再確認(rèn)收益，則合約的風(fēng)險(xiǎn)不能被有效反映，同時(shí)又無法使信息使用者的決策需求得到滿足。所以應(yīng)依照實(shí)質(zhì)重于形式原則確認(rèn)該未實(shí)現(xiàn)收益，從而收入核算范圍得到拓展。

（5）費(fèi)用要素應(yīng)對(duì)知識(shí)經(jīng)濟(jì)挑戰(zhàn)的建議

費(fèi)用是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各種耗費(fèi)，費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)用途可分為生產(chǎn)成本和期間費(fèi)用。

知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，毫無疑問，科學(xué)技術(shù)對(duì)于提高企業(yè)競爭力有重要影響力，它在生產(chǎn)要素中占據(jù)主導(dǎo)地位。因此產(chǎn)品的科技價(jià)值應(yīng)當(dāng)被囊括在成本項(xiàng)目中，也就是說產(chǎn)品成本中應(yīng)包含科技價(jià)格。新經(jīng)濟(jì)環(huán)境下產(chǎn)品中包含越來越多的科技因素，企業(yè)無論是在研究還是開發(fā)上都會(huì)投入更多的成本。因此，為真實(shí)衡量產(chǎn)品的價(jià)值，將產(chǎn)品的生產(chǎn)成本準(zhǔn)確反映出來，可以考慮在產(chǎn)品中增設(shè)“科技成本”這一項(xiàng)目。

結(jié)論

隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，市場動(dòng)態(tài)越來越難以把握，經(jīng)濟(jì)形勢瞬息萬變，自然而然會(huì)產(chǎn)生新問題，新經(jīng)濟(jì)環(huán)境下的新會(huì)計(jì)問題必然無法用傳統(tǒng)工業(yè)下的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)解決。會(huì)計(jì)要素應(yīng)依據(jù)知識(shí)經(jīng)濟(jì)的特征，進(jìn)行調(diào)整和革新以適應(yīng)新經(jīng)濟(jì)環(huán)境。本文在總結(jié)了前人研究成果的基礎(chǔ)上，不僅闡述了知識(shí)經(jīng)濟(jì)對(duì)會(huì)計(jì)要素挑戰(zhàn)與影響，也提出了相關(guān)建議。本文也存在不足之處，沒有以具體企業(yè)為例，將理論運(yùn)用到實(shí)際操作中去，這也是今后要研究的方向。

[1]鄧珩，李靜文，井煥-人力資本投資是企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新之本[J].數(shù)量經(jīng)濟(jì)技術(shù)經(jīng)濟(jì)研究，2000，01： 9-11.

[2]周業(yè)安，人力資本、不確定性與高新技術(shù)企業(yè)的治理[J].中國工業(yè)經(jīng)濟(jì)，2002，10： 56-63_

[3]李振球，技術(shù)創(chuàng)新：提升企業(yè)核心競爭力的重要途徑[J] .經(jīng)濟(jì)管理，2001，20：32-34.

[4]令媛媛.知識(shí)資本的會(huì)計(jì)核算與報(bào)告[J].工業(yè)技術(shù)經(jīng)濟(jì)，2000，04：102-104.