制造企業(yè)內(nèi)部會計控制探究

陳果

新常態(tài)化背景下，我國經(jīng)濟(jì)進(jìn)入了一個嶄新納發(fā)展階段，各個行業(yè)都取得了實質(zhì)性的發(fā)展，其為冒民經(jīng)濟(jì)水平提升作出了極大的貢獻(xiàn)。在諸多行業(yè)之中，制造企業(yè)的發(fā)展可圈可點，為實現(xiàn)制造企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，應(yīng)從財務(wù)管理角度出發(fā)，營造更為健康、和諧的財務(wù)環(huán)境，才能為企業(yè)發(fā)展奠定基礎(chǔ)。因此，從財務(wù)管理角度出發(fā)，制造企業(yè)需要建立相配套的內(nèi)部會計控制體系，從而約束與杜絕一系列會計不良行為，從而提高會計控制效果?；诖?，本文就制造企業(yè)內(nèi)部會計控裁展開了系列的分析與研究，旨在為制造業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展奠定良好的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)。

制造業(yè) 內(nèi)部會計 控制

當(dāng)前，國家大力扶持制造業(yè)，其在國民經(jīng)濟(jì)體系中的地位呈現(xiàn)穩(wěn)步上升的狀態(tài)，其發(fā)展前景是十分可觀的。新時期，為促進(jìn)制造業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，迎接市場的系列挑戰(zhàn)，應(yīng)及時優(yōu)化與完善管理模式，做好制造企業(yè)內(nèi)部會計控制工作，從而提升制造業(yè)的行業(yè)競爭力。然而，就目前制造企業(yè)內(nèi)部會計控制現(xiàn)狀來看，了解到缺乏一定的內(nèi)部會計控制機(jī)制，且缺乏專業(yè)的內(nèi)部控制人才，會計內(nèi)部控制的信息化程度不高等等，都會對內(nèi)部會計控制工作形成制約。成為當(dāng)前需要處理的關(guān)鍵問題。對于工業(yè)制造企業(yè)而言，其主要是以制造與生產(chǎn)原材料為核心目標(biāo)，其屬于能源消耗型的企業(yè)，內(nèi)部會計控制效果直接影響著制造企業(yè)的經(jīng)營效益與生產(chǎn)加工效益，做好科學(xué)的內(nèi)部控制工作，便于提高企業(yè)基本經(jīng)濟(jì)效益，也能提高所制造出產(chǎn)品的質(zhì)量?？梢?，開展制作企業(yè)內(nèi)部會計控制工作變得十分關(guān)鍵。

制造企業(yè)內(nèi)部會計控制工作的相關(guān)概述

在《內(nèi)部會計控制規(guī)范一一基本規(guī)范（試行）》中明確指出，內(nèi)部會計控制目標(biāo)主要是為了確保會計信息的可信度與真實性，以保證資產(chǎn)信息記錄既安全有全面，還能便于企業(yè)更為科學(xué)的觀察財會法律機(jī)制。一般來講，制造企業(yè)的經(jīng)營活動主要涉及到以下幾個層面：

（1）實物資產(chǎn)管理崗位責(zé)任機(jī)制。運(yùn)用此機(jī)制可實現(xiàn)對資產(chǎn)驗收入庫、發(fā)出、領(lǐng)用、保管、處置與盤點等環(huán)節(jié)的有效管控，運(yùn)用會計記錄、實物保管與授權(quán)批準(zhǔn)等方式來進(jìn)行制約與分離，非實物保管者是沒有權(quán)利領(lǐng)發(fā)相關(guān)貨物的。

（2）收款與銷售會計控制機(jī)制。基于此機(jī)制，主要發(fā)揮好會計與會計機(jī)構(gòu)等的實際作用，主要就賬款回收、商品發(fā)出與合同訂立等部分進(jìn)行會計控制。

（3）保管業(yè)務(wù)授權(quán)批準(zhǔn)與貨幣資金收入控制機(jī)制。在整個會計控制系統(tǒng)中，辦理相關(guān)貨幣業(yè)務(wù)不相容的崗位必須要進(jìn)行分離處理，要求相關(guān)人員與機(jī)構(gòu)彼此制約與相互依存，其主要就貨幣資金保管、收入與支付等控制點予以規(guī)范。

（4）成本費(fèi)用會計控制機(jī)制。利用此種會計機(jī)制，主要就成本費(fèi)用管理的相關(guān)基礎(chǔ)工作來制定相應(yīng)的成本費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，其可分解為成本費(fèi)用指標(biāo)，從而實現(xiàn)對成本費(fèi)用的管控。

制造企業(yè)內(nèi)部會計控制現(xiàn)狀分析

（1）內(nèi)部會計環(huán)境不夠科學(xué)

就目前制造企業(yè)的內(nèi)部會計控制現(xiàn)狀來看，了解到企業(yè)管理層在內(nèi)部控制意識上相對薄弱，甚至存在著諸多管理層肆意破壞既定的內(nèi)部會計控制基本程序，致使內(nèi)部會計控制機(jī)制形同虛設(shè)，僅對下而不對上。還有部分企業(yè)管理層認(rèn)為，開展內(nèi)部會計控制工程無法創(chuàng)造出更高的效益，而且還需要占用一定的人員來予以編制，勢必會增加一定的經(jīng)營成本，進(jìn)而未對內(nèi)部會計控制基于高度控制。此外，部分管理層在商討決策上予以忽視，出現(xiàn)獨(dú)攬大權(quán)現(xiàn)象，尤其是在財務(wù)管理上存在著主觀意志主導(dǎo)的問題，極易發(fā)生領(lǐng)導(dǎo)管理錢財還兼顧批復(fù)錢財?shù)默F(xiàn)象。

（2）財務(wù)管理模式缺乏高效性

當(dāng)前，很多制造企業(yè)的財務(wù)管理部門主要是就企業(yè)的財務(wù)數(shù)據(jù)予以管理與處理，且財務(wù)部門的實際定位還處于傳統(tǒng)記賬與算賬階段，導(dǎo)致財務(wù)部門諸多人員將重心放在會計憑證編制與審核、費(fèi)用報銷、報稅繳稅與財務(wù)報表分析和制作等方面。另外，在庫存管理、預(yù)算管理與成本管理等層面，制造企業(yè)缺乏高效而完善的財務(wù)管理模式。以預(yù)算管理為例，制造企業(yè)在制定預(yù)算時準(zhǔn)確度不高，導(dǎo)致在預(yù)算編制的相關(guān)內(nèi)容上存在著一定的漏洞與缺陷。就制造企業(yè)財務(wù)管理現(xiàn)狀來看，時常會發(fā)生預(yù)算資金和實際的耗費(fèi)存在巨大出入，如某制造企業(yè)A于2014年預(yù)算資金是2500萬，然而，其實際耗費(fèi)資金卻達(dá)到3000萬，導(dǎo)致前期的預(yù)算額度與實際耗資額度存在著嚴(yán)重的出入，勢必會對企業(yè)正常運(yùn)行構(gòu)成威脅。此外，由于制造企業(yè)預(yù)算執(zhí)行能力較差，很多制造企業(yè)在執(zhí)行相關(guān)預(yù)算時，事前、事中成本預(yù)算控制力度不足，進(jìn)而產(chǎn)生了額外的費(fèi)用。

（3）組織機(jī)構(gòu)設(shè)置不科學(xué)

當(dāng)前，制造企業(yè)仍舊延續(xù)著傳統(tǒng)計劃經(jīng)濟(jì)的組織機(jī)構(gòu)設(shè)計理念，存在著管理者冗雜、管理層次復(fù)雜、工作效率較低與機(jī)構(gòu)交叉嚴(yán)重等多項問題。規(guī)劃與設(shè)計組織機(jī)構(gòu)時，企業(yè)時常會采取縱向來設(shè)置一定的職責(zé)與權(quán)力，往往會忽視橫向分析，各個部門之間的溝通與交流力度不足，其在整體上協(xié)調(diào)性也嚴(yán)重不足。另外，制造企業(yè)監(jiān)督與內(nèi)控力度不夠，內(nèi)部審計工作主要是采取行政干預(yù)手段而發(fā)展起來的，其在行政命令上較為明顯。而內(nèi)部審計活動僅僅能滿足負(fù)責(zé)人的基本需求，致使內(nèi)控部審計無法實現(xiàn)對上司的監(jiān)督，也無法對同級進(jìn)行監(jiān)督。此外，在內(nèi)部審計預(yù)防錯弊上的重視度嚴(yán)重不足，過于重視查錯糾弊，會對內(nèi)部審計工作效能產(chǎn)生影響。

制造企業(yè)內(nèi)部會計控制措施

（1）增強(qiáng)員工的內(nèi)部會計控制意識

新時期，為促進(jìn)制造企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展，構(gòu)建更為健康而和諧的內(nèi)部會計控制機(jī)制，首先，應(yīng)增強(qiáng)員工的內(nèi)部會計控制意識，引起管理層與財會人員的重視。企業(yè)管理層應(yīng)明確意識到做好制造企業(yè)內(nèi)部會計控制的重要性，能借助此種內(nèi)控機(jī)制來約束財務(wù)與經(jīng)營決策人員，這在權(quán)利行使上也會產(chǎn)生一定的制約，是保證企業(yè)資產(chǎn)安全、決策科學(xué)的有效途徑。為滿足財務(wù)管理的實際需求，財會人員應(yīng)做到持證上崗，讓財會人員及時學(xué)習(xí)一定的會計知識點與會計法律法規(guī)，及時將會計內(nèi)控知識點羅列到財會人員技能考核體系之中，以求將內(nèi)部會計控制制度的作用發(fā)揮極致。另外，制造企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對員工內(nèi)控機(jī)制方面的教育工作，可在企業(yè)內(nèi)部全面推行的宣傳與教育工作，可聘請一定的專家來講解具體案例，要求員工的財務(wù)管理活動必須要按照企業(yè)內(nèi)部會計控制機(jī)制予以執(zhí)行。

（2）設(shè)立明確的內(nèi)控目標(biāo)

為促進(jìn)企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展，開展財務(wù)管理工作，必須要設(shè)定合理的內(nèi)控目標(biāo)，才可指引企業(yè)朝著正確的方向前進(jìn)。在內(nèi)部會計控制上，需要明確內(nèi)控目標(biāo)，是提高企業(yè)基本經(jīng)濟(jì)效益的有效途徑，便于縮減制造企業(yè)的實際生產(chǎn)成本，對生產(chǎn)環(huán)節(jié)中的各個流程予以監(jiān)督和管理，以避免出現(xiàn)系列的問題，以確保企業(yè)生產(chǎn)流程的真實性與連貫性。對于制造企業(yè)而言，每個環(huán)節(jié)都是十分關(guān)鍵的，需要結(jié)合具體的目標(biāo)來不斷努力。此外，企業(yè)在制定相關(guān)目標(biāo)時，必須要秉持著客觀、公平的態(tài)度，結(jié)合企業(yè)所處的內(nèi)外環(huán)境來制定合理內(nèi)控目標(biāo)，不可盲目的追隨他人，便于企業(yè)內(nèi)控制度的科學(xué)執(zhí)行。

（3）強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)控的信息化管理

信息化背景下，為促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部會計控制的高效性，應(yīng)將信息化技術(shù)滲透其中，從而實現(xiàn)對企業(yè)內(nèi)控體系的信息化管理。借助信息化平臺，企業(yè)可以高速而合理的收集重要信息，其可為內(nèi)控管理提供系列的服務(wù)，便于促進(jìn)內(nèi)控部門的彼此交流與溝通，其可為部門發(fā)展與建設(shè)提供重要的數(shù)據(jù)支撐，便于領(lǐng)導(dǎo)者來開展系列的內(nèi)控管理工作，便于提高內(nèi)部控制效果。

（4）構(gòu)建完善的內(nèi)部審計機(jī)制

新時期，制造企業(yè)內(nèi)部會計控制工作的開展，為達(dá)到理想的內(nèi)控效果，做好內(nèi)部審計工作極為重要。然而，就目前制造企業(yè)內(nèi)控實況來看，很多制造企業(yè)卻未設(shè)置一定的審計部門，通常是財務(wù)部與審計部門相混合的現(xiàn)象，且審計者始終處在財務(wù)部門，致使無法更為高效的發(fā)揮審計職能。面對此類問題，制造企業(yè)應(yīng)構(gòu)建專屬于自身的內(nèi)部審計部門，需要配備上專業(yè)的審計人員，主要采取分析、調(diào)查與測試等方式來開展系統(tǒng)評價，尋找可能出現(xiàn)的濫用職權(quán)、浪費(fèi)、徇私舞弊與損失等多個漏洞，并提出切實可行的補(bǔ)救措施與改進(jìn)方案。構(gòu)建完善的內(nèi)部監(jiān)督審計機(jī)制，以保證內(nèi)部控制機(jī)制能高效而合理的執(zhí)行。在內(nèi)部監(jiān)督審計機(jī)制之下，便于內(nèi)控機(jī)制的科學(xué)執(zhí)行，能防止內(nèi)部控制機(jī)制在具體執(zhí)行過程中受到相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)者的具體干擾，能大大提升內(nèi)控制度的有效性、權(quán)威性。在執(zhí)行相關(guān)工作時，制造企業(yè)內(nèi)部審計部門應(yīng)保持客觀公正的態(tài)度，及時從中發(fā)現(xiàn)問題并反映出來，對管理層與其他部門的活動予以全面監(jiān)督，對于企業(yè)所存在的問題應(yīng)責(zé)令整改，若未進(jìn)行整改，應(yīng)加大懲處力度，健全監(jiān)督機(jī)制，既要具備一定的內(nèi)部審計制度，還要配備上相應(yīng)的獎懲機(jī)制，從而提升內(nèi)部控制機(jī)制的可行性。

（5）打造高效的信息溝通、傳遞渠道

以《內(nèi)部會計控制規(guī)范一一基本規(guī)范（試行）》為基礎(chǔ)，制造企業(yè)需要結(jié)合此規(guī)范中的相關(guān)要求來開展經(jīng)濟(jì)活動的科學(xué)管理，對整個會計系統(tǒng)予以完善，讓整個快遞系統(tǒng)可精準(zhǔn)而及時的提供真實而合理的會計數(shù)據(jù)與信息。與此同時，制造企業(yè)應(yīng)打造高效的信息溝通、傳遞渠道，要求企業(yè)建立一定的越級申訴機(jī)制，若員工遭遇制度執(zhí)行力度不足的現(xiàn)象，員工可越級直接向總經(jīng)理進(jìn)行申訴，盡可能的將此類信息匯報方式予以縮短，從而便于快速處理相關(guān)問題。

（6）強(qiáng)調(diào)控制活動的規(guī)范的實施

當(dāng)前，為促進(jìn)制造企業(yè)的高效運(yùn)行，應(yīng)選改善預(yù)算控制體系，構(gòu)建一定的管理機(jī)構(gòu)，對各項職責(zé)予以合理分配，進(jìn)而對整個預(yù)算組織體系予以完善。通過對各個部門的有效綜合，進(jìn)而開展會計內(nèi)控的合理考核、控制與分析等工作。在預(yù)算編制上，必須要緊跟時代發(fā)展步伐，主要涉及到固定資產(chǎn)預(yù)算、人工薪資預(yù)算、銷售預(yù)算、成本費(fèi)用預(yù)算與現(xiàn)金預(yù)算等多項內(nèi)容，對整個內(nèi)控機(jī)制予以科學(xué)的執(zhí)行與調(diào)整，將責(zé)任落實到各個部門，并構(gòu)建一定的獎懲機(jī)制與考核制度。另外，還可在內(nèi)部控制體系中，推行兩條線收支模式，開展集中化管理與統(tǒng)一化核算，充分發(fā)揮好審批制度的重要作用。還要全面把握制造企業(yè)財務(wù)的實時動態(tài)，要把每筆資金流動實況記錄下來，并如實記錄好貨物流動實況。

結(jié)束語

基于長遠(yuǎn)角度考慮，為促進(jìn)制造企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展，制造企業(yè)應(yīng)建立完善的內(nèi)部會計控制機(jī)制，全面推進(jìn)內(nèi)控審計工作，重視對信息化技術(shù)的應(yīng)用，確保各項內(nèi)控活動的規(guī)范開展，以求為企業(yè)內(nèi)部會計控制工作的高效實施提供保障。通過系列的優(yōu)化與處理措施，便于完善與優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部會計控制體系，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者、管理層應(yīng)意識到企業(yè)的實際發(fā)展目標(biāo)，與時俱進(jìn)，開拓創(chuàng)新，從而打造更為科學(xué)的內(nèi)部會計會計控制系統(tǒng)，以提高制造企業(yè)的財務(wù)管理水平，以應(yīng)對當(dāng)下行業(yè)競爭激烈的形勢。

[1]周愛標(biāo).制造企業(yè)采購業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的內(nèi)控缺陷及相應(yīng)對策[J].財會學(xué)習(xí)，2018（ 09）：241-242.

[2]李方震.風(fēng)電裝備制造企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的重點難點問題分析[J].中國管理信息化，2017，20（20）：23-24.

[3]馬春生-關(guān)于完善制造業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制的思考[J].知識經(jīng)濟(jì)，2017（08）：125-126.