房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)土地增值稅納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)及防范

王慶丹

納稅籌劃可以減輕企業(yè)稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。土地增值稅是房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)最主要的稅種之一。因此，深入研究房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)土地增值稅納稅籌劃策略顯得尤為必要，本文主要列舉房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)土地增值稅納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)種類及防范對(duì)策。

房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)

土地增值稅

納稅籌劃 風(fēng)險(xiǎn) 防范對(duì)策

在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)社會(huì)中，國(guó)家與納稅人之間要進(jìn)行利益分配，稅收作為調(diào)節(jié)這種關(guān)系的手段，給企業(yè)、單位和個(gè)人的經(jīng)濟(jì)利益方面帶來(lái)影響，是人們?cè)诮?jīng)濟(jì)決策中所不能忽視的要素。而在H常的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)必然也會(huì)涉及到各種會(huì)計(jì)處理和納稅籌劃。論文探討房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)土地增值稅的納稅籌劃策略以及納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)及防范對(duì)策，以期通過(guò)上述研究對(duì)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)土地增值稅的納稅籌劃有所裨益。

納稅籌劃和土地增值稅的概念

納稅籌劃是指通過(guò)對(duì)涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行策劃，制作一整套完整的納稅操作方案，從而達(dá)到節(jié)稅的目的。

土地增值稅是指轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物并取得收入的單位和個(gè)人，以轉(zhuǎn)讓所取得的收入包括貨幣收入、實(shí)物收入和其他收入減除法定扣除項(xiàng)目金額后的增值額為計(jì)稅依據(jù)向國(guó)家繳納的一種稅賦.不包括以繼承、贈(zèng)與方式無(wú)償轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的行為。

土地增值稅納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)

（1）政策風(fēng)險(xiǎn)

納稅籌劃人員為了少繳稅進(jìn)行土地增值稅納稅籌劃，設(shè)計(jì)方案，實(shí)施方案，改善方案，這樣的籌劃策略會(huì)缺少對(duì)法律政策條件的考慮，不滿足規(guī)定的條件，進(jìn)入一些法律誤區(qū)造成相應(yīng)的困擾。

政策風(fēng)險(xiǎn)的兩個(gè)形式為：一是政策發(fā)生某些變動(dòng)，方案規(guī)劃人員沒(méi)有及時(shí)調(diào)整方案，從而產(chǎn)生籌劃風(fēng)險(xiǎn)。二是方案規(guī)劃人員雖然對(duì)變動(dòng)的政策及時(shí)掌握，但沒(méi)有充分理解，沒(méi)有參透，最嚴(yán)重的便是出現(xiàn)完全相反的理解，這樣制定出的方案便會(huì)出現(xiàn)錯(cuò)誤，按照這個(gè)方案實(shí)施，企業(yè)便會(huì)不滿足政策規(guī)定，導(dǎo)致該方案規(guī)劃失敗。

（2）執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)

土地增值稅納稅籌劃要有合法性并且要有很高的效率，企業(yè)的納稅籌劃人員設(shè)計(jì)制定方案時(shí)要遵照法律，當(dāng)然主管稅務(wù)部門(mén)還要參照相關(guān)法律對(duì)方案進(jìn)行自己審查監(jiān)督，最終認(rèn)同后方案才可以進(jìn)行實(shí)施，且才能得到有效實(shí)施執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的具體表現(xiàn)為：企業(yè)按照法律制定方案，但是執(zhí)法部門(mén)不認(rèn)同，將其認(rèn)定為違法行為，造成方案，增加企業(yè)成本。

（3）操作風(fēng)險(xiǎn)

土地增值稅納稅籌劃方案的設(shè)計(jì)人員必須具被納稅籌劃所需要的專業(yè)知識(shí)能力，進(jìn)行適當(dāng)?shù)牟僮?，設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)募{稅籌劃方案。什么是納稅籌劃成功的關(guān)鍵呢？那就是科學(xué)可行的納稅籌劃方案，只有納稅籌劃方案設(shè)計(jì)的科學(xué)可行才能產(chǎn)生極佳的效果，否則納稅籌劃的效果較差。稅收文件由于數(shù)量眾多，制定主體不一，他們之間就容易存在沖突，產(chǎn)生了相應(yīng)的操作風(fēng)險(xiǎn)。

（4）成本風(fēng)險(xiǎn)

成本風(fēng)險(xiǎn)在納稅籌劃過(guò)程中很容易出現(xiàn)也很容易被忽略，企業(yè)的最終目標(biāo)是企業(yè)利潤(rùn)最大湖，而不是單純的少繳稅，如果注重少繳稅方面，就會(huì)忽略成本，產(chǎn)生一定的成本風(fēng)險(xiǎn)。

土地增值稅納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)防范對(duì)策

（1）建立納稅籌劃方案修正制度

不斷改變的房地產(chǎn)形勢(shì)，要求機(jī)關(guān)部門(mén)不斷地修訂和完善政策和法律法規(guī)。但企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況不斷在變，甚至戰(zhàn)略規(guī)劃也會(huì)發(fā)生變化，產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)要求企業(yè)必須采取一些措施，根據(jù)經(jīng)營(yíng)情況和戰(zhàn)略規(guī)劃等方面進(jìn)行改變，同時(shí)實(shí)施的時(shí)候一定要根據(jù)環(huán)境的變化，建立納稅籌劃方案修正制度，并且有效的實(shí)施這些制度，盡可能的降低土地增值稅納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)。

（2）積極尋求稅務(wù)機(jī)關(guān)支持

稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)提出的疑問(wèn)和政策咨詢負(fù)有解答義務(wù)，也是國(guó)家法定的稅收?qǐng)?zhí)法部門(mén)。企業(yè)在土地增值稅計(jì)劃過(guò)程中，如果稅收政策不好掌握，應(yīng)積極尋求幫助，稅務(wù)部門(mén)人員便會(huì)積極幫助解決問(wèn)題，甚至具體的進(jìn)行稅務(wù)籌劃方案的討論，一同降低納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。

（3）完善納稅籌劃信息管理機(jī)制

1.對(duì)涉稅信息進(jìn)行廣泛的掌握。規(guī)劃人員必須充分了解中國(guó)的稅法規(guī)定。

2.籌集的規(guī)劃信息要求高質(zhì)量。信息的準(zhǔn)確性是有關(guān)國(guó)家稅收政策法規(guī)的熟練與精準(zhǔn)的掌握。及時(shí)的信息是指準(zhǔn)確掌握的信息一定能夠要是最新的，及時(shí)的，有效的。信息的完整性是指及時(shí)準(zhǔn)確的信息一定要全面，不能只是簡(jiǎn)單的一部分，整體看政策和單獨(dú)看政策產(chǎn)生的效果是不一致的，從而規(guī)劃發(fā)展方案要求是全面的，有效避免操作風(fēng)險(xiǎn)。

（4）運(yùn)用成本收益分析法

實(shí)際上，許多納稅籌劃方案可以在理論上繳納稅款或減稅，還不能在實(shí)際運(yùn)作中達(dá)到預(yù)期的效果，其中許多都不具有成本效益，這也是失敗的原因，因此，決策者在選擇規(guī)劃方案時(shí)，遵循成本效益的原則顯得尤為重要，這樣才能確保實(shí)現(xiàn)稅收籌劃目標(biāo)。

（5）事后采取積極有效的補(bǔ)救措施

上述四點(diǎn)是事前可以及時(shí)控制的措施，但納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)是不可能完全避免的，在許多因素的作用下，納稅籌劃方案可能會(huì)失效納。當(dāng)納稅籌劃方案失敗引發(fā)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)事故時(shí)，企業(yè)應(yīng)立即采取補(bǔ)救措施，將風(fēng)險(xiǎn)影響降到最低，降低應(yīng)產(chǎn)生的不良影響，這就是事后采取積極有效的補(bǔ)救措施。

總之，選擇適當(dāng)?shù)姆康禺a(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)納稅籌劃方法，更要關(guān)注納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)及防范對(duì)策，可以通過(guò)上述研究對(duì)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)土地增值稅的納稅籌劃有所裨益。

[1]田雋.關(guān)于納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)及防范[J].中外企業(yè)家.2013，（12）：60.

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