論企業(yè)的內(nèi)部控制制度

孫立杰

隨著社會經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，內(nèi)部控制作為社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的產(chǎn)物，是當(dāng)前現(xiàn)代企業(yè)在企業(yè)發(fā)展管理中的重要手段之一。并且，企業(yè)在發(fā)展中的興衰成敗與內(nèi)部控制有著直接聯(lián)系。當(dāng)前，在我國國有企業(yè)發(fā)展中，普遍存在著經(jīng)濟(jì)效益差、會計造假奄為嚴(yán)重以及財務(wù)報告不真實(shí)等問題，而造成這些問題的主要原因就是在于企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)控制制度不完善?；诖?，本文主要就企業(yè)的內(nèi)部控制制度進(jìn)行相關(guān)的分析與探究，其目的在于完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，推動企業(yè)發(fā)展進(jìn)步。

企業(yè)發(fā)展 內(nèi)部控制 制度

建立企業(yè)內(nèi)部控制制度其主要作用在于使企業(yè)適應(yīng)生產(chǎn)經(jīng)營管理的需要。在現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展過程中，內(nèi)部控制制度是其內(nèi)部管理制度的重要做成部分之一。只要存在企業(yè)經(jīng)營活動，那么就需要相應(yīng)的內(nèi)部控制制度，進(jìn)而保證企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營的順利實(shí)施。除此之外，在企業(yè)內(nèi)部的管理監(jiān)控系統(tǒng)中，內(nèi)部控制制度起著十分重要的作用。相關(guān)法律法規(guī)提出，企業(yè)各單位必須完善與健全自身企業(yè)的內(nèi)部控制制度，進(jìn)而保證企業(yè)會計信息的合法性。由此可見，在一個企業(yè)的發(fā)展過程中，建立于完善內(nèi)部控制制度的必要性以及重要性。

建立企業(yè)內(nèi)部控制制度的必要性

所謂企業(yè)內(nèi)部控制，指的是現(xiàn)代企業(yè)在發(fā)展過程中為了提高自身經(jīng)營管理效率、保證信息質(zhì)量真實(shí)性、保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)完整等由企業(yè)管理層以及員工共同實(shí)施的企業(yè)管理過程。當(dāng)一個企業(yè)發(fā)展打破一定的階段后，企業(yè)中無論是資金、人員還是市場均提升到了一定程度，進(jìn)而就當(dāng)前的企業(yè)結(jié)構(gòu)、管理以及資源配置已經(jīng)不能滿足于企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展，進(jìn)而出現(xiàn)企業(yè)資金、人員失控等現(xiàn)象，最終導(dǎo)致企業(yè)崩潰。基于此，監(jiān)理企業(yè)內(nèi)部控制制度是企業(yè)發(fā)展、進(jìn)步的內(nèi)在要求，同樣也是保證企業(yè)順利生產(chǎn)的重要措施之一。

企業(yè)內(nèi)部控制的五個要素

一個企業(yè)在內(nèi)部控制具有五大要素，這五大要素之間是相互關(guān)聯(lián)、密不可分的關(guān)系。一旦缺少任何一個要素，則這個企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)是不完善、不完整，甚至無效的。只有保證五大要素分工協(xié)作，共同運(yùn)行，才能夠保證企業(yè)順利生產(chǎn)與發(fā)展?；诖?，筆者就著五大要素進(jìn)行詳細(xì)分析，具體如下：

（l）內(nèi)部環(huán)境

企業(yè)在實(shí)施內(nèi)部控制的過程中，內(nèi)部環(huán)境因素使其實(shí)施的基礎(chǔ)，同樣也是其他內(nèi)部控制要求的根基。在內(nèi)部環(huán)境因素中，一般包括：公司治理結(jié)構(gòu)、人力資源政策、機(jī)構(gòu)設(shè)置以及權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)設(shè)置等。企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照國家相關(guān)的法律法規(guī)建立起規(guī)范的企業(yè)治理結(jié)構(gòu)，并明確關(guān)于決策、執(zhí)行以及監(jiān)督等方面的職責(zé)與權(quán)限，進(jìn)而形成一套更加科學(xué)、有效的企業(yè)分工與制衡機(jī)制。

（2）風(fēng)險評估

所謂風(fēng)險，指的是未來可能會發(fā)生的可能，想要在其未發(fā)生之前將其尋找出現(xiàn)具有非常大的難度。風(fēng)險評估，是企業(yè)在實(shí)施內(nèi)部控制中的重要環(huán)節(jié)。筆者在進(jìn)行詳細(xì)分析及調(diào)查后了解到，在眾多的風(fēng)險中存在各種各樣的分類，比如：內(nèi)部風(fēng)險（所謂內(nèi)部風(fēng)險，即指的是企業(yè)能夠自己解決掉的風(fēng)險）、外部風(fēng)險（所謂外部風(fēng)險，即指的是市場環(huán)境突然發(fā)生變化所造成的損失）以及固有風(fēng)險等等。

（3）信息與溝通

企業(yè)在日常的生產(chǎn)過程中，信息與溝通是保證企業(yè)能夠及時、準(zhǔn)確地收集、傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)的信息。信息與溝通是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的重要條件。

（4）控制活動

所謂控制活動，指的是根據(jù)風(fēng)險評估結(jié)果，結(jié)合風(fēng)險應(yīng)對策略而采取的保證企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的方法與手段?？刂苹顒邮瞧髽I(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的具體方式。

（5）內(nèi)部監(jiān)督

內(nèi)部監(jiān)督指的是，企業(yè)對內(nèi)部控制建立與實(shí)施情況進(jìn)行監(jiān)督、檢查，其中包括：日常監(jiān)督檢查與專項(xiàng)檢查，通過內(nèi)部監(jiān)督控制，能夠有效發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制中存在的缺陷，并對其進(jìn)行改進(jìn)與完善。

企業(yè)內(nèi)部控制制度中存在的主要問

題

在當(dāng)前企業(yè)的內(nèi)部控制制度中存在部分問題，嚴(yán)重影響企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立與實(shí)施?；诖?，筆者就當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部控制制度中存在的主要問題進(jìn)行以下分析，其目的在于完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，促進(jìn)企業(yè)生產(chǎn)發(fā)展，具體如下：

（l）對內(nèi)控制度認(rèn)識不足

我國大多數(shù)企業(yè)由于受到傳統(tǒng)管理思想的影響，在內(nèi)部控制制度的建立上并沒有投入足夠的重視，因此大多數(shù)企業(yè)其內(nèi)部控制制度基礎(chǔ)較為薄弱。筆者了解到，在當(dāng)前大多數(shù)企業(yè)中的負(fù)責(zé)人行政干預(yù)各項(xiàng)工作，進(jìn)而導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制制度僅僅是局限于表面，并沒有很好的將監(jiān)督職能發(fā)揮出來，并且大多數(shù)企業(yè)管理人員并沒有足夠的認(rèn)識到內(nèi)部控制制度建立的重要性以及必要性，最終導(dǎo)致內(nèi)部控制制度建立、實(shí)施并不順利。

（2）內(nèi)部控制的實(shí)施和監(jiān)督不規(guī)范

首先，就當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督來說，大多數(shù)企業(yè)其內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)并不完善，并且在審計范圍上存在限制，其審計機(jī)構(gòu)同樣缺乏權(quán)威性以及獨(dú)立性。據(jù)了解，大多數(shù)企業(yè)在進(jìn)行監(jiān)督評審中，主要是依靠內(nèi)審部門實(shí)現(xiàn)，而這些內(nèi)審部門均隸屬于財務(wù)部門，因此在形式上缺乏獨(dú)立性；其次，盡管許多企業(yè)單位具有各種各樣的規(guī)章制度，但是并沒有有效落實(shí)，最終導(dǎo)致內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)，不具備實(shí)際效用；再則，部分企業(yè)在獎懲制度上盡管設(shè)有部分機(jī)制，但是在實(shí)際執(zhí)行過程中，大多數(shù)企業(yè)缺乏執(zhí)行力度，令大多數(shù)企業(yè)人員認(rèn)為執(zhí)行與否并不重要，進(jìn)而降低員工執(zhí)行內(nèi)部控制的自覺性。

企業(yè)內(nèi)部控制制度的設(shè)計

（l）提高企業(yè)人員對內(nèi)部控制的認(rèn)識

首先，想要提升企業(yè)人員對內(nèi)部控制的認(rèn)識，必須在企業(yè)內(nèi)部加大對內(nèi)部控制制度的宣傳力度，進(jìn)而使所有員工對內(nèi)部控制制度都有一個全面的認(rèn)識，以便于建立更加完善的企業(yè)內(nèi)部制度；其次，需要提高企業(yè)財務(wù)人員的業(yè)務(wù)能力以及知識水平。會計人員作為企業(yè)內(nèi)部控制制度的主體。其素質(zhì)與知識高低直接影響到內(nèi)部控制制度的質(zhì)量高低。因此，企業(yè)管理人員必須加強(qiáng)對會計人員的培訓(xùn)，提高其業(yè)務(wù)水平，保證企業(yè)內(nèi)部控制制度的順利實(shí)施。

（2）建立健全內(nèi)部監(jiān)督體系，強(qiáng)化內(nèi)部審計

在企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立完善過程中，其內(nèi)部控制與內(nèi)部審計是相互依存、相互促進(jìn)的關(guān)系。因此，企業(yè)相關(guān)部門應(yīng)當(dāng)在企業(yè)內(nèi)部建立起獨(dú)立的內(nèi)部審計部門，必須保證其獨(dú)立性，并對其中的工作人員進(jìn)行適當(dāng)?shù)呐嘤?xùn)，保證內(nèi)部人員的專業(yè)性。除此之外，企業(yè)必須堅持年度經(jīng)濟(jì)綜合審計與平時專項(xiàng)審計相結(jié)合，并以經(jīng)濟(jì)效益審計為中心，全面審計，及時糾正不規(guī)范行為。

（3）提升財務(wù)部門工作人員的綜合素質(zhì)，加強(qiáng)會計人員職業(yè)道德建設(shè)

企業(yè)背景、雄厚的資金、產(chǎn)品質(zhì)量、先進(jìn)的管理制度以及專業(yè)的人才競爭 是現(xiàn)今社會企業(yè)之間競爭的主要內(nèi)容。企業(yè)背景、資金都是先天性的條件很難在短時間內(nèi)進(jìn)行改變，但是產(chǎn)品質(zhì)量、管理制度都與人才的質(zhì)量和數(shù)量直接相關(guān)，所以在市場經(jīng)濟(jì)競爭中人才的競爭才是核心。員工的專業(yè)素養(yǎng)和道德水平的高低對企業(yè)財務(wù)部門內(nèi)部的控制有著直接的影響。提高員工的綜合素質(zhì)和端正其工作態(tài)度，加強(qiáng)職業(yè)道德建設(shè)是人才培養(yǎng)的重要課題。作為一名財務(wù)人員，應(yīng)該時刻牢記朱锫基同志2001年給國家會計學(xué)院的提詞：“誠信為本，操守為重，堅持準(zhǔn)則，不做假賬。” 最為公認(rèn)解釋導(dǎo)致會計人員進(jìn)行職業(yè)欺詐的模型就是舞弊三角模型。舞弊三角模型包括三要素：壓力、機(jī)會和合理化。財務(wù)人員應(yīng)理解舞弊三角模型、模型要素、認(rèn)識到可能導(dǎo)致潛在舞弊的員工行為問題以及員工行為的變化是非常重要的。此外，財務(wù)人員還需要認(rèn)識到可能導(dǎo)致舞弊機(jī)會的任何內(nèi)部控制缺陷?？梢哉f企業(yè)未來的成就與企業(yè)的員工的綜合素質(zhì)、凝聚力息息相關(guān)。對于處于核心地位的財務(wù)管理人員的專業(yè)素質(zhì)要求就更加高，財務(wù)人員要有足夠的能力才能合理的對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)命脈進(jìn)行科學(xué)的調(diào)控，要有豐厚的經(jīng)驗(yàn)才能沉穩(wěn)的應(yīng)對日常工作中出現(xiàn)的各種情況，要有良好的道德修養(yǎng)才能得到領(lǐng)導(dǎo)人員的信任，放心的將手中的權(quán)力下放。

結(jié)束語

綜上所述，企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立與實(shí)施直接影響到企業(yè)未來的發(fā)展，因此，在建立于實(shí)施內(nèi)部控制制度的過程中，企業(yè)人員必須認(rèn)識到企業(yè)內(nèi)部控制制度的重要性，并根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行建立于完善。

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