當(dāng)前時(shí)期下企業(yè)實(shí)行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的難點(diǎn)和對(duì)策探析

王小芹

何為風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)？顧名思義就是內(nèi)部審計(jì)人員在進(jìn)行審計(jì)工作的時(shí)候時(shí)刻注意風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況有一個(gè)大致的了解以后，深入剖析企業(yè)發(fā)展前景和未來(lái)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之后，以企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)分析評(píng)估為導(dǎo)向，對(duì)企業(yè)自身的經(jīng)濟(jì)狀況和業(yè)務(wù)能力進(jìn)行綜合深入分析，結(jié)合企業(yè)所經(jīng)營(yíng)的業(yè)務(wù)所處的當(dāng)前社會(huì)環(huán)境以及社會(huì)中所要承擔(dān)的責(zé)任與風(fēng)險(xiǎn)，以降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)為基本導(dǎo)向，實(shí)施及時(shí)并且正確的措施，對(duì)企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制，以最大程度的降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)的過(guò)程所要面臨的風(fēng)險(xiǎn)水平，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是一種新型的審計(jì)模式，在業(yè)界內(nèi)部得到了充分的認(rèn)可和肯定。在一些經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)得到了很高的重視程度，已經(jīng)從理論發(fā)展為可以實(shí)際運(yùn)用的實(shí)際能力。在這篇文章中，筆者將通過(guò)對(duì)傳統(tǒng)審計(jì)方式和新型風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方式的對(duì)比，闡述現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的基本概念和最重要的特征，深入剖析我國(guó)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)發(fā)展的過(guò)程中所遇到的問(wèn)題，并且針對(duì)這些問(wèn)題，提出可行的建議與應(yīng)對(duì)措施。

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)全面引入到我國(guó)是在2006年財(cái)政部頒布了新的《審計(jì)準(zhǔn)則》之后，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的引入，要求我國(guó)的所有會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)模式都轉(zhuǎn)變?yōu)轱L(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式。但是不容樂(lè)觀的是，我國(guó)目前的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式屬于剛剛起步階段，審計(jì)體系不成熟，只有某些特殊的情況下可以使用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式，審計(jì)模式使用的場(chǎng)景無(wú)非幾種，但是在這幾種使用場(chǎng)景中，大多還是以傳統(tǒng)的審計(jì)模式為主，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的使用并不頻繁，我國(guó)的整體審計(jì)模式還是由傳統(tǒng)的導(dǎo)向?qū)徲?jì)向著風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)轉(zhuǎn)變，在這個(gè)過(guò)渡時(shí)期，人們的使用習(xí)慣和企業(yè)的使用狀況，決定了未來(lái)我國(guó)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的發(fā)展前景，但是不管怎么說(shuō)，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)已經(jīng)是審計(jì)模式的發(fā)展前景和未來(lái)發(fā)展趨勢(shì)，就算在過(guò)渡時(shí)期遇到了一些問(wèn)難和阻礙，也阻擋不了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的發(fā)展盡頭，相信在不久的將來(lái)，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)就會(huì)成為我國(guó)企業(yè)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的主要審計(jì)模式，成為大眾接受的新興的審計(jì)模式。

一、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的內(nèi)在含義和存在意義

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)存在的主要原因就是可以有效降低企業(yè)的審計(jì)過(guò)程存在的風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)，能最大限度地降低企業(yè)發(fā)展運(yùn)行中所要面對(duì)的風(fēng)險(xiǎn)，有效的控制各種影響企業(yè)正常發(fā)展的因素，對(duì)企業(yè)的健康發(fā)展具有重要的意義。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式是在賬目基礎(chǔ)審計(jì)和企業(yè)制度基礎(chǔ)審計(jì)的基礎(chǔ)上發(fā)展完善的一種新型的審計(jì)模式，主要審計(jì)過(guò)程是審計(jì)人員在對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制充分的進(jìn)行熟悉和了解之后，綜合分析企業(yè)所面對(duì)的發(fā)展過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)因素，判斷這些風(fēng)險(xiǎn)的程度，把高風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域進(jìn)行管理規(guī)劃，針對(duì)不同的風(fēng)險(xiǎn)程度的領(lǐng)域，采取不同的措施和解決方案，爭(zhēng)取把企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)降到最低，對(duì)企業(yè)的發(fā)展具有深遠(yuǎn)的影響。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的出現(xiàn)，最主要的是應(yīng)對(duì)當(dāng)前我國(guó)企業(yè)審計(jì)過(guò)程中對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的控制水平不足，解決企業(yè)審計(jì)人員以制度為基礎(chǔ)所采取的審計(jì)方案的隨意性和不確定性。在企業(yè)資源的整合中，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)也是具有重要的作用：風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)把高風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域分析出來(lái)，企業(yè)把資源重點(diǎn)分配在高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，從而有效的控制風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)企業(yè)的發(fā)展做出貢獻(xiàn)。

傳統(tǒng)的審計(jì)方式受到各方面的影響比較多，比如審計(jì)人員的職業(yè)道德和專業(yè)技能高低等等，這些外部因素會(huì)最終直接影響審計(jì)結(jié)果的精確性。為了保證審計(jì)結(jié)果的客觀性和科學(xué)性，就審計(jì)方式做出的一定的改革，于是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)便應(yīng)運(yùn)而生。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)不只是依靠可變因素較多的內(nèi)部控制，而是采用的最基本的對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估和控制。傳統(tǒng)的審計(jì)多是采用的抽樣調(diào)查的方式，社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)結(jié)果定然不能完全贊同，想必會(huì)存在一些質(zhì)疑和猜忌，所以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)能很好的解決這些問(wèn)題。

二、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)線內(nèi)部審計(jì)的特征性

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式和傳統(tǒng)的審計(jì)方式具有幾點(diǎn)根本性的差異，首先審計(jì)的重點(diǎn)不同。傳統(tǒng)的審計(jì)模式審計(jì)的重點(diǎn)是以測(cè)試為中心，而風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)則把重點(diǎn)遷移至最初的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估上，這一改變是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的核心所在，具有重要的意義。直接變外部為根本，從根本上解決問(wèn)題，就不會(huì)被表象所迷惑，可以避免很多不必要的錯(cuò)誤，把被動(dòng)的審計(jì)模式改變成了主動(dòng)的審計(jì)模式。

傳統(tǒng)的審計(jì)模式是零散的，把各個(gè)審計(jì)對(duì)象的關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域進(jìn)行分割，不能整體對(duì)待，缺乏相對(duì)獨(dú)立的分析，勢(shì)必會(huì)對(duì)審計(jì)結(jié)果造成很多不可控的錯(cuò)誤。而風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)則是將風(fēng)險(xiǎn)綜合起來(lái)控制，進(jìn)行較為系統(tǒng)化的分析，具有整體性，將多方面的因素進(jìn)行有機(jī)地聯(lián)合，對(duì)分析結(jié)果具有有利的影響，大大降低了產(chǎn)生審計(jì)出錯(cuò)的風(fēng)險(xiǎn)。

三、我國(guó)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的難點(diǎn)和存在的問(wèn)題

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的推廣對(duì)企業(yè)審計(jì)模式的改革具有重要的意義，但是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在實(shí)際應(yīng)用過(guò)程中也面臨著很多的困難和挫折。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的實(shí)行對(duì)于企業(yè)內(nèi)部的要求很高，如果一個(gè)企業(yè)的內(nèi)部控制薄弱，在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)時(shí)就會(huì)遇到很多的困難。目前我國(guó)的企業(yè)大多都沒(méi)有一個(gè)相對(duì)來(lái)說(shuō)比較完整健全的內(nèi)部控制，會(huì)計(jì)師在進(jìn)行審計(jì)時(shí)，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的實(shí)施效果就會(huì)大打折扣，因此，完善企業(yè)的內(nèi)部控制，為風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的實(shí)施創(chuàng)造相對(duì)來(lái)說(shuō)比較合適的環(huán)境，是企業(yè)審計(jì)制度改革的第一步。

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在具體的實(shí)施過(guò)程中增加了審計(jì)成本，究其原因，主要是會(huì)計(jì)師在進(jìn)行審計(jì)時(shí)的工作量有所增加，但面對(duì)市場(chǎng)的激烈競(jìng)爭(zhēng)，又不能轉(zhuǎn)變?yōu)閷徲?jì)費(fèi)用的增加，所以這增加出來(lái)的一部分成本就表現(xiàn)的略微矛盾。

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的實(shí)施需要審計(jì)人員對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估階段有一個(gè)深入的了解，對(duì)企業(yè)的每一部分的運(yùn)營(yíng)都熟記于心，然后進(jìn)行綜合的分析和思考，這就需要很多的信息進(jìn)行互相交流，但就目前我國(guó)的狀況來(lái)看，我國(guó)的信息共享技術(shù)還不夠完善，信用體系也并沒(méi)有完全的建立起來(lái)，審計(jì)人員在面對(duì)企業(yè)時(shí)，很難對(duì)企業(yè)的全部細(xì)節(jié)進(jìn)行整合分析，對(duì)企業(yè)的信用狀況也不能夠完全掌握，從而影響了審計(jì)人員的審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性和對(duì)行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制的分析的精確性。

四、我國(guó)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)面對(duì)問(wèn)題時(shí)所采取的措施和對(duì)策

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)雖然具有可靠性和科學(xué)性，但是也需要人工進(jìn)行分析審計(jì)，因此，要想推廣風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，首先就要提高審計(jì)人員的職業(yè)素養(yǎng)和業(yè)務(wù)能力。采用標(biāo)準(zhǔn)化的審計(jì)程序，對(duì)審計(jì)部門使用相同的審計(jì)程序有助于進(jìn)行統(tǒng)一的管理，培養(yǎng)審計(jì)人員的管理能力和審計(jì)能力。由于現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)需要使用一些新興技術(shù)，所以要對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行專業(yè)技能的培訓(xùn)，提高審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)判斷力，以順利推動(dòng)審計(jì)的實(shí)行。審計(jì)思路也要進(jìn)行革新，在進(jìn)行審計(jì)企業(yè)時(shí)，要對(duì)企業(yè)有一個(gè)整體的了解，企業(yè)目標(biāo)、企業(yè)文化都是審計(jì)人員需要考慮的方面。完善相應(yīng)的審計(jì)法律法規(guī)，從國(guó)家法律角度支持風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的推廣。加大宣傳力度，讓人們意識(shí)到風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在未來(lái)的審計(jì)發(fā)展中所占據(jù)的重要程度，樹(shù)立積極的理念，從而保障風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的順利推廣。

五、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)需要內(nèi)部人員和外部環(huán)境的共同配合，需要高素質(zhì)高能力的審計(jì)人員對(duì)企業(yè)整體性進(jìn)行了解分析，結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)程度合理分配資源，從而能減低風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)企業(yè)的發(fā)展提出建設(shè)性的意見(jiàn)，這種審計(jì)方式為企業(yè)的發(fā)展排除意外，降低風(fēng)險(xiǎn)，為企業(yè)的發(fā)展提供安全可靠的消息，保障企業(yè)的長(zhǎng)久健康發(fā)展。（作者單位為河南明健會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司）