木材加工企業(yè)成本核算

李娜 歐陽琦 肖穎

近年來，隨著我國國民經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，家具、櫥柜、地板、建筑裝飾等行業(yè)的增長迅速，為整個(gè)木材加工行業(yè)的發(fā)展奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)；另一方面，國家相繼出臺(tái)各項(xiàng)林業(yè)政策，從稅收鼓勵(lì)到資金支持，促進(jìn)林業(yè)產(chǎn)業(yè)不斷平穩(wěn)向前發(fā)展。目前，我國已成為世界林產(chǎn)工業(yè)制造中心。

木材加工企業(yè)材料成本是生產(chǎn)成本的主要組成部分，加強(qiáng)木材及其他材料的核算與管理，對(duì)提高物資管理水平，加快資金周轉(zhuǎn)，降低產(chǎn)品生產(chǎn)成本，增加企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，都具有十分重要的意義。在不斷提高產(chǎn)能的同時(shí)，木質(zhì)原料緊缺問題日益突出。適逢國家積極推進(jìn)生態(tài)文明建設(shè)，原材料成本上升，而進(jìn)口木材價(jià)格也大幅度上漲。在市場競爭激烈環(huán)境下，木材加工企業(yè)在材料成本的核算管理上建立完整的管理制度，加強(qiáng)成本控制，這是木材加工企業(yè)取得競爭優(yōu)勢的關(guān)鍵。

一、材料的采購環(huán)節(jié)

木材加工企業(yè)原材料庫存作為連接第一產(chǎn)業(yè)（資源培育）和第二產(chǎn)業(yè)（人造板及木材加工）的結(jié)點(diǎn)，亦是整合木材供應(yīng)鏈系統(tǒng)中供應(yīng)、加工、銷售的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。

加工廠木材原料需求量除了存在隨時(shí)間的推移而增長的趨勢外，一年12個(gè)月的氣候變化也對(duì)木質(zhì)原料需求造成影響，使之呈現(xiàn)以年為周期的季節(jié)性變化，這種變化稱為季節(jié)性波動(dòng)趨勢。通常情況下，木材原料需求量隨著時(shí)期變化呈現(xiàn)出一定的上升趨勢并且夾帶著周期性波動(dòng)，這是受市場和季節(jié)因素共同作用的結(jié)果。一般來說，1、2月份春節(jié)前后為板材消費(fèi)淡季，一些地板廠、家具廠會(huì)在年前部分停產(chǎn)；經(jīng)過休整，3月和4月人造板進(jìn)入旺季銷售，需求大幅上漲；旺季過后，5、6月份開始步入市場傳統(tǒng)淡季；7、8、9月份銷售隨著房建、裝飾裝修等行業(yè)增幅的拉動(dòng)一般有所回暖，需求較為均衡，大約在全年平均需求水平上下；進(jìn)入10月份以后，按照多數(shù)消費(fèi)者的偏好，往往選擇年底購置家具，因此，木質(zhì)原料也在年底出現(xiàn)需求旺季。

一般來講材料采購業(yè)務(wù)的整個(gè)流程是：銷售部門簽定產(chǎn)品銷售合同后，工藝部門按設(shè)計(jì)部門設(shè)計(jì)的圖紙編制材料清單及材料消耗定額，計(jì)劃部門按匯總之后的清單向采購部門發(fā)出采購命令單，采購部門按程序進(jìn)行公開采購。采購部門可以采用公開招標(biāo)、邀請招標(biāo)、詢價(jià)、比價(jià)等方式對(duì)至少三家以上供應(yīng)商公開采購，確定材料供應(yīng)商，雙方簽定采購合同，對(duì)所需材料的材質(zhì)、數(shù)量、單價(jià)以及付款方式、運(yùn)輸方式等條款一一加以約定。然后材料到廠進(jìn)行質(zhì)量檢驗(yàn)，最后入庫辦理庫房登記，以及到財(cái)務(wù)辦理付款結(jié)算手續(xù)。采購環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制是為了經(jīng)濟(jì)合理地進(jìn)行各種采購業(yè)務(wù)，保證采購的木材及其他物資及時(shí)、足額入庫，保證采購的木材及其他物資的安全完整，同時(shí)及時(shí)支付各項(xiàng)貨款，確保企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的正常運(yùn)營。

采購環(huán)節(jié)是木材加工企業(yè)成本控制的起點(diǎn)，而且采購金額巨大，所以采購環(huán)節(jié)一定要公開透明。國有木材加工企業(yè)進(jìn)行采購時(shí)，可以按照“三重一大”原則，董事會(huì)或廠長辦公會(huì)決定金額重大的材料采購項(xiàng)目，也可以委托國有的采購平臺(tái)或直接委托代理機(jī)構(gòu)進(jìn)行采購，加強(qiáng)內(nèi)部審批制度，才能規(guī)范采購環(huán)節(jié)，控制采購成本。

市場需求在大多數(shù)情況下都是不確定的，通過預(yù)測技術(shù)進(jìn)行估算是通行手段，而需求預(yù)測出現(xiàn)誤差難以避免，導(dǎo)致周期內(nèi)的實(shí)際需求與預(yù)期需求無法完全匹配，為了防止客戶插單、供方交期延誤、質(zhì)量問題等特殊原因造成實(shí)際需求過高超出預(yù)測需求產(chǎn)生可觀的缺貨成本，最常見的處理辦法就是在基本庫存中加上適量安全庫存，用于滿足再訂貨提前期需求。安全庫存原則上應(yīng)滿足以下3個(gè)條件：（1）保障生產(chǎn)平穩(wěn)，不因缺料導(dǎo)致停產(chǎn)；（2）在保證生產(chǎn)的基礎(chǔ)上使庫存量最少；（3）不呆料。

因?yàn)槟静募庸S對(duì)原材料的月度需求變化較大，故本文的庫存控制釆用的是“三桶系統(tǒng)”原理。在“三桶系統(tǒng)”中，第一個(gè)桶中存放的是安全庫存，第二個(gè)桶中存放的是數(shù)量相當(dāng)于再訂貨水平的存貨，第三個(gè)桶中存放的是剩余存貨。首先從第三個(gè)桶中提取存貨投入使用，直至這個(gè)桶中的存貨用罄；當(dāng)?shù)谌齻€(gè)桶中的存貨用盡，就意味著到了再訂貨點(diǎn)，需要再次實(shí)施訂貨了；在這以后的時(shí)間里，第二個(gè)桶中的存貨將投入使用；當(dāng)?shù)诙€(gè)桶中的存貨告罄以后，所擁有的存貨就只剩下第一個(gè)桶中的安全存貨了，此時(shí)，就應(yīng)該使用加急或緊急訂單的方法了。

從材料采購合同執(zhí)行環(huán)節(jié)來看，供銷合同中必須做到要素齊全，權(quán)利與責(zé)任劃分清晰，避免發(fā)生法律糾紛。合同中的基本要素如合同標(biāo)的、價(jià)款、數(shù)量、質(zhì)量、履約期限、地點(diǎn)、方式以及違約責(zé)任的約定，還有根據(jù)法律規(guī)定或經(jīng)濟(jì)合同性質(zhì)必須具備的條款。簽定合同時(shí)要注意付款方式的約定，涉及大宗木材材料采購的項(xiàng)目可以約定部分預(yù)付款，余款待大宗木材材料入庫后支付。從材料采購付款來講，要加強(qiáng)崗位分工控制，不相容職務(wù)包括請購與審批，付款審批與付款執(zhí)行等必須相互分離！對(duì)采購人員與辦理付款的人員進(jìn)行定期或不定期的輪換，并盡量防止由同一部門或同一人辦理采購環(huán)節(jié)中任兩個(gè)不相容職務(wù)的工作。另外，要加強(qiáng)請購手續(xù)，對(duì)采購訂單、驗(yàn)收證明、入庫憑證、采購發(fā)票的審核工作，檢查其真實(shí)性、完整性、合法性。財(cái)務(wù)部門也應(yīng)加強(qiáng)與供應(yīng)商往來賬的核對(duì)工作。

二、材料的保管環(huán)節(jié)

（一）要建立健全驗(yàn)收制度。在木材及其他材料進(jìn)廠后，要由財(cái)務(wù)部、物資保管部門、材料質(zhì)檢部等部門共同成立的驗(yàn)收小組進(jìn)行驗(yàn)收。按采購合同約定的數(shù)量、品種、規(guī)格驗(yàn)收實(shí)物存貨，有必要的情況下可以進(jìn)行材料質(zhì)檢分析，驗(yàn)收合格后方可正式入庫。這一工作必須由專門的材料質(zhì)檢部門負(fù)責(zé)。木材及其他材料采購進(jìn)廠時(shí)進(jìn)入庫房登記（這時(shí)實(shí)物已入庫，物資臺(tái)賬并未上賬，為“虛入庫”），大批量的購進(jìn)材料按程序取樣，在材料檢驗(yàn)部門經(jīng)過檢驗(yàn)合格后開具質(zhì)檢分析報(bào)告，物資保管部門簽收由采購部門開具的入庫單，材料才正式入庫登記臺(tái)賬。如果材料檢驗(yàn)不合格，就由采購部門辦理退貨出庫手續(xù)，并到財(cái)務(wù)部門辦理購進(jìn)材料退回的結(jié)算。另外，驗(yàn)收環(huán)節(jié)必須建立驗(yàn)收與入庫責(zé)任追究制度，明確物資保管部門、材料分析檢驗(yàn)部門及相關(guān)人員的責(zé)任，定期與不定期檢查各崗位的工作，對(duì)驗(yàn)收過程中發(fā)現(xiàn)的異常情況，應(yīng)查明原因及時(shí)處理。

（二）建立健全定期盤點(diǎn)制度。因木材加工企業(yè)對(duì)木材庫存盤點(diǎn)的特殊性，在對(duì)庫存材料管理中，財(cái)務(wù)部門應(yīng)與物資保管部門協(xié)作做好材料的定期盤點(diǎn)工作，做到賬實(shí)相符。尤其是物資保管部門應(yīng)掌握最新的存貨數(shù)據(jù)，為采購材料提供依據(jù)，為生產(chǎn)投料做好準(zhǔn)備。

（三）倉儲(chǔ)與保管控制。首先，根據(jù)銷售計(jì)劃、生產(chǎn)采購資金籌措等制定倉儲(chǔ)計(jì)劃，合理確定庫存存量的結(jié)構(gòu)和數(shù)量。其次，加強(qiáng)日常管理，嚴(yán)格限制未經(jīng)授權(quán)的人員接觸存貨。再次，建立庫存存貨分類管理制度，對(duì)企業(yè)全部存貨按其重要程度、價(jià)值高低、耗用量大小和訂購難度等為標(biāo)準(zhǔn)，劃分出ABC類，大宗木材當(dāng)然要?dú)w為A類，其它材料也要分別管理；對(duì)大宗木材等貴重材料、生產(chǎn)用關(guān)鍵備件、精密儀器、危險(xiǎn)品等重要存貨采取特別控制措施。第四，建立健全存貨的防火、防潮、防盜和防霉變措施，尤其是防火、防霉更是重中之重，由上至下都必須引起足夠的重視，切不能掉以輕心。最后，建立清查盤點(diǎn)制度，如有盤虧和盤盈，應(yīng)分清責(zé)任，報(bào)告有關(guān)部門及時(shí)處理。

（四）領(lǐng)用發(fā)出與處置控制。建立領(lǐng)用審批制度；銷售應(yīng)符合內(nèi)部的有關(guān)規(guī)定；處置時(shí)應(yīng)明確范圍、標(biāo)準(zhǔn)、審批權(quán)限和責(zé)任；存貨取得、驗(yàn)收、保管、領(lǐng)用發(fā)出、處置各環(huán)節(jié)憑證資料需妥善保管。

三、加強(qiáng)物資領(lǐng)用管理

木材加工企業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)每天都要消耗大量的木材及其他材料，加強(qiáng)材料消耗管理，控制材料消耗，是成本最直接、有效的管理途徑。

（一）制定消耗定額管理。定額管理是材料消耗管理最主要的管理方法。材料消耗定額是指針對(duì)一定條件所規(guī)定的生產(chǎn)單位產(chǎn)品或完成單位工作量合理消耗材料的標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量。在制定消耗定額時(shí)要按材料的自然屬性，如鋼材、木材等進(jìn)行分類，本著節(jié)約、實(shí)事求是、平均先進(jìn)、綜合效果的原則，結(jié)合先進(jìn)的生產(chǎn)技術(shù)、工藝和管理經(jīng)驗(yàn)等因素，采取技術(shù)計(jì)算法和經(jīng)驗(yàn)統(tǒng)計(jì)法相結(jié)合的方法，對(duì)消耗量大、資金額高的材料制訂了消耗定額。

（二）落實(shí)材料消耗定額。（1）根據(jù)消耗定額和生產(chǎn)計(jì)劃計(jì)算材料需要量，及時(shí)組織材料供應(yīng)，以保證生產(chǎn)并防止材料閑置積壓。（2）根據(jù)消耗定額編制成本計(jì)劃，并對(duì)各生產(chǎn)單位下達(dá)月、季、年材料成本指標(biāo)，并嚴(yán)格進(jìn)行控制。（3）材料發(fā)放按定額限額發(fā)料，如有特殊情況，須經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)。（4）材料的使用上嚴(yán)格按定額標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行現(xiàn)場控制，基層管理人員要使材料消耗向規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)靠近。（5）在定額管理工作中，群眾管理與專業(yè)管理密切結(jié)合，發(fā)揮每個(gè)人的積極性，推廣各種節(jié)約材料的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)、處處精打細(xì)算。（6）建立、健全材料消耗定額管理的各項(xiàng)規(guī)章制度，定期對(duì)材料消耗定額的執(zhí)行情況進(jìn)行考核并根據(jù)定額完成情況進(jìn)行獎(jiǎng)懲兌現(xiàn)。（7）加強(qiáng)材料消耗的統(tǒng)計(jì)分析工作，各車間定期向材料供應(yīng)部門報(bào)送《主要材料收、消、存統(tǒng)計(jì)報(bào)表》，材料管理人員要對(duì)材料消耗實(shí)際情況與定額進(jìn)行對(duì)比分析，找出超、降原因。

（三）加強(qiáng)材料回收利用。木材加工企業(yè)在某些生產(chǎn)中所消耗的材料并不構(gòu)成最終產(chǎn)品實(shí)體，如果加強(qiáng)管理，有部分材料可以回收重新利用。企業(yè)要重視材料的回收利用，可以通過廣泛開展綜合利用、節(jié)約代用、回收復(fù)用、修舊利廢等工作。其中最主要的是回收復(fù)用和修舊利廢。為了加強(qiáng)回收復(fù)用與修舊利廢管理工作，企業(yè)應(yīng)制定材料物資回收利用與修舊利廢管理的標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)定哪些物資屬于回收利用和修舊利廢物資，要求建立、健全回收修舊網(wǎng)點(diǎn)，并設(shè)立專（兼）職人員負(fù)責(zé)回收和修舊工作，開展群眾性“收舊”活動(dòng)，搞好經(jīng)常性與集中性回收工作。

木材加工企業(yè)的特點(diǎn)是材料成本方面占其成本的主要部分，所以要高度重視材料成本的管理，再嚴(yán)控管理費(fèi)用和銷售費(fèi)用，就抓住了成本核算的關(guān)鍵。在互聯(lián)網(wǎng)+時(shí)代，財(cái)務(wù)人員應(yīng)加強(qiáng)大數(shù)據(jù)、互聯(lián)網(wǎng)等新興信息技術(shù)用于成本核算管理，并深入了解企業(yè)成本生產(chǎn)流程，提高業(yè)財(cái)融合意識(shí)，把好成本核算關(guān)，為企業(yè)創(chuàng)造出更大效益。（第一作者單位為哈爾濱交響樂團(tuán)、第二作者單位為黑龍江省石化行業(yè)協(xié)會(huì)、第三作者單位為黑龍江司法警官職業(yè)學(xué)院）

本文系2018黑龍江省會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)科研立項(xiàng)課題《木材加工企業(yè)成本核算管理的研究》研究成果之一。