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    內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制體系建設(shè)之我見

    2018-05-14 12:12:12趙欣
    今日財(cái)富 2018年24期
    關(guān)鍵詞:防線經(jīng)營(yíng)部門

    趙欣

    內(nèi)部審計(jì)不僅是內(nèi)部控制體系的重要組成部分,而且是建立健全內(nèi)部控制體系的有效措施。本文就內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制體系建設(shè)的有關(guān)問題談了一些看法和認(rèn)識(shí),對(duì)指導(dǎo)工作具有一定的借鑒意義。

    我國(guó)發(fā)布實(shí)施的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》第五條:“ 企業(yè)建立與實(shí)施有效的內(nèi)部控制,應(yīng)當(dāng)包括下列要素:(一)內(nèi)部環(huán)境。內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ),一般包括治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計(jì)、人力資源政策、企業(yè)文化等…”??梢?,內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制體系建設(shè)的有機(jī)組成部分,有效發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督職能,對(duì)于推進(jìn)企業(yè)管理具有重要意義。

    一、關(guān)于內(nèi)部審計(jì)

    2003年6月,中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)發(fā)布《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》,做出定義:“內(nèi)部審計(jì)是指組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng),它通過審查和評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。在2011年1月國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)(IIA)發(fā)布的新版《國(guó)際內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)框架》中,內(nèi)部審計(jì)全新定義為:內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng),旨在增加價(jià)值和改善組織的運(yùn)營(yíng)。它通過應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法,評(píng)價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及治理過程的效果,幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)和國(guó)家審計(jì)(政府審計(jì))、社會(huì)審計(jì)(事務(wù)所審計(jì)、獨(dú)立審計(jì))并列為三大類審計(jì),組成了我國(guó)的審計(jì)監(jiān)督體系。

    2018年1月12日新修改頒布的《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》表述為:“內(nèi)部審計(jì)是獨(dú)立監(jiān)督和評(píng)價(jià)本單位及所屬單位財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)、合法和效益的行為,以促進(jìn)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理和實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)。”

    根據(jù)上述界定,內(nèi)部審計(jì)可以概括表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:

    (一)審計(jì)目標(biāo)由監(jiān)督財(cái)政、財(cái)務(wù)收支活動(dòng),以確定其是否遵循真實(shí)、合法、效益性原則轉(zhuǎn)向監(jiān)督、評(píng)價(jià)本單位的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng),以促進(jìn)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理和服務(wù)于實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)——價(jià)值最大化。

    (二)內(nèi)部審計(jì)職能由單一的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能向以經(jīng)濟(jì)監(jiān)督和經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)為基本職能的多職能轉(zhuǎn)變。

    (三)從內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容看,正逐步從傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)發(fā)展為以財(cái)務(wù)審計(jì)為基礎(chǔ),包括財(cái)務(wù)事項(xiàng)和非財(cái)務(wù)事項(xiàng)的綜合管理審計(jì)。

    (四)內(nèi)部審計(jì)的本質(zhì)已不再定位于獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng),而是以服務(wù)為導(dǎo)向的經(jīng)濟(jì)控制機(jī)制。本質(zhì)是職能的延伸。

    二、關(guān)于內(nèi)部控制

    根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》第三條:“ 內(nèi)部控制,是由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過程”。內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整,提高經(jīng)營(yíng)效率和效果,促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略”??梢姡瑑?nèi)部控制是指一個(gè)單位為了實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)而在單位內(nèi)部采取的自我調(diào)整、約束、規(guī)劃、評(píng)價(jià)和控制的一系列方法、手續(xù)與措施的總稱。在建立健全內(nèi)部控制體系時(shí),要統(tǒng)籌考慮內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督等多項(xiàng)要素?;诟黝愐蛩氐木C合考慮而建立的內(nèi)部控制體系才會(huì)是科學(xué)、合理、有效的。

    三、正確認(rèn)識(shí)和把握內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系,有效發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的再監(jiān)督作用

    內(nèi)部審計(jì)既然是內(nèi)部控制的有機(jī)組成部分,那么內(nèi)部審計(jì)就與內(nèi)部控制有著密不可分的關(guān)系。

    (一)內(nèi)部控制是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理部門的一項(xiàng)主要職責(zé)和任務(wù)

    1.內(nèi)部控制是經(jīng)營(yíng)管理部門的首要職責(zé)。內(nèi)部控制是公司保證其各項(xiàng)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的動(dòng)態(tài)過程。內(nèi)部控制程序涉及工作目標(biāo)的確立,風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和分析,針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)研究控制措施,并對(duì)所采取的控制活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督評(píng)審等等。這些控制業(yè)務(wù)顯然首先是各級(jí)經(jīng)營(yíng)管理部門的基本職責(zé)。在實(shí)際工作中,內(nèi)部控制工作往往被領(lǐng)導(dǎo)委派給內(nèi)部審計(jì)部門去計(jì)劃和安排,原因是多方面的。首先,沒有理解內(nèi)部控制工作的內(nèi)涵,而簡(jiǎn)單地把內(nèi)部控制任務(wù)交辦給本單位的內(nèi)部審計(jì)部門;其次,具體業(yè)務(wù)部門有重業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)、輕管理控制的傳統(tǒng)傾向,在履行內(nèi)部控制職責(zé)時(shí)往往會(huì)有履職不到位、成效不明顯現(xiàn)象;第三,盡管各經(jīng)濟(jì)實(shí)體中都存在內(nèi)部控制制度和控制機(jī)制,但是其控制系統(tǒng)有不同程度的缺陷。因此,經(jīng)營(yíng)管理部門首先要重視內(nèi)部控制,只有把內(nèi)部控制視為本身的基本職責(zé),才能把這項(xiàng)工作當(dāng)作硬任務(wù)去安排。在建章立制時(shí),應(yīng)組成專門的領(lǐng)導(dǎo)班子(如內(nèi)部控制委員會(huì))去領(lǐng)導(dǎo)和組織這項(xiàng)系統(tǒng)工程。而內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)當(dāng)獨(dú)立于這項(xiàng)領(lǐng)導(dǎo)工作之外,不能既當(dāng)“運(yùn)動(dòng)員”,又當(dāng)“裁判員”,這樣才能真正起到對(duì)內(nèi)部控制工作的再監(jiān)督作用。

    2.內(nèi)部控制是經(jīng)營(yíng)管理部門的常規(guī)工作。第一,內(nèi)部控制的大部分工作都是由經(jīng)營(yíng)管理部門去完成。合乎標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)部控制需要企業(yè)營(yíng)造良好的“控制環(huán)境”,使員工樹立正確的價(jià)值觀,遵守正常的職業(yè)道德,而企業(yè)的管理層又能夠以恰當(dāng)?shù)墓芾盹L(fēng)格和正確的激勵(lì)機(jī)制,引導(dǎo)員工創(chuàng)造一種良好的企業(yè)文化,特別是控制文化。同時(shí),設(shè)計(jì)適應(yīng)業(yè)務(wù)發(fā)展需要的組織架構(gòu),配備優(yōu)秀的經(jīng)營(yíng)管理人員,制定合理的規(guī)章制度,確立正確的目標(biāo)和戰(zhàn)略決策系統(tǒng)等,也都是加強(qiáng)內(nèi)部控制的必要環(huán)境條件。

    第二,“風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估”也主要是各經(jīng)營(yíng)管理部門的重要職責(zé)。傳統(tǒng)的經(jīng)營(yíng)管理方式忽視對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和分析,而滿足于執(zhí)行指令。風(fēng)險(xiǎn)的防范有大量工作要做,包括對(duì)內(nèi)部和外部的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行判別和預(yù)測(cè),分析風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性和概率;并在此基礎(chǔ)上研究化解風(fēng)險(xiǎn)的種種控制措施。第三,當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)被披露或發(fā)現(xiàn)時(shí),經(jīng)營(yíng)管理者還需要組織相關(guān)機(jī)構(gòu)和人員,及時(shí)制定控制措施,采取控制活動(dòng),以便防范和化解風(fēng)險(xiǎn),切實(shí)保證經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。第四,在信息科技突飛猛進(jìn)地發(fā)展的時(shí)代,在“互聯(lián)網(wǎng)”時(shí)代,加強(qiáng)信息與交流,也是經(jīng)營(yíng)管理部門履行內(nèi)部控制的另一項(xiàng)重要職責(zé)。如果把這些活動(dòng)“推給”內(nèi)部審計(jì)部門,一個(gè)直接的結(jié)果就是淡化了經(jīng)營(yíng)管理部門的風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí),會(huì)使審計(jì)人員無法獨(dú)立地履行審計(jì)職責(zé),有“不務(wù)正業(yè)”之嫌,審計(jì)的獨(dú)立性無從談起,審計(jì)的職能作用也得不到有效發(fā)揮。

    3.對(duì)內(nèi)部控制的內(nèi)部監(jiān)督是經(jīng)營(yíng)管理部門的主要工作。《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》將內(nèi)部控制體系分成五大組成部分,內(nèi)部監(jiān)督是本規(guī)范確定的第五部分。根據(jù)該《規(guī)范》:“內(nèi)部監(jiān)督是企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制建立與實(shí)施情況進(jìn)行監(jiān)督檢查,評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性,發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷,應(yīng)當(dāng)及時(shí)加以改進(jìn)”。監(jiān)督檢查和評(píng)價(jià)其實(shí)就是對(duì)上述內(nèi)部控制活動(dòng)前四部分包括“控制環(huán)境”“風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估”“控制活動(dòng)”和“信息與交流”等內(nèi)容進(jìn)行嚴(yán)格的檢查監(jiān)督和客觀公正的評(píng)價(jià)活動(dòng)。這既可以單獨(dú)評(píng)審,又可以整體評(píng)審。如果把對(duì)內(nèi)部控制情況進(jìn)行監(jiān)督評(píng)審作為一道防線的話,那么這道檢查監(jiān)督的防線就應(yīng)由經(jīng)營(yíng)管理部門的各級(jí)負(fù)責(zé)人監(jiān)守,包括設(shè)置和執(zhí)行崗位內(nèi)部和崗位之間的相互牽制,進(jìn)行前后臺(tái)和部門之間的平衡制約等等,并應(yīng)不斷在日常工作中監(jiān)督評(píng)審內(nèi)部控制的整體效果。在這道防線中,各經(jīng)營(yíng)管理部門要對(duì)內(nèi)部控制的情況和問題及時(shí)進(jìn)行分析和研究,把大量主要的風(fēng)險(xiǎn)問題在這道防線中予以切實(shí)解決。如果把這道防線的工作交由內(nèi)部審計(jì)部門來做的話,一方面會(huì)大大削弱各單位防范風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)和能力,另一方面會(huì)因?yàn)榇蟠蠹又貎?nèi)部審計(jì)部門的工作負(fù)擔(dān)而降低內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量,提高內(nèi)部審計(jì)方面的監(jiān)督成本。

    (二)內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)內(nèi)部控制負(fù)有再監(jiān)督責(zé)任

    有人認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督職能僅是單單的財(cái)務(wù)監(jiān)督,有的單位把內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與財(cái)會(huì)部門合署辦公。這種做法對(duì)于實(shí)施內(nèi)部控制再監(jiān)督職能是行不通的。所謂“再監(jiān)督”,就是在前述防線之后的又一道防線。其重要性就在于內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)變成了最后一道防線,這種重要性主要表現(xiàn)在內(nèi)部審計(jì)人員在嚴(yán)密的計(jì)劃和組織之下,能夠獨(dú)立地按照企業(yè)決策層要求,有選擇地對(duì)內(nèi)部控制的各方面行使其檢查職能,并能夠?qū)z查評(píng)價(jià)結(jié)果直接地反映到管理決策層,然后有權(quán)督促內(nèi)部審計(jì)建議的落實(shí),邊審邊改,不斷推進(jìn)企業(yè)發(fā)展。

    四、結(jié)束語(yǔ)

    內(nèi)部審計(jì)既是企業(yè)內(nèi)部控制體系的一部分,又是內(nèi)部控制體系有效性的確認(rèn)者。參與企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè),確保企業(yè)內(nèi)部控制持續(xù)有效運(yùn)行,內(nèi)部審計(jì)責(zé)無旁貸。(作者單位為山東省青島市萊西市人民醫(yī)院)

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