納稅籌劃中的風(fēng)險(xiǎn)及其規(guī)避策略

康娜

企業(yè)納稅籌劃不僅可以減輕企業(yè)稅負(fù)，節(jié)約企業(yè)資金，通過納稅籌劃過程中，對政策措施進(jìn)一步了解，可以降低企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。隨著國內(nèi)營改增機(jī)構(gòu)性減稅措施的進(jìn)一步實(shí)施，作為企業(yè)最主要的納稅稅種，在營改增稅制改革背景下，進(jìn)行納稅籌劃，可以使企業(yè)有效規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，通過策略的應(yīng)用，進(jìn)行有效的納稅籌劃。

一、企業(yè)納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)分析

由于企業(yè)制定錯(cuò)誤的納稅方案或者決策適當(dāng)為企業(yè)帶來的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)或者經(jīng)濟(jì)損失稱為企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)。防范納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)，堅(jiān)守納稅底線是企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的重要問題。因此，企業(yè)需要做好納稅籌劃，對企業(yè)潛在的納稅風(fēng)險(xiǎn)、產(chǎn)生原因以及規(guī)避的有效措施進(jìn)行分析，做好

企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作。

（一）企業(yè)存在的納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)

從風(fēng)險(xiǎn)控制過程對納稅風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分類，主要表現(xiàn)為違法風(fēng)險(xiǎn)、機(jī)會風(fēng)險(xiǎn)和計(jì)算風(fēng)險(xiǎn)。

（二）納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因

1.稅收法律和制度的復(fù)雜性和動態(tài)變化。我國現(xiàn)行的稅收體系由稅收實(shí)體法和稅收程序法構(gòu)成。稅收實(shí)體法對企業(yè)的應(yīng)納稅種、計(jì)稅依據(jù)、納稅地點(diǎn)、征繳期限、適用稅率、計(jì)算方法等作規(guī)定。此外還對不同企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策等做法律規(guī)定。目前設(shè)立的稅種有增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、城建稅、教育附加、房產(chǎn)稅、印花稅、土地增值稅等繁雜的稅種。而程序法則對稅務(wù)登記、征收、納稅申報(bào)、納稅憑證、稅法的責(zé)任和義務(wù)等管理步驟和方法等進(jìn)行規(guī)范。與企業(yè)稅務(wù)相關(guān)的管理規(guī)定名目繁多程序復(fù)雜，因此企業(yè)的納稅籌劃要有據(jù)可依，不僅要和企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略相統(tǒng)一，更要與稅法管理規(guī)范相協(xié)調(diào)。

2.涉及稅務(wù)的業(yè)務(wù)和行為具有復(fù)雜性，以及企業(yè)發(fā)展的不確定性。由于稅法制度的復(fù)雜和動態(tài)性導(dǎo)致企業(yè)的涉稅行為相對復(fù)雜，從時(shí)間上看，包括企業(yè)的設(shè)立、運(yùn)營以及企業(yè)清算的全部生命周期。從企業(yè)的運(yùn)營過程來看包括籌資行為、投資活動、生產(chǎn)經(jīng)營和利益分配等，而企業(yè)涉及的日常業(yè)務(wù)更是貫穿產(chǎn)供銷等不同的環(huán)節(jié)，企業(yè)所處的內(nèi)外發(fā)展環(huán)境，都處于不斷變化的狀態(tài)。企業(yè)納稅籌劃不僅僅是一個(gè)方案的呈現(xiàn)，更是關(guān)乎企業(yè)長遠(yuǎn)規(guī)劃，從戰(zhàn)略性、技術(shù)性來講企業(yè)的發(fā)展都將產(chǎn)生連環(huán)效應(yīng)，納稅籌劃不僅帶來企業(yè)發(fā)展機(jī)遇，也使企業(yè)面臨發(fā)展風(fēng)險(xiǎn)和挑戰(zhàn)。

3.納稅籌劃人員的專業(yè)素質(zhì)和職業(yè)判斷能力。納稅籌劃涉及的環(huán)節(jié)眾多，是為企業(yè)的發(fā)展提供支持和決策的系統(tǒng)工程。因此，縝密、科學(xué)、適合企業(yè)發(fā)展的納稅籌劃對納稅籌劃人員的專業(yè)素質(zhì)和職業(yè)能力要求提出較高的要求。首先企業(yè)納稅籌劃人員需要具備高度的法律意識和責(zé)任感，具有嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ鲬B(tài)度和積極的學(xué)習(xí)態(tài)度，了解最新的稅法動態(tài)，結(jié)合專業(yè)技能進(jìn)行統(tǒng)籌規(guī)劃，盡量制定出適合本企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展的具有企業(yè)特色的、科學(xué)納稅籌劃。

二、營改增背景下企業(yè)規(guī)避納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的策略

（一）掌握稅法動態(tài)，利用稅收政策

我國現(xiàn)行的稅法體系規(guī)定的內(nèi)容相對復(fù)雜，并且在逐步調(diào)整動態(tài)發(fā)展。納稅籌劃人員需要及時(shí)關(guān)注稅法變化和優(yōu)惠政策，學(xué)習(xí)融匯貫通到企業(yè)的納稅籌劃實(shí)踐中。對實(shí)體法和程序法熟悉并加深理解。對于人大常委、國務(wù)院、財(cái)政部、國家稅務(wù)局和地方各級財(cái)稅部門頒布實(shí)施的稅法規(guī)定要及時(shí)關(guān)注，學(xué)習(xí)內(nèi)容。對于全國統(tǒng)一的一般性規(guī)定的修正性和補(bǔ)充性文件做好應(yīng)變處理。國家對于營改增的結(jié)構(gòu)性調(diào)整不是一步到位的，而是有目的、有計(jì)劃、有步驟的階段性推進(jìn)，企業(yè)納稅籌劃活動要利用好過渡時(shí)期的稅收政策，通過合理利用試點(diǎn)方案，保證企業(yè)的優(yōu)惠政策的連續(xù)性，適當(dāng)把握，充分利用過渡時(shí)期的政策通過納稅整合企業(yè)的資源，不斷減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)的納稅籌劃活動要緊跟營改增政策推進(jìn)的步伐，使企業(yè)利益達(dá)到最大化。

（二）科學(xué)選擇籌劃項(xiàng)目，找準(zhǔn)籌劃方向

企業(yè)的涉稅項(xiàng)目和交易都應(yīng)該納入納稅籌劃，根據(jù)不同部門之間的及時(shí)溝通、配合，掌握企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境信息，做好企業(yè)的深入調(diào)查，根據(jù)稅收環(huán)境、金融市場、工商環(huán)境、行業(yè)發(fā)展動態(tài)等進(jìn)行全面信息收集歸納，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和捕捉籌劃時(shí)機(jī)，遵循成本效益原則，對可能存在的問題進(jìn)行實(shí)證分析，進(jìn)行科學(xué)論證，若公司有實(shí)力可以進(jìn)行專家論證提高統(tǒng)籌納稅籌劃的科學(xué)性、適用性。審慎的選擇納稅籌劃項(xiàng)目，確定籌劃大方向。

（三）提高納稅籌劃技能觀念和業(yè)務(wù)水平

納稅籌劃人員應(yīng)樹立遵法守法觀念，不打法律擦邊球。納稅籌劃技術(shù)方法選擇是否恰當(dāng)，納稅影響因素考慮是否全面等都是規(guī)避納稅風(fēng)險(xiǎn)的核心要素。目前納稅籌劃方法和技術(shù)的選擇具有多樣性，不同的方法使用的范圍和企業(yè)特點(diǎn)不一，應(yīng)根據(jù)企業(yè)自身特點(diǎn)找出適合的方法和策略。其中技術(shù)性納稅籌劃對納籌劃人員的技能要求較高，需要不斷在實(shí)務(wù)中進(jìn)行摸索，積累經(jīng)驗(yàn)，幫助企業(yè)降低風(fēng)險(xiǎn)。實(shí)際納稅中要注重索取增值稅專用發(fā)票，提高企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)抵扣比例，轉(zhuǎn)移企業(yè)成本。此外對于企業(yè)較難抵扣的油費(fèi)、人工成本等可以通過統(tǒng)一購進(jìn)充值卡或進(jìn)行月結(jié)、季結(jié)方便納稅處理。（作者單位為淄博職業(yè)學(xué)院）