基于我國個稅現(xiàn)狀對個稅改革的探討

馬龍

目前在我國實行的個人所得稅制，是把納稅人的總收入按照性質(zhì)分成不同的種類，對每個種類的收入各自征收。在這樣的制度下，我國出現(xiàn)收入途徑單一的工薪人群納稅比較多，對比之下反而收入渠道多元化的高收入人群納稅比較少的現(xiàn)象。與此同時個人所得稅面向所有的納稅人，對納稅人的家庭稅負和支出是否過重考慮較少。不合理的稅收制度，不僅難以起到調(diào)節(jié)貧富差距和資源分配的作用，還或許會成為逆向調(diào)節(jié)器，使得貧富收入差距加大，導(dǎo)致資源配置不合理。本文在所得稅即將開征的今天，表達觀點：稅制改革不等于加稅，稅制改革不是給老百姓增加負擔(dān)，而是給有能力的老百姓增加負擔(dān)，這是稅制改革的原則。

一個良好的稅收制度，不但能為市場主體創(chuàng)建公平、寬松的環(huán)境，也能調(diào)節(jié)貧富收入的差距，使社會資源得到合理分配，還能在保持國家總財政收入平穩(wěn)增長的同時促進我國經(jīng)濟持續(xù)發(fā)展。總而言之，我國近年在不斷改革中建立起了比較合理的稅收制度，這套制度已經(jīng)取得令人矚目的成績。但一些稅收制度仍然存在著明顯的不合理和缺陷。比如企業(yè)所得稅、增值稅，或者是房產(chǎn)稅、資本利得稅，都存在可以優(yōu)改的空間。

我國目前就有一個稅種，改革已勢在必行，雖然已經(jīng)議論很久，但是至今沒有消息，這就是個人所得稅。關(guān)于個人所得稅的稅制、稅率、納稅起征點，在收入分配和稅制改革提上議事日程的今天，個人所得稅的改革已經(jīng)成為所有人關(guān)注的焦點。

一、我國進行的個稅改革

個人所得稅是世界上幾乎各個國家都開征的稅種之一，大多數(shù)國家個人所得稅收入占據(jù)稅收總收入很大比重，也成為國家政府財政收入中很重要的一部分。我國的個人所得稅制度正式建立于1980年9月10日，《中華人民共和國個人所得稅法》中規(guī)定個人所得稅的起征點為800元。在此之后，為了適應(yīng)我國社會經(jīng)濟的發(fā)展和不同經(jīng)濟形勢的變化，我國關(guān)于個人所得稅制在不斷發(fā)生著改變。

近年以來，為了適應(yīng)經(jīng)濟發(fā)展，保障居民各項基本生活消費的支出，也逐漸頻繁調(diào)整個人所得稅的起征點。2005年10月，審議通過，將個人所得起征點提高至1600元；2007年12月，審議通過個人所得稅起征點再次發(fā)生變化，從以前的1600元上升至2000元；再到2011年3月，又一次修改個人所得稅起征點，將其上調(diào)至3000元。最近的一次是在2011年6月30日，在十一屆人大常務(wù)委員會第二十一次會議上，通過了將個人所得稅免征額上調(diào)至3500的決定，并于2011年9月1日起正式實施。

二、我國個人所得稅存在的問題

（一）沒有起到調(diào)節(jié)貧富差距的作用

就我國目前的情況和國民收入而言，相比中低收入的人群，高收入人群的收入呈現(xiàn)出了來源范圍廣、收入多元化的現(xiàn)象。而在我目前實行的個人所得稅制，是把納稅人的總收入按照性質(zhì)分成不同的種類，對每個種類的收入各自征收。恰是高收入人群的收入來源渠道較多，而中低收入人群收入渠道單一。這樣在個稅中分到更多蛋糕的反而是高收入人群，也就無法實現(xiàn)通過個人所得稅調(diào)節(jié)貧富差距的目的，高收入人群的低稅負，個人所得稅也變成人們口中的“基層稅”。這樣既沒有針對高收入人群合理的稅收制度，又沒有減輕低收入人群的經(jīng)濟負擔(dān)，使得個人所得稅沒有起到調(diào)節(jié)貧富差距的作用。

而在一些個人所得稅制度相對比較成熟的國家，大多采取的是綜合與分類結(jié)合的個人所得稅制，除了對個人不同收入渠道和來源采取相應(yīng)分類外，還采用綜合個人所得稅制，也就是將其全年的收入加總納入計稅的范圍，以家庭作為主體征收個人所得稅也成為了國際慣例。

（二）地區(qū)收入差異無處體現(xiàn)

隨著我國經(jīng)濟的不斷發(fā)展，逐漸造成了地區(qū)經(jīng)濟差異，個別不同地區(qū)發(fā)展差異巨大，導(dǎo)致不同地區(qū)的居民收入差別甚遠。以北上廣深為例，在北上廣深每月收入一萬可能只是最底層勞動人民，養(yǎng)家糊口尚為勉強，納稅已成負擔(dān)。而在三四線城市每月收入一萬已經(jīng)是可觀的收入，納稅也是綽綽有余。

（三）缺乏科學(xué)的費用扣除方法

目前在我國實行的個人所得稅制，是把納稅人的總收入按照性質(zhì)分成不同的種類，對每個種類的收入各自征收。個人所得稅面向所有納稅人，沒有抵扣制度，對納稅人的家庭稅負和支出是否過重考慮較少?？赡芡瑯勇毼坏娜耸杖胂喈?dāng)，納稅相當(dāng)，但其中有的人是單身，而有的人上有老人贍養(yǎng)、下有子女撫養(yǎng)，忽略了家庭主要支出的比重，不能充分反映出個體之間的差異，這使得稅收變成了負擔(dān)，因此，我國個人所得稅制有失公平。

三、關(guān)于我國個人所得稅改革的意見

我們先來看一組數(shù)據(jù)：（各國企業(yè)所得稅稅率2000年到2016年發(fā)生的變化）

從2000年到2016年，以下國家的企業(yè)所得稅均發(fā)生了大幅度的降低，德國（從52%到30%）、美國（從33%到15%）、捷克（從31%到19%）、英國（從30%到20%）、瑞典（從28%到22%），而只有我國沒有發(fā)生變化（25%）；再看具體數(shù)據(jù)，這些國家的企業(yè)所得稅稅率已從高于中國變成了低于中國。

2017年3月7日，財政部部長“兩會”期間提出，我國個人所得稅的方案，目前正在研究和論證當(dāng)中，那么此時此刻我的觀點是，稅負太重，我認為，減稅才能拉動經(jīng)濟，加稅反其道而行之，在這種考量之下，我個人提出以下四個意見：

（一）大幅度降低邊際稅率

首先看一下各國最高邊際稅率（抵扣以后）的對比：

中國45%，美國45%，英國39.6%，新加坡22%，俄羅斯13%，雖然抵扣之前我國和美國、英國差不多，但是抵扣之后，英國實質(zhì)稅率只有21%，美國25%，其他國家也是均低于30%，遠低于我國。其實并不是稅率高等于多收到稅，因為大多數(shù)適用于高稅率的人總在想辦法避開高稅率。我們普遍聽說的有的人去新加坡（邊際稅率22%）和香港（邊際稅率15%）搞殼公司，以此來避稅；我們也聽說過劉強東和賈躍亭的“一元年薪”，就是幾乎不要薪水，所有支出放在公司，需要的話就以股票和獎金形式，這樣只需要繳納20%的利得稅。

所以我建議大幅度降低邊際稅率，建議我國將個人所得稅、公司所得稅、資本利得稅降低到和其他國家差不多，在15%～20%之間。只有在這樣的低稅率之下，大家愿意交稅，也就不會選擇各種各樣的方法逃稅避稅。

（二）大幅度提高起征點

2016年10月，《中國青年報》做出關(guān)于“我國個稅起征點是否過低”的調(diào)查，調(diào)查得出這樣的結(jié)果，54%的中國公民認為起點過低，20%認為起點偏高，17%認為不好說，剩下的9%認為剛剛好。

還有數(shù)顯示，個人所得稅3500的起征點，造成合法納稅人3億，個人所得總稅收2000億，僅占總財政收入的7%，納稅人數(shù)眾多也使得稅收成本極高，所以我建議提高起征點，甚至可以提高到一萬以上。這樣稅收人數(shù)縮減，提高稅收效率，降低稅收成本，這樣越能集中國家資源去收稅，越能收到更多的稅。

（三）明確個人所得稅主要納稅群體

以美國為例，看一組美國個人所得稅來源分布數(shù)據(jù)：

將美國居民按收入每20%劃分為一檔，共五擋，數(shù)據(jù)統(tǒng)計得出，絕大多數(shù)的個人所得總稅收是來自前20%的有錢人，占86.8%，有12.9%的來自次20%有錢人，接下來是4.2%，中低收入是負的（-1.7%），最低收入更負（-2.2%），也就是說美國用從富人那里收來的個人所得稅對中低及以下收入的人群進行補貼。這些雖然只是表面的數(shù)據(jù)，但是值得思考的是要用什么樣的機制才能保障這樣的數(shù)據(jù)，這才是最重要的。以合理的機制確保能從富人手里收到稅，再能補貼窮人，也就是之前的觀點，將個人所得稅、公司所得稅、資本利得稅降低到和其他國家差不多，在15%～20%之間，只有在這樣的低稅率之下，富人愿意交稅，這樣才能達到個人所得稅最重要的目的—調(diào)節(jié)貧富差距。

所以我建議改革個人所得稅制，應(yīng)當(dāng)重新明確個人所得稅對象，建議取消窮人交稅，鼓勵向富人收稅，甚至不僅不向窮人收稅，還對窮人進行稅收補貼。

（四）建議實行個人所得稅抵扣制度

我先舉一個直觀而簡單的例子，一個28歲的男子和一個50歲的男人，年收入均為20萬，交著等額的稅；28歲的男子只需要照顧單身的自己，而這個50歲的男人上有老人，下有子女，相比之下他的稅收壓力就很大。

但是假如我國實行個人所得稅抵扣制度，比如對撫養(yǎng)子女抵、贍養(yǎng)老人給予抵扣。這樣的話上面這個50歲的男人和這個28歲的男子本該等額交稅，因為家里有老人，有小孩，可以申請抵扣，就會減輕很多的壓力，而對于這個28歲的單身男子，統(tǒng)統(tǒng)不準抵扣，他需要交的就是正常的個人所得稅。如果可以實行這樣的政策，老百姓負擔(dān)將會大幅度的減輕。

四、結(jié)語

個人所得稅改革雖然在提上日程，但是它也面臨著很大的阻力：一是征管部門帶來的阻力，二是所得稅法律帶來的阻力，三是缺乏征信制度。

本文對目前在我國個人所得稅體制背景下的現(xiàn)狀和問題做出了簡單的分析。雖然各界人士均紛紛給出改革意見，但是我國的個人所得稅改革不能刻意地模仿，要視基本國情和人口而論。改革必定會是一條漫長而艱辛的道路。雖然新的個人所得稅改革終究會在一定程度上取得令人矚目的成績，但是新的制度必然會面臨著諸多的考驗，將制度和實踐結(jié)合的過程中，才能真正彌補制度的不足，從而完善制度，但是我們要堅信和肯定，只有找出問題，結(jié)合目前我國的發(fā)展情況，做出調(diào)整，使制度代表大多數(shù)群體的利益，這樣才能真正發(fā)揮個人所得稅改革的作用，促進我國經(jīng)濟更好更快地發(fā)展。（作者單位為安徽財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院院）

本文屬安徽財經(jīng)大學(xué)大學(xué)生創(chuàng)新訓(xùn)練項目《基于社會對收入分配制度改革之個稅改革的探討》（項目編號：201710378449）階段性研究成果，指導(dǎo)老師：冷錦章。