無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)問題初探

劉英敏

隨著我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，市場競爭日益劇烈，企業(yè)對(duì)無形資產(chǎn)越來越重視。無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)在企業(yè)發(fā)展中起著非常關(guān)鍵的作用，已經(jīng)成為企業(yè)管理者的共識(shí)。要在各種證據(jù)等都存在的情況下，合理估計(jì)無形資產(chǎn)在預(yù)計(jì)的使用壽命內(nèi)可能存在的各種經(jīng)濟(jì)因素，進(jìn)而解決無形資產(chǎn)相關(guān)的會(huì)計(jì)問題。

無形資產(chǎn)是一項(xiàng)非物質(zhì)性資產(chǎn)，在我國各行業(yè)的發(fā)展中都起到了一定的促進(jìn)作用。但是，現(xiàn)階段我國無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)存在很多問題與不足，受法律方面的保護(hù)也有局限，從而導(dǎo)致侵權(quán)現(xiàn)象不斷發(fā)生，進(jìn)而影響了市場的經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定性，同時(shí)也給無形資產(chǎn)的企業(yè)擁有者帶來了損失。

一、無形資產(chǎn)與會(huì)計(jì)處理

（一）無形資產(chǎn)

對(duì)于無形資產(chǎn)的定義一直存有爭議，并沒有達(dá)成共識(shí)。經(jīng)過比較被認(rèn)可的所謂的無形資產(chǎn)是指：企業(yè)為進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)而取得或自創(chuàng)的能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的，沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣無形財(cái)產(chǎn)。無形資產(chǎn)有廣義和狹義之分，我國會(huì)計(jì)一般采用狹義的，針對(duì)無形資產(chǎn)的種類分法主要包括：專利權(quán)、著作權(quán)、商標(biāo)權(quán)和特許權(quán)等。

（二）無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理。

企業(yè)無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理是企業(yè)管理的一種方法，主要包括三部分：第一，會(huì)計(jì)確認(rèn)是對(duì)無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理的第一步，當(dāng)滿足兩個(gè)條件時(shí)無形資產(chǎn)才能被確認(rèn)；第二，計(jì)量與確認(rèn)是相輔相成的，不可分割，屬于會(huì)計(jì)處理的核心部分；第三，攤銷是無形資產(chǎn)自取得當(dāng)月起在預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)分期平均攤銷，計(jì)入損益。

二、無形資產(chǎn)的主要特征

（一）無形資產(chǎn)沒有實(shí)體性特征

與有形資產(chǎn)相比較，無形資產(chǎn)正常情況下不具有實(shí)物的形態(tài)，這從字面上就可以理解，無形資產(chǎn)這種無實(shí)體性特征所體現(xiàn)的是種摸不到與看不到的形態(tài)，同時(shí)又是對(duì)某種特有技術(shù)、知識(shí)形式存在的體現(xiàn)，因此，無形資產(chǎn)是可以進(jìn)行交易的，并能夠帶來可觀的經(jīng)濟(jì)收益。

（二）無形資產(chǎn)不確定性特征

無形資產(chǎn)的不確定性主要有兩點(diǎn)，第一點(diǎn)：未來經(jīng)濟(jì)收益的不確定性，隨著科學(xué)技術(shù)的快速發(fā)展，知識(shí)應(yīng)用的日益更新，能夠給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)收益的如技術(shù)保障、知識(shí)產(chǎn)權(quán)等自身的經(jīng)濟(jì)使用時(shí)間無法估算，這就使得無形資產(chǎn)表現(xiàn)出它的未來經(jīng)濟(jì)不確定性。第二點(diǎn)：成本獲取與轉(zhuǎn)移價(jià)值的不確定性，無形資產(chǎn)是沒有辦法在市場交易中來衡量，無形資產(chǎn)是創(chuàng)造者與發(fā)明者的體力勞動(dòng)和腦力勞動(dòng)所聚集的估量，沒有歷史成本可查性，對(duì)于損耗等無法進(jìn)行確定。

（三）無形資產(chǎn)具有獨(dú)占性

無形資產(chǎn)企業(yè)要通過相關(guān)部門進(jìn)行注冊(cè)登記，這種企業(yè)可以在法律的保護(hù)下?lián)碛泻褪褂脽o形資產(chǎn)的權(quán)利，而其它企業(yè)與個(gè)人在未經(jīng)許可的情況下是不能夠使用的。相反的是，如果無形資產(chǎn)失去壟斷性在市場上就會(huì)逐慚達(dá)到普及性程度，那么，無形資產(chǎn)的壟斷性特征就不存在了，也就失去了無形資產(chǎn)形式。

三、無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)中存在的問題

（一）會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)偏低

在無形資產(chǎn)中會(huì)計(jì)所涉及的范圍比較廣泛， 例如：在無形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算過程中可能會(huì)涉及到會(huì)計(jì)學(xué)與市場學(xué)等多種學(xué)科，并且，無形資產(chǎn)中會(huì)計(jì)核算的技術(shù)含量與知識(shí)含量相對(duì)較高，這就要求會(huì)計(jì)人員要充分掌握這些知識(shí)技術(shù)。同時(shí)， 無形資產(chǎn)的種類相對(duì)也比較多， 并且不同種類的無形資產(chǎn)的可比性非常低。隨著科學(xué)技術(shù)的發(fā)展與進(jìn)步， 對(duì)會(huì)計(jì)人員的綜合素養(yǎng)提出了更高的要求，但是現(xiàn)階段仍有部分企業(yè)在聘用會(huì)計(jì)人員時(shí)會(huì)選擇非專業(yè)或者退休的人員從事這項(xiàng)工作，而同時(shí)這些人員的綜合素養(yǎng)偏低，他們對(duì)無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算知識(shí)的理解僅停留在表面層次，對(duì)于深入的本質(zhì)知識(shí)理解有限。

（二）會(huì)計(jì)制度不完善，管理體制不健全

我國無形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)計(jì)量與核算工作仍處于初級(jí)階段，由于企業(yè)的管理體制不健全，會(huì)計(jì)制度也不完善，進(jìn)而影響了會(huì)計(jì)核算與計(jì)量工作的準(zhǔn)確性。其中有部分企業(yè)無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算與計(jì)量業(yè)務(wù)沒有達(dá)到規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)還有部分企業(yè)在對(duì)無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)管理工作時(shí)，對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)告與信息進(jìn)行隨意更改，核算與計(jì)量報(bào)告在格式方面也存在不規(guī)范現(xiàn)象，只是注重企業(yè)眼前的利益，并與其他企業(yè)進(jìn)行惡意競爭，進(jìn)而破壞了市場的正常規(guī)則。

（三）無形資產(chǎn)確認(rèn)范圍問題

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中提出“無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)”。在我國無形資產(chǎn)的定義中包括專利權(quán)，非專利技術(shù)、著作權(quán)商標(biāo)權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)等內(nèi)容，因此現(xiàn)階段會(huì)計(jì)核算所反映的無形資產(chǎn)，都無法體現(xiàn)出現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)中無形資產(chǎn)的概念與范疇。

四、無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)問題解決措施

（一）加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員綜合素養(yǎng)

眾所周知，無形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算和計(jì)量是一項(xiàng)綜合性與技術(shù)性很高的工作，這就對(duì)無形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)提出更高的要求，所以，評(píng)估機(jī)構(gòu)要不斷加強(qiáng)無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)素質(zhì)的培養(yǎng)，比如，企業(yè)和機(jī)構(gòu)可以設(shè)立專業(yè)的培訓(xùn)部門，定期對(duì)無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行專業(yè)的培訓(xùn)，而在培訓(xùn)學(xué)習(xí)過程中，機(jī)構(gòu)要聘請(qǐng)專業(yè)的無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)師，通過專業(yè)人員對(duì)無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)師思想政治素質(zhì)的培養(yǎng)，提高專業(yè)技術(shù)水平與業(yè)務(wù)能力，最后對(duì)培訓(xùn)的成果進(jìn)行考核，并通過考核結(jié)果加以獎(jiǎng)罰制度，提高他們學(xué)習(xí)的興趣。

（二）完善無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)理論與管理制度

一定要保證無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算與計(jì)量的準(zhǔn)備性，因此企業(yè)必須要完善自身的管理制度與無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)理論。首先，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)要不斷加強(qiáng)對(duì)無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)理論的認(rèn)識(shí)與掌握，然后選擇專業(yè)的會(huì)計(jì)人員對(duì)無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)理論進(jìn)行有效的研究，并掌握國家與無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)有關(guān)的法律法規(guī)，將法律法規(guī)認(rèn)真的貫穿到實(shí)際工作中，以法律法規(guī)為基礎(chǔ)來完善管理制度。無形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算需由專業(yè)的無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)師來進(jìn)行核算工作，同時(shí)在招聘無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)師時(shí)，要不斷提高對(duì)無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)師的用人要求。

（三）拓展無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)確定范圍

其中有幾點(diǎn)被新列為無形資產(chǎn)的確認(rèn)范圍：

其一，人才資產(chǎn)：員工的專業(yè)技能培訓(xùn)和管理教育可以提高員工的職業(yè)能力與專業(yè)素養(yǎng)，同時(shí)可以使員工的解決問題能力與管理能力得以提高，企業(yè)員工素質(zhì)的提高也是企業(yè)的一筆無形資產(chǎn)，對(duì)企業(yè)未來的發(fā)展有很大的影響。

其二，市場資產(chǎn)：指企業(yè)在市場營銷過程中所創(chuàng)造和擁有的與市場和與客戶相關(guān)聯(lián)的無形資產(chǎn)。主要包括：1、品牌的信譽(yù)（產(chǎn)品品牌、服務(wù)品牌、公司品牌），2、與客戶的關(guān)系（供貨渠道、銷售渠道、營銷渠道）。

五、會(huì)計(jì)問題處理的幾點(diǎn)思考

（一）會(huì)計(jì)計(jì)量方面

在無形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)計(jì)量方面，目前新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，無形資產(chǎn)的入賬是以取得此項(xiàng)權(quán)利所耗費(fèi)的成本為記賬依據(jù)，這種計(jì)量模式有一定的缺陷。鑒于此，企業(yè)在無形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)計(jì)量層面應(yīng)更多考慮到貨幣的時(shí)間價(jià)值，在無形資產(chǎn)的成本處理中應(yīng)納入機(jī)會(huì)成本的理念，采用現(xiàn)值的模式來進(jìn)行無形資產(chǎn)處理，這樣才能更加符合實(shí)際情況。

（二）會(huì)計(jì)攤銷方面

在會(huì)計(jì)攤銷方面，由于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定了多種攤銷方法，企業(yè)應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況靈活選擇攤銷方法，無形資產(chǎn)的攤銷應(yīng)在符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的前提基礎(chǔ)上，從企業(yè)利益最大化角度出發(fā)來進(jìn)行方法的選擇。

六、結(jié)束語

綜上所述，我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展使無形資產(chǎn)的內(nèi)容不斷的增加，進(jìn)而使無形資產(chǎn)成為企業(yè)的核心，如果無法準(zhǔn)確確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告無形資產(chǎn)，使企業(yè)的真實(shí)財(cái)務(wù)狀況無法反映出來，從而導(dǎo)致企業(yè)無形資產(chǎn)價(jià)值被低估，因此，需要企業(yè)對(duì)無形資產(chǎn)相關(guān)的法律法規(guī)進(jìn)行調(diào)整，應(yīng)投入更多的精力與時(shí)間對(duì)無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)工作進(jìn)行處理，會(huì)計(jì)工作人員要遵守新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并以相關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)處理經(jīng)驗(yàn)為基礎(chǔ)，同時(shí)結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況做出相應(yīng)的調(diào)整，并及時(shí)解決無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)方面存在的問題與不足之處，采取有效的解決策略，真正做好對(duì)無形資產(chǎn)的管理控制工作，從而提高無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)工作的處理水平。（作者單位為河南省有色金屬地質(zhì)礦產(chǎn)局第五地質(zhì)大隊(duì)）