淺析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是會(huì)計(jì)師事務(wù)所運(yùn)用其專(zhuān)業(yè)技能對(duì)企業(yè)進(jìn)行完全審計(jì)，并且具備客觀性、普遍性、潛在性和可控性，這對(duì)審計(jì)工作尤為重要。但如果對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)判和評(píng)估需要一定的專(zhuān)業(yè)性，需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專(zhuān)業(yè)水準(zhǔn)。在學(xué)術(shù)界對(duì)于評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)討論很多，但是目前還沒(méi)有一定行之有效的方法，很難制定一套標(biāo)準(zhǔn)體系。本文主要從審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)著手，通過(guò)分析審計(jì)如何評(píng)判風(fēng)險(xiǎn)，評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)值來(lái)探析路徑，希望對(duì)后續(xù)的研究者提供一個(gè)思路。

一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)眾說(shuō)紛紜，柯勒會(huì)計(jì)詞典注明是鑒定財(cái)務(wù)報(bào)表，公允反映被審計(jì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況；美國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則認(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于重要財(cái)務(wù)錯(cuò)報(bào)沒(méi)有進(jìn)行揭示和修正；加拿大特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)認(rèn)為，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是并沒(méi)有察覺(jué)的重大錯(cuò)誤風(fēng)險(xiǎn)；我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)定義為對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表眾的重大錯(cuò)報(bào)沒(méi)有發(fā)表恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)。

二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特征

當(dāng)前確認(rèn)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具備四個(gè)特征具體如下；

（一）客觀性

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的客觀性主要體現(xiàn)在抽樣審計(jì)上，一般會(huì)計(jì)師事務(wù)所會(huì)對(duì)審計(jì)樣本進(jìn)行抽樣，在一個(gè)總的總體范圍中抽取的樣本中來(lái)進(jìn)行分析整體的特性，當(dāng)然因?yàn)槭浅闃訉徲?jì)，結(jié)果還是會(huì)存在一定的誤差，但是誤差值還可以接受，也可以稍微控制但是不可避免，難以消除。在風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)中我們都可以清楚了解到審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，但是不能完全消除風(fēng)險(xiǎn)。

（二）普遍性

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是運(yùn)用審計(jì)方法做出來(lái)的審計(jì)結(jié)果和之前的預(yù)期進(jìn)行對(duì)應(yīng)，會(huì)有一定的偏差，導(dǎo)致這個(gè)偏差原因具有多方面，從這個(gè)層面講，也就是在審計(jì)的每一個(gè)環(huán)節(jié)都可能存在審計(jì)偏差和審計(jì)失誤，因此審計(jì)的普遍性存在在審計(jì)的的每一個(gè)環(huán)節(jié)，任何環(huán)節(jié)出現(xiàn)失誤都會(huì)給審計(jì)結(jié)論和預(yù)期對(duì)比出現(xiàn)偏差，最終導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）潛在性

審計(jì)責(zé)任在審計(jì)的每一個(gè)環(huán)節(jié)都存在，同時(shí)伴隨審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的形成，因此對(duì)審計(jì)人員的職業(yè)道德和執(zhí)業(yè)約束具有很高的要求。一旦放任注冊(cè)會(huì)計(jì)師，那么注定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)必然存在，如果會(huì)計(jì)師對(duì)工作不負(fù)責(zé)就會(huì)形成潛在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在我們目前的審計(jì)工作中，可能部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師出于謹(jǐn)慎考慮，會(huì)發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)，當(dāng)時(shí)一般不會(huì)造成很大的損失，風(fēng)險(xiǎn)可控。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)肯定是一直存在的，關(guān)鍵是如何在一個(gè)顯化過(guò)程中體現(xiàn)出來(lái)。因此對(duì)于審計(jì)人員也應(yīng)該給與一定的責(zé)任追究和風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)，只有這樣審計(jì)人員為維護(hù)自己利益盡心盡力、盡職盡責(zé)完成審計(jì)工作。

三、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的構(gòu)成要素及相互關(guān)系

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要由三種風(fēng)險(xiǎn)構(gòu)成，包括固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。這三種風(fēng)險(xiǎn)都是獨(dú)立存在的，對(duì)于審計(jì)人員的要求也不相同。固有風(fēng)險(xiǎn)一般是固定存在的，通過(guò)會(huì)計(jì)師或?qū)徲?jì)人員是不能解決的，也不能改變的。主要指的是被審計(jì)單位的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)不予考慮的前提下，財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)于單項(xiàng)認(rèn)定出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)的可能性；控制風(fēng)險(xiǎn)主要是被審計(jì)單位內(nèi)控對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)表的錯(cuò)項(xiàng)未能及時(shí)發(fā)現(xiàn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師或?qū)徲?jì)人員基于其專(zhuān)業(yè)能力評(píng)估其風(fēng)險(xiǎn)，但不能降低或影響風(fēng)險(xiǎn)的大小。檢查風(fēng)險(xiǎn)是考驗(yàn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師和審計(jì)人員的水平，通過(guò)審計(jì)流程和程序就未能在財(cái)務(wù)報(bào)表存在的漏報(bào)或錯(cuò)報(bào)發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤的可能性。檢查風(fēng)險(xiǎn)也是僅有的一個(gè)能夠通過(guò)審計(jì)進(jìn)行控制的風(fēng)險(xiǎn)。

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)三者之間又不是孤立存在的，三者之間可以關(guān)系可以表達(dá)成：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是國(guó)有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)的乘積。通過(guò)公式表達(dá)為AR=IR×CR×DR。

四、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估

風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，因此審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也是如此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師或?qū)徲?jì)人員通過(guò)其專(zhuān)業(yè)評(píng)估來(lái)確定具體的的審計(jì)程序，有助于降低風(fēng)險(xiǎn)，但是不能消除風(fēng)險(xiǎn)。

1.固有風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估一般都要考慮消除整個(gè)宏觀經(jīng)濟(jì)和行業(yè)性質(zhì)的影響，除此之外還應(yīng)考慮被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)和企業(yè)交易事項(xiàng)的本質(zhì)行為。誠(chéng)信的財(cái)會(huì)人員有助于降低企業(yè)的固有風(fēng)險(xiǎn)，反之則反之。企業(yè)交易事項(xiàng)會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)科目增多，出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的可能性也就增大，這都是對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)大小的影響。

2.控制風(fēng)險(xiǎn)主要基于風(fēng)險(xiǎn)控制而言，一般受企業(yè)內(nèi)控影響。企業(yè)內(nèi)控包括控制環(huán)境、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)（財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)軟件）和企業(yè)財(cái)務(wù)控制程序，三方面都對(duì)風(fēng)險(xiǎn)控制有決定性的作用。

3.檢查風(fēng)險(xiǎn)主要是基于對(duì)被評(píng)估單位的固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估以后，為了更好地降低風(fēng)險(xiǎn)，達(dá)到企業(yè)的預(yù)估風(fēng)險(xiǎn)，允許承受的最大檢查風(fēng)險(xiǎn)。

五、如何降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)是為了降低風(fēng)險(xiǎn)，降低風(fēng)險(xiǎn)是為了避免更大過(guò)失或錯(cuò)誤，因此審計(jì)人員在評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，要清晰知道自己工作的目的和要求，了解工作性質(zhì)和努力工作方向，一般情況下注冊(cè)會(huì)計(jì)師或?qū)徲?jì)人員可以通過(guò)以下幾種方式進(jìn)行降低被審計(jì)單位的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，真正為企業(yè)保駕護(hù)航。

1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師或?qū)徲?jì)人員在對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)中的固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估時(shí)，要采用就高不就低的原則，寧可高估固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)，也不可低估，防止因?yàn)樵u(píng)估不足造成后續(xù)工作的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的增加；在評(píng)估的時(shí)候，可以通過(guò)增加整個(gè)審計(jì)工作的樣本來(lái)降低這種風(fēng)險(xiǎn)，做然在工作量上大大增加了人員和時(shí)間，但從謹(jǐn)慎角度考慮可以降低整體的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2.會(huì)計(jì)師事務(wù)所要招收高質(zhì)量、高素質(zhì)、高敬業(yè)精神的審計(jì)人員，只有通過(guò)不斷提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)和單項(xiàng)素質(zhì)，才能讓注冊(cè)會(huì)計(jì)師或?qū)徲?jì)人員具有識(shí)別、分析和判斷風(fēng)險(xiǎn)的能力；只有通過(guò)不斷增強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師和審計(jì)人員強(qiáng)烈的責(zé)任感和責(zé)任心，嚴(yán)格按照審計(jì)準(zhǔn)則的要求嚴(yán)格實(shí)施審計(jì)工作，才能真正做到降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，避免失誤。

3.實(shí)行審計(jì)項(xiàng)目責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)償基金制度

對(duì)于審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施項(xiàng)目責(zé)任至關(guān)重要，通過(guò)審計(jì)人員的項(xiàng)目責(zé)任制，真正做到責(zé)任到人、責(zé)任倒崗，真正為會(huì)計(jì)師事務(wù)所考慮，避免注冊(cè)會(huì)計(jì)師或?qū)徲?jì)人員的道德風(fēng)險(xiǎn)，一旦出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)直接問(wèn)責(zé)；對(duì)于實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)償基金制度，主要是基于審計(jì)人員的和會(huì)計(jì)師事務(wù)所強(qiáng)制把利益綁定在一起，一旦出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所還有追溯的機(jī)會(huì)。這種補(bǔ)償基金制度就是強(qiáng)制性要求審計(jì)人員繳納給會(huì)計(jì)師事務(wù)所的的風(fēng)險(xiǎn)基金。把會(huì)計(jì)師事務(wù)所和審計(jì)人員形成一個(gè)利益共同體和命運(yùn)共同體，從主管層面上讓審計(jì)人員增強(qiáng)項(xiàng)目的整體風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，不斷降低風(fēng)險(xiǎn)。

4.處理好收入和質(zhì)量之間的關(guān)系

注冊(cè)會(huì)計(jì)師或?qū)徲?jì)人員要注重收入和質(zhì)量之間的關(guān)系，收入是發(fā)展的前提，是生存線(xiàn)；而質(zhì)量則是審計(jì)工作的生命線(xiàn)。只有保證生命線(xiàn)才能維持生存線(xiàn)，才能增加收入，剛好的工作、生存及發(fā)展。（作者單位為立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）浙江分所）

作者簡(jiǎn)介：呂愛(ài)珍（1986.08—）浙江永康人，中級(jí)會(huì)計(jì)師，研究生學(xué)歷，研究方向：審計(jì)理論與實(shí)務(wù)。