戰(zhàn)略導向的公立醫(yī)院全面預算管理應用研究

楊春霞 郭磊 崔國靜 鄭興忠

[摘要] 公立醫(yī)院實施全面預算管理，不只是深化醫(yī)改的政策要求，也是醫(yī)院加強內部管理，實現營運目標的內在需要。該文以戰(zhàn)略為導向，在分析全面預算管理與醫(yī)院戰(zhàn)略之間的相互關系的基礎上，借助平衡計分卡這一戰(zhàn)略管理工具將醫(yī)院戰(zhàn)略目標轉化為預算目標，建立與預算目標相契合的全面預算管理組織體系、報表體系，優(yōu)化在各環(huán)節(jié)預算的有效措施，完善預算管理的信息系統，以此構建全面預算管理體系，為醫(yī)院全面預算管理的完善和應用提供有效的依據。

[關鍵詞] 醫(yī)院戰(zhàn)略；全面預算管理應用；平衡計分卡；公立醫(yī)院；政策要求；內部管理

[中圖分類號] R197.1 [文獻標識碼] A [文章編號] 1672-5654（2018）10（b）-0100-02

財政部、國家中醫(yī)藥管理局、國家衛(wèi)生計生委在2015年發(fā)布了《關于加強公立醫(yī)院財務和預算管理的指導意見》，其中強調了醫(yī)院工作的核心主要是財務管理和預算管理，規(guī)定至2016年底，所有醫(yī)院要實行并建立預算管理體系，到2018年，預算管理制度需全面完善，并且逐漸強化預算的作用[1-4]。在醫(yī)院工作中，戰(zhàn)略管理與實際預算管理存在嚴重脫節(jié)的情況，醫(yī)院也缺乏了全面的預算管理制度、組織以及信息化保障等，也從沒有重視過考核和預算環(huán)節(jié)，讓全面預算管理的結果和過程都只局限于形式，沒有實際的作用[5]。因此，加強戰(zhàn)略導向的公立醫(yī)院全面預算管理的應用研究，對公立醫(yī)院開展全面預算管理工作，提高精細化管理水平，實現醫(yī)院戰(zhàn)略目標，完成醫(yī)改任務具有十分重要的實踐指導意義。

1 醫(yī)院戰(zhàn)略與全面預算管理的相互關系

1.1 戰(zhàn)略對全面預算管理的導向作用

醫(yī)院的戰(zhàn)略站在醫(yī)院長遠發(fā)展的角度為醫(yī)院謀求發(fā)展，全面預算是醫(yī)院全部資源的分配過程，最終為促進醫(yī)院戰(zhàn)略目標的實現，戰(zhàn)略導向不僅有助于預算目標的確定，全面預算更能夠為戰(zhàn)略提供有效的服務，在一方面戰(zhàn)略能夠指導預算，根據戰(zhàn)略構建了一個全面的預算系統，也由此將更多、更好的資源用來保證戰(zhàn)略的實施。從另一方面講，戰(zhàn)略為實現全面預算管理提出了業(yè)績考核標準，從而能夠加強對醫(yī)院的理解，以醫(yī)院的進步作為戰(zhàn)略實施的預算指標，并且還建立了一個以戰(zhàn)略為導向的業(yè)績評價標準。

1.2 全面預算管理對戰(zhàn)略的支持和修正作用

全面預算管理是實現醫(yī)院戰(zhàn)略的重要工具，是聯系醫(yī)院戰(zhàn)略和醫(yī)療管理活動的紐帶。全面預算管理以醫(yī)院的長遠戰(zhàn)略為出發(fā)點，通過科學的方法將醫(yī)院的戰(zhàn)略目標進行分解，進而落實成醫(yī)院具體的部門目標，并通過預算編制、執(zhí)行、調整、控制、分析、考核等過程的不斷循環(huán)促使醫(yī)院戰(zhàn)略目標的實現。

2 醫(yī)院戰(zhàn)略目標與全面預算管理的對接工具—平衡計分卡

平衡積分卡作為一種工具，在戰(zhàn)略管理中發(fā)揮著重要的作用，其能夠將醫(yī)院發(fā)展戰(zhàn)略與醫(yī)院績效管理有效結合，并通過非財務指標和財務指標判斷醫(yī)院工作中可能出現的問題，其還能夠將醫(yī)院戰(zhàn)略目標轉化為客戶、財務、業(yè)務流程、成長與學習幾個部分，從而構建醫(yī)院戰(zhàn)略目標，在多個目標中找到其對醫(yī)院實現戰(zhàn)略的影響。作為目標管理控制工具，全面預算管理對醫(yī)院運營過程進行合理規(guī)劃、資源進行合理配置，在戰(zhàn)略行動中投入有效的資源，并通過各種形式實現醫(yī)院戰(zhàn)略目標。

3 構建戰(zhàn)略導向的公立醫(yī)院全面預算管理應用體系

3.1 確定醫(yī)院的戰(zhàn)略目標

與醫(yī)院使命不同的是，戰(zhàn)略目標要有具體的數量特征和時間界限。醫(yī)院必須根據其愿景和使命，在生命周期分析基礎上確定自己所處的生命周期階段，結合SWOT分析等方法分析醫(yī)院的優(yōu)勢、劣勢、機會和威脅，從而確定醫(yī)院未來3～5年的戰(zhàn)略規(guī)劃與目標。

3.2 建立全面預算管理的組織體系

管理控制系統中的全面預算管理需要滿足各種條件才能夠在醫(yī)院內部中實施，組織體系一般要完成預算目標的審核、確定、考核、修改以及控制等，將預算的實際目標建立在預算的基礎上，且預算管理在全面預算管理活動中起著重要的作用，也是整個行為實施的主體。為了突出公立醫(yī)院全面預算管理的戰(zhàn)略導向性，該文將預算管理的組織體系分為戰(zhàn)略層、運營層以及作業(yè)層3個部分：①戰(zhàn)略層組織體系。預算決策機構由全面預算管理委員會確立，由醫(yī)院最高領導親自掛帥，由各部門主要領導組成。②運營層組織體系。設置預算工作組作為全面預算管理的常設組織機構，由財務部門牽頭，各職能部門組成。③作業(yè)層組織體系。包括全面預算監(jiān)督機構、執(zhí)行機構（醫(yī)院全面預算管理責任單位），監(jiān)督機構由醫(yī)院審計部門和監(jiān)察部門組成。各組織層根據各自的職責分工各負其責，協同作用。

3.3 基于平衡計分卡化戰(zhàn)略目標為預算目標

醫(yī)院能否取得競爭優(yōu)勢取決于有無正確的戰(zhàn)略。而戰(zhàn)略能否有效地執(zhí)行則取決于能否對資源進行合理的規(guī)劃、對戰(zhàn)略執(zhí)行過程實施有效的控制以及對其財務結果進行正確的評價。因此，把戰(zhàn)略轉化為預算是實現醫(yī)院戰(zhàn)略的關鍵。根據平衡計分卡理論和方法，將醫(yī)院戰(zhàn)略目標分解為患者、財務、學習、內部業(yè)務流程以及成長等方面，并且在每個方面確定有效的指標，制定相應的預算指標和預算目標。

就公立醫(yī)院而言，客戶（患者）層面反映醫(yī)院的品牌形象和患者滿意度狀況，可通過新聞報道數量、均次費用、患者投訴率、醫(yī)療糾紛率等指標來衡量；內部業(yè)務流程層面反映醫(yī)院的醫(yī)療效率、質量和內部管理水平，可通過平均住院日、病床使用率、人均完成工作量（診療人次、出院人次、手術人次）、甲級病案率、診斷符合率等指標來衡量；學習與成長層面反映醫(yī)院技術創(chuàng)新能力和核心競爭力，可通過論文專著、人才比例、科技成果、科技項目、教學水平以及學術地位等指標進行衡量；財務層面是醫(yī)院在上述3個層面基礎上所要達到的運行結果，是醫(yī)院現實目標與長遠目標的橋梁，是醫(yī)院能否持續(xù)發(fā)展的關健，可通過業(yè)務收支結余、患者費用水平、藥占比、收入、成本、資產周轉率、負債率等指標來衡量。

3.4 建立全面預算管理的報表體系

為將醫(yī)院全面預算管理工作落實到醫(yī)院的各個部門、各位員工，需要建立一套全面預算管理報表體系，以此為載體，實現預算的全面、全員、全過程管理，便于基于平衡計分卡的預算指標的計算、分析，預算目標的管控及戰(zhàn)略目標的實現。全面預算管理體系由費用預算表、業(yè)務預算表、資源預算表、資本預算表、財務預算表五大類組成。

另外，在醫(yī)院全面預算報表體系設計的過程中應注意預算報表的每個字段項目與預算指標、會計核算科目、財政部門預算科目、成本核算項目、成本管理支出屬性、績效管理項目、績效考核分配指標的對接與銜接，以便做到預算管理、會計核算、部門預算、成本核算與管理、績效管理的數據同源，結果一致，發(fā)揮各個管理系統的協同作用。

3.5 戰(zhàn)略導向的醫(yī)院全面預算考核與評價優(yōu)化

預算考核和評價就是要把全面預算的執(zhí)行情況、預算目標的控制情況、業(yè)務工作效率、績效考評情況、醫(yī)院職工以及責任人的經濟利用相融合，這樣能夠在最大程度上調動醫(yī)院職工的創(chuàng)造性和積極性。戰(zhàn)略導向的醫(yī)院全面預算管理體系需要從各個方面進行考評和分析，每個方面都設置了輔助指標和主要指標，針對指標能夠設置不一樣的表格，并且需要分析每個指標的實際情況，將各個時期的考核指標進行分析匯總，預算考評結果可以與醫(yī)院員工的成長、薪資、發(fā)展生涯等相關，也可以為后期戰(zhàn)略實施提供一定的參考標準。

3.6 完善醫(yī)院全面預算信息化系統

醫(yī)院全面預算管理信息系統應包括基礎體系層、方案執(zhí)行層、分析決策層3個層次，在具體實施過程中，需要按以下步驟完善該院的信息化建設：①建立一套合理規(guī)范化的數據字典：包括醫(yī)院科室、人員、統計類別、預算類別等，統一預算口徑；②在完善數據字典的同時，根據已經制定好的統一標準來不斷完善醫(yī)院各系統之間的接口，實現醫(yī)院數據共享，為醫(yī)院預算管理打好基礎；③數據倉庫的建立：各類系統之間產生的數據繁雜，若通過接口來取數據，勢必影響系統的運行速率，因此應該根據相應的統計口徑，抽取所需要的數據，最終來形成一套適合醫(yī)院的數據倉庫，以便來做到醫(yī)院業(yè)務數據精簡化、快速化；④根據相關醫(yī)院全面預算模型和預算表格體系來建立一套合理的預算管理系統，并提供開放性的接口，方便醫(yī)院信息系統的集成。同時應當能夠擁有多個終端，用于醫(yī)院各個核算科室進行相關數據的填報、查看、審核等；⑤實現監(jiān)控、預算執(zhí)行以及整理的全部過程，為醫(yī)院決策、考評提供預算監(jiān)控、預算執(zhí)行以及預算調整等過程；⑥建立多種預算分析工具來實現預算管理系統與Office系統的連接。Office系統功能強大，它的多樣化、形象性的電子化表格圖形，讓管理者對預算情況一目了然，融合這一特點將會使預算管理事半功倍。

[參考文獻]

[1] 何敏.公立醫(yī)院全面預算管理執(zhí)行中存在的問題及解決措施[J].企業(yè)改革與管理，2017，11（10）：117，119.

[2] 宋瑞雯.公立醫(yī)院實施全面預算管理的難點及舉措[J].經濟師，2015，8（10）：274-275.

[3] Pter M.Ginter，W.Jack Duncan，Linda E.Swayne.王西墨主審.醫(yī)療機構戰(zhàn)略管理[M].王艷冬，馮麗萍，譯.北京：北京大學醫(yī)學出版社，2016.

[4] 易利華.醫(yī)院戰(zhàn)略管理概論[M].北京：人民衛(wèi)生出版社，2014.

[5] 李華.公立醫(yī)院全面預算管理改進探討[J].財會學習，2018， 19（1）：25-26.

（收稿日期：2018-07-11）