集團企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)控機制的內(nèi)容、原則與實踐研究

屈淼

摘要：隨著我國經(jīng)濟的迅猛發(fā)展，企業(yè)所面臨的市場競爭越來越激烈，企業(yè)的生存處境越來越艱難，就目前來說，我國很多的集團企業(yè)都尚未建立起科學(xué)的內(nèi)部控制系統(tǒng)，并缺乏完善的稅務(wù)管理體系。因此，文章將從企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制系統(tǒng)出發(fā)，對稅務(wù)風(fēng)險系統(tǒng)的內(nèi)容、原則進(jìn)行具體分析，并提出構(gòu)建內(nèi)控機制的相關(guān)策略。

關(guān)鍵詞：集團企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險：內(nèi)部控制系統(tǒng)：內(nèi)容原則：實踐研究

一、稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制系統(tǒng)的主要內(nèi)容分析

（一）稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制的相關(guān)內(nèi)容

在企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)中，稅務(wù)風(fēng)險控制是一項非常重要的內(nèi)容，具體來說，稅務(wù)風(fēng)險的控制主要可以幫助企業(yè)分析現(xiàn)有的經(jīng)濟發(fā)展環(huán)境，及時發(fā)現(xiàn)其存在的稅務(wù)風(fēng)險，并通過相關(guān)的風(fēng)險預(yù)測評估結(jié)果來對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營做出適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，從而使得企業(yè)可以盡可能的規(guī)避風(fēng)險，實現(xiàn)經(jīng)營利益的最大化，風(fēng)險的最小化。在進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制時，將會涉及到集團企業(yè)的多個方面，其不僅與稅務(wù)登記、稅務(wù)申報、稅款繳納相關(guān)，還關(guān)系到涉稅財務(wù)審計、稅務(wù)成本管理、稅務(wù)資料管理等多個內(nèi)容，因此，稅務(wù)風(fēng)險工作的有效控制和管理離不開集團企業(yè)各個子公司、各個部門以及全體員工的共同努力。

（二）稅務(wù)風(fēng)險控制環(huán)境分析

稅務(wù)風(fēng)險控制環(huán)境主要是指：企業(yè)與稅務(wù)相關(guān)工作人員在執(zhí)行稅務(wù)管理時所處的一個工作環(huán)境，這一環(huán)境不僅與企業(yè)的發(fā)展理念、發(fā)展宗旨相關(guān)，更與企業(yè)對人員的管理、運營活動的方式、組織結(jié)構(gòu)、決策的程序息息相關(guān)，一個良好的稅務(wù)風(fēng)險控制環(huán)境的建立，是稅務(wù)風(fēng)險高效控制管理的基礎(chǔ)和前提。

（三）稅務(wù)風(fēng)險信息的交流溝通

稅務(wù)信息的有效溝通主要是指企業(yè)在發(fā)展過程中，對涉及稅務(wù)的相關(guān)信息做好記錄，并做好企業(yè)各個部門對稅務(wù)信息的溝通交流工作，幫助企業(yè)及時地了解稅務(wù)信息，實現(xiàn)稅務(wù)信息傳遞的有效化。同時，企業(yè)還需要建立相關(guān)的稅務(wù)風(fēng)險信息平臺，及時更新完善稅務(wù)信息。

（四）稅務(wù)風(fēng)險監(jiān)控與評估

風(fēng)險的監(jiān)控與評估是企業(yè)進(jìn)行有效稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制的重要內(nèi)容，有效的稅務(wù)風(fēng)險監(jiān)控和評估可以科學(xué)評估企業(yè)的風(fēng)險控制能力，并通過評估上一階段企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險控制水平，來正確認(rèn)識企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險控制中存在的問題，及時對下一階段的稅務(wù)風(fēng)險措施進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，注重稅務(wù)風(fēng)險的監(jiān)控和評估，不僅可以幫助企業(yè)及時了解自身風(fēng)險管理控制的能力，還可以實現(xiàn)自身內(nèi)部控制系統(tǒng)的優(yōu)化升級。

二、構(gòu)建稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制體系應(yīng)該遵循的原則

（一）遵循合法性原則

企業(yè)在建立稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制系統(tǒng)，應(yīng)該要遵循合法性的相關(guān)原則。在建立稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制系統(tǒng)時，首先應(yīng)該保證企業(yè)所建立的稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制系統(tǒng)是符合國家法律法規(guī)的，是不存在任何法律風(fēng)險的。

（二）遵循成本效益原則

企業(yè)主要是以盈利為目的，因此，企業(yè)在建立稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制系統(tǒng)時，因涉及到企業(yè)成本消耗的問題，也需要堅持成本效益這一原則。并在構(gòu)建稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制系統(tǒng)時，在內(nèi)部控制系統(tǒng)可以有效發(fā)揮的前提下，盡可能的實現(xiàn)成本最小化、利益最大化。

（三）遵循系統(tǒng)性原則

因為企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險控制系統(tǒng)主要涉及到企業(yè)的各個方面，關(guān)系到企業(yè)的各個部門以及全體員工，因此，企業(yè)在建立稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制體系時，為了保證內(nèi)部控制的有效性，還應(yīng)該要遵循系統(tǒng)性原則，盡可能的將企業(yè)運營的各個方面、企業(yè)的各個部門都包含進(jìn)內(nèi)部控制體系中去。同時，在建立內(nèi)部控制系統(tǒng)時，還應(yīng)該充分結(jié)合企業(yè)自身的實際發(fā)展情況，努力做到與自身發(fā)展情況相適應(yīng)。

（四）遵循可控性原則

企業(yè)在整個發(fā)展過程之中，企業(yè)外部環(huán)境和內(nèi)部環(huán)境都是在不斷變化的。因此，在建立稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制體系時，也應(yīng)該要遵循可控性原則，在一定的時期內(nèi)，根據(jù)環(huán)境的不斷變化，不斷調(diào)整完善內(nèi)部控制系統(tǒng)，及時更新內(nèi)部控制系統(tǒng)各方面的內(nèi)容，使之能夠適應(yīng)環(huán)境的變化，更好地促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。

三、建立完善集團企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制的重要內(nèi)容

一個完善科學(xué)的稅務(wù)風(fēng)險評估機制，可以對企業(yè)的涉稅項目進(jìn)行定期的i"N8，對其中的問題進(jìn)行及時的分析，并做出相應(yīng)的調(diào)整。因此，一個完善科學(xué)的稅務(wù)風(fēng)險評估機制，是企業(yè)可以有效進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制的前提和基礎(chǔ)。同時，企業(yè)在構(gòu)建稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制系統(tǒng)時，還需要對國家和地方的政策法規(guī)有一個全面的了解，并以此為基礎(chǔ)不斷地完善自身的風(fēng)險評估機制。

（一）稅務(wù)風(fēng)險評估系統(tǒng)設(shè)計

稅務(wù)風(fēng)險評估系統(tǒng)的主要目的是通過對稅務(wù)風(fēng)險的有效控制，來幫助企業(yè)更好的發(fā)展。具體來說，稅務(wù)風(fēng)險評估系統(tǒng)以企業(yè)未來的發(fā)展目標(biāo)為導(dǎo)向，以降低企業(yè)稅務(wù)成本為關(guān)鍵，以促進(jìn)企業(yè)發(fā)展為目的。因此，在設(shè)計稅務(wù)風(fēng)險評估系統(tǒng)時，需要重點關(guān)注稅務(wù)評估指標(biāo)對于稅務(wù)風(fēng)險評估的全面性。

1.財務(wù)指標(biāo)

稅務(wù)風(fēng)險控制和分析的重要基礎(chǔ)是對企業(yè)財務(wù)指標(biāo)的稅務(wù)風(fēng)險評估，這一財務(wù)指標(biāo)關(guān)系到多方面的內(nèi)容，更與企業(yè)的財務(wù)、資產(chǎn)緊密相關(guān)。因為財務(wù)指標(biāo)的特性，集團企業(yè)在具體操作時，可以采用定量法來構(gòu)建相關(guān)的數(shù)學(xué)模型，以財務(wù)指標(biāo)來及時了解集團企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險問題，以財務(wù)指標(biāo)的變化來建立相關(guān)的動態(tài)反饋機制，實現(xiàn)對稅務(wù)風(fēng)險管理的有效監(jiān)督。

2.風(fēng)險點指標(biāo)

財務(wù)指標(biāo)是稅務(wù)風(fēng)險控制分析的重要基礎(chǔ)，風(fēng)險點指標(biāo)則是稅務(wù)風(fēng)險控制分析的重要內(nèi)容。具體來說，集團企業(yè)可以稅務(wù)風(fēng)險點的分析來對集團企業(yè)的整個涉稅環(huán)節(jié)進(jìn)行評價監(jiān)督，以風(fēng)險點指標(biāo)來明確，集團企業(yè)對稅務(wù)風(fēng)險影響最大的具體因素，從而了解整個稅務(wù)風(fēng)險管理的具體情況，

3.納稅指標(biāo)

稅務(wù)風(fēng)險在管理的整個過程中，還有一項非常重要的因素需要重點關(guān)注，即是納稅指標(biāo)，這一指標(biāo)可以直接反映出，集團企業(yè)在具體階段的納稅情況，通過對以往集團企業(yè)納稅行為的分析，來確定和適當(dāng)調(diào)整企業(yè)在未來階段的納稅行為，保證納稅行為的有效性。

（二）稅務(wù)風(fēng)險識別系統(tǒng)設(shè)計

對于稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制系統(tǒng)來說，其中最重要的基礎(chǔ)是稅務(wù)風(fēng)險識別系統(tǒng)，這一系統(tǒng)可以幫助集團企業(yè)更好、更高效的實現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制。就目前來說，我國的稅務(wù)風(fēng)險識別主要分為層次分析法和故障樹分析這兩種方法，這兩種方法各有特點，分別適用于不同的環(huán)境，

1.層次分析法

層次分析法是定量分析法和定性分析法這二者的結(jié)合，是一種多策略多指標(biāo)的分析方法，其可以用于數(shù)據(jù)不足、目標(biāo)結(jié)構(gòu)多變等更為復(fù)雜的風(fēng)險環(huán)境。這一方法主要是堅持復(fù)雜問題簡單化的原理，通過對復(fù)雜問題進(jìn)行一層層的劃分，確認(rèn)決策層、準(zhǔn)則層和目標(biāo)層等，再確認(rèn)各個層次之間的相互關(guān)系，從而對稅務(wù)風(fēng)險進(jìn)行識別。這一種稅務(wù)方法有利于集團企業(yè)更好的明確上下級分工，明確各崗位人員的具體工作內(nèi)容，強化上級的決策作用和下級的執(zhí)行力。

2.故障樹分析法

故障樹這一分析方法主要可以識別一些更為復(fù)雜的風(fēng)險，當(dāng)集團企業(yè)面臨一個十分復(fù)雜的問題時，首先，可以利用這一分析方法將這一問題分解成若干個小問題，再對引發(fā)小問題的各個要素進(jìn)行分析，從解決各個小問題開始，最終解決大問題。集團企業(yè)在分析稅務(wù)風(fēng)險時，也是按照這一原理進(jìn)行的，逐個分解，逐步找出各個影響因素，最后確定風(fēng)險控制策略。

（三）稅務(wù)風(fēng)險控制系統(tǒng)設(shè)計

1.稅務(wù)風(fēng)險點控制

集團企業(yè)應(yīng)該要加強對各個稅務(wù)風(fēng)險點的控制，具體來說，首先企業(yè)應(yīng)該要對日常的稅務(wù)業(yè)務(wù)和納稅環(huán)節(jié)進(jìn)行規(guī)范，通過建立相關(guān)的制度來避免稅務(wù)處理的隨意性。同時，為了進(jìn)一步加強稅務(wù)處理流程，集團企業(yè)可以建立配套的操作流程介紹、稅務(wù)行為處理準(zhǔn)則等。

2.特殊稅務(wù)風(fēng)險的應(yīng)急控制

當(dāng)面對特殊稅務(wù)風(fēng)險時，集團企業(yè)需要更高的稅務(wù)風(fēng)險防范能力。因此，為了加強對風(fēng)險的控制力，集團企業(yè)應(yīng)該提前預(yù)測分析有可能面臨的重大、特殊風(fēng)險，并制定風(fēng)險應(yīng)急報告、確定特殊風(fēng)險的應(yīng)急措施。對于有條件的集團企業(yè)來說，還可以尋求稅務(wù)中介機構(gòu)的幫助，以法律手段、公關(guān)辦法來提高對風(fēng)險的控制。

四、結(jié)語

建立健全集團企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制，提高其對稅務(wù)風(fēng)險的控制力，是目前經(jīng)濟形勢下集團企業(yè)需要馬上解決的問題。在具體的實施過程中，集團企業(yè)首先需要建立正確的稅務(wù)認(rèn)識，端正態(tài)度：其次，在構(gòu)建體系時，除了需要結(jié)合自身的發(fā)展特點之外，更要充分考慮內(nèi)部控制要素，在全面掌握稅務(wù)風(fēng)險的情況之下，科學(xué)的建立稅務(wù)風(fēng)險控制體系，從而促進(jìn)集團企業(yè)的健康發(fā)展。