中小企業(yè)內(nèi)部控制研究

梁紅兵　黃艷華

[提要] 企業(yè)內(nèi)部控制是當(dāng)今企業(yè)管理的核心環(huán)節(jié)，現(xiàn)實(shí)中我國(guó)中小企業(yè)不同程度地存在諸多問題，對(duì)企業(yè)的規(guī)范經(jīng)營(yíng)和社會(huì)的和諧發(fā)展帶來(lái)不利影響。本文闡述中小企業(yè)內(nèi)部控制的重要性，指出中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的現(xiàn)實(shí)問題，并提出具體措施。

關(guān)鍵詞：中小企業(yè)；內(nèi)部控制；問題；措施

本文為武漢商學(xué)院校級(jí)創(chuàng)新訓(xùn)練項(xiàng)目：“‘互聯(lián)網(wǎng)+中小企業(yè)內(nèi)部控制咨詢與服務(wù)平臺(tái)”；通訊作者：武漢商學(xué)院黃艷華

中圖分類號(hào)：F127 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

收錄日期：2018年3月26日

沒有規(guī)矩，不成方圓。為了加強(qiáng)和規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制，財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、銀監(jiān)會(huì)等五部委先后于2008年和2010年發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，構(gòu)建了我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的雛形。2012年，財(cái)政部和證監(jiān)會(huì)又聯(lián)合發(fā)布公告，要求我國(guó)上市公司正式進(jìn)入內(nèi)部控制規(guī)范體系的分類分批實(shí)施階段。對(duì)此，中小企業(yè)也應(yīng)該引起重視，加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制管理。

一、中小企業(yè)內(nèi)部控制的重要性

自改革開放以來(lái)，中國(guó)逐步確立了以公有制經(jīng)濟(jì)為主體，多種所有制經(jīng)濟(jì)共同發(fā)展的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制，國(guó)內(nèi)一大批大中小企業(yè)迅速誕生，蓄力發(fā)展，迅速擴(kuò)張，成為我們國(guó)民經(jīng)濟(jì)中一支重要的組成部分。

同時(shí)，中國(guó)企業(yè)卻又迎來(lái)了兩大挑戰(zhàn)：其一，加入世貿(mào)組織后的中國(guó)市場(chǎng)面臨全球化的挑戰(zhàn)；其二，經(jīng)濟(jì)發(fā)展的轉(zhuǎn)型升級(jí)沖擊傳統(tǒng)行業(yè)。實(shí)力相對(duì)弱小，又缺乏強(qiáng)硬政策保護(hù)的中小企業(yè)要想在競(jìng)爭(zhēng)日益殘酷的大市場(chǎng)下贏得一席之地，要想在經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)的大潮中不被淘汰，就必須牢牢把握好企業(yè)內(nèi)部控制這一核心環(huán)節(jié)，才能提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平，提升企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力和抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力，穩(wěn)扎穩(wěn)打，不斷鞏固發(fā)展。中小企業(yè)面對(duì)日益復(fù)雜的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)經(jīng)營(yíng)狀況，要在其中生存，加強(qiáng)內(nèi)部控制的現(xiàn)實(shí)意義尤其重要。

通常企業(yè)內(nèi)部控制，是為了防止企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)管理措施存在的某些問題導(dǎo)致企業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)出現(xiàn)的資產(chǎn)安全以及錯(cuò)誤和舞弊，以及會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整而制定和實(shí)施的策略。企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)遵循全面性、重要性、制衡性、適應(yīng)性和成本效益型原則。內(nèi)部控制貫穿于企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的各個(gè)方面，只要企業(yè)存在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)營(yíng)管理，就需要相應(yīng)的內(nèi)部控制。這不僅是企業(yè)防范風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)在需求，也是企業(yè)健康發(fā)展的約束制度，還是提高企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告信息的有效性，真實(shí)性，保障企業(yè)財(cái)產(chǎn)安全完整，減少舞弊事件發(fā)生的控制措施。

二、中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

（一）缺乏良好的內(nèi)部控制環(huán)境。從總體來(lái)看，中小企業(yè)的發(fā)展歷程相對(duì)較短，難以營(yíng)造良好的企業(yè)文化，制度建設(shè)相對(duì)落后，導(dǎo)致企業(yè)所有者與管理者之間、管理者與普通員工之間、所有者與普通員工之間的矛盾日益明顯，再加上企業(yè)規(guī)模較小、相關(guān)工作程序不嚴(yán)密、組織結(jié)構(gòu)不合理、人員分工不明確，導(dǎo)致企業(yè)“心不能往一處想，勁不能往一處使”，極大地消耗了企業(yè)的僅有資源，不利于企業(yè)的運(yùn)轉(zhuǎn)和發(fā)展。

（二）內(nèi)控環(huán)節(jié)監(jiān)管不力。企業(yè)相關(guān)監(jiān)管人員，特別是內(nèi)部控制的審計(jì)人員在入職時(shí)，個(gè)人能力參差不齊，公司相關(guān)管理人員也無(wú)法一時(shí)辨別，造成其在工作期間不能使各個(gè)監(jiān)管環(huán)節(jié)都步步到位。同時(shí)，在中國(guó)式關(guān)系社會(huì)里，中小企業(yè)內(nèi)各部門人員的關(guān)系相對(duì)密切，致使相關(guān)環(huán)節(jié)的監(jiān)管人員在本身能力不足的情況下，沒有強(qiáng)烈的監(jiān)管意識(shí)，導(dǎo)致相關(guān)問題不能及時(shí)地發(fā)現(xiàn)和整改，往往使公司面臨極大的隱患和風(fēng)險(xiǎn)。

（三）信息化程度有待提升。中小企業(yè)規(guī)模相對(duì)較小，員工數(shù)量較少，上下級(jí)與各部門之間的交流頻繁，效率高，有著天然的靈活優(yōu)勢(shì)。但隨著時(shí)代的進(jìn)步，信息化程度的不斷提升，原有的溝通方式、信息傳播手段跟不上時(shí)代的發(fā)展，導(dǎo)致內(nèi)部信息傳播的天然優(yōu)勢(shì)難以成行。因此，必須重視加快信息系統(tǒng)的建設(shè)，提供真實(shí)、快捷有效的高質(zhì)量信息。

（四）內(nèi)部分工不明確，權(quán)力分配不均勻。中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)相對(duì)較少，組織結(jié)構(gòu)不完善，常常出現(xiàn)一人身兼數(shù)職，相關(guān)部門和人員職能混亂，各項(xiàng)職能不能貫徹落實(shí)到責(zé)任人身上。

分工不明確的同時(shí)，權(quán)利分配也明顯不均。在許多中小企業(yè)內(nèi)部，相關(guān)職權(quán)不是以個(gè)人能力勝任，而是憑借與企業(yè)所有者的關(guān)系親疏決定，關(guān)系親密者手握大權(quán)，能力強(qiáng)而關(guān)系疏遠(yuǎn)者日益被邊緣化，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部組織紀(jì)律渙散，工作積極性不高，難以建立相關(guān)職權(quán)問責(zé)機(jī)制。

（五）風(fēng)險(xiǎn)管控意識(shí)不強(qiáng)。在當(dāng)前市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈的現(xiàn)實(shí)環(huán)境下，企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)復(fù)雜多變。由于企業(yè)內(nèi)部的組織構(gòu)架流于形式卻不注重實(shí)質(zhì)，未實(shí)現(xiàn)對(duì)高層的合理約束，再加上企業(yè)內(nèi)部復(fù)雜的個(gè)人關(guān)系，使原本缺乏嚴(yán)格風(fēng)險(xiǎn)管控體系的企業(yè)很難在決策、運(yùn)營(yíng)、監(jiān)管的過程中實(shí)現(xiàn)其理想目標(biāo)，后續(xù)會(huì)出現(xiàn)一系列的問題，給企業(yè)經(jīng)營(yíng)造成巨大損失，甚至面臨倒閉的風(fēng)險(xiǎn)。

（六）考核機(jī)制不完善，賞罰不分明。由于企業(yè)當(dāng)家人過多地參與企業(yè)生產(chǎn)、運(yùn)營(yíng)、監(jiān)督、管理等各項(xiàng)環(huán)節(jié)，企圖依賴個(gè)人力量來(lái)強(qiáng)化對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)管理工作，卻缺乏以科學(xué)合理的考核機(jī)制來(lái)促進(jìn)企業(yè)管理的意識(shí)，經(jīng)常出現(xiàn)員工干得好沒有回報(bào)，干得不好也沒有處分的怠慢現(xiàn)象，從而導(dǎo)致企業(yè)各級(jí)員工缺乏自主積極性，對(duì)企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展壯大極為不利。因此，必須建立完善的考核機(jī)制，實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)生產(chǎn)、運(yùn)營(yíng)、監(jiān)管等各個(gè)環(huán)節(jié)的嚴(yán)格考核，該賞的論功行賞，該罰的也絕不因個(gè)人關(guān)系而懈怠。

三、中小企業(yè)內(nèi)部控制改良對(duì)策

（一）改善企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境。企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境是企業(yè)發(fā)展的根本，它直接影響企業(yè)的業(yè)務(wù)、效率和內(nèi)部控制執(zhí)行的有效性及采取的具體措施；完善內(nèi)部控制的環(huán)境，可以有效地提高企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制制度的認(rèn)識(shí)。企業(yè)必須要高度重視起建立和完善內(nèi)部控制環(huán)境的重要性，才能夠帶動(dòng)企業(yè)其他要素的發(fā)展。第一，樹立正確的內(nèi)部控制意識(shí)。先從企業(yè)的高層抓起，先讓企業(yè)高層樹立先進(jìn)的內(nèi)部控制意識(shí)，再由上而下普及到每個(gè)員工的心中，由此形成一種良好的內(nèi)部控制文化氛圍；第二，建立科學(xué)的組織構(gòu)架、規(guī)范的治理結(jié)構(gòu)和議事流程。必須明確各部門之間的相關(guān)職能，促進(jìn)分工合作，減少責(zé)任與職權(quán)不到位的不良現(xiàn)象，形成科學(xué)有效的職責(zé)分工和制衡機(jī)制，實(shí)現(xiàn)各層級(jí)、各部門間決策、生產(chǎn)、運(yùn)營(yíng)、監(jiān)督的高效運(yùn)轉(zhuǎn)。

（二）建立完善的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制。首先，中小企業(yè)實(shí)力相對(duì)弱小，自身組織構(gòu)架也存在一定缺陷，因而在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的過程中往往存在各種潛在風(fēng)險(xiǎn)。因此，企業(yè)首先應(yīng)當(dāng)制定風(fēng)險(xiǎn)控制目標(biāo)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)與實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)相沖突的相關(guān)問題，并及時(shí)做出相應(yīng)調(diào)整；其次，企業(yè)的管理者在樹立正確風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的同時(shí)，也必須將其傳遞給員工，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)與員工之間的風(fēng)險(xiǎn)共識(shí)、共享、共擔(dān)的雙向反應(yīng)機(jī)制；最后，企業(yè)必須建立一套完善的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，以實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)決策、生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、監(jiān)督各項(xiàng)管理工作的全面覆蓋，能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)其中的風(fēng)險(xiǎn)和問題，能夠及時(shí)有效地針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的特性和大小做出反饋。

（三）提升信息化程度，并建立有效的溝通機(jī)制。隨著信息技術(shù)的迅速發(fā)展，企業(yè)應(yīng)該建立一個(gè)高效完備的信息管理系統(tǒng)，全面提升信息化程度和信息化管理水平，以及時(shí)提供真實(shí)有效的信息，促進(jìn)企業(yè)信息交流與傳播，并加強(qiáng)對(duì)信息安全的保護(hù)工作，防止內(nèi)部信息泄露。與此同時(shí)，企業(yè)也應(yīng)該充分利用信息技術(shù)來(lái)建立一個(gè)更加合理有效的雙向溝通機(jī)制，有效促進(jìn)企業(yè)各部門之間、企業(yè)與員工之間、員工與員工之間的有效溝通。如此，既可以更好地落實(shí)企業(yè)相關(guān)決策，又可以及時(shí)找出企業(yè)管理工作中的風(fēng)險(xiǎn)和問題并加以校正，這對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制管理起到了非常重要的作用。

（四）全面提高企業(yè)人員素質(zhì)。企業(yè)人員的素質(zhì)高低與企業(yè)內(nèi)部控制管理水平存在著必然聯(lián)系。一方面企業(yè)人員的素質(zhì)越高就越能促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制管理；另一方面企業(yè)內(nèi)部控制管理水平也影響著企業(yè)人員的素質(zhì)。這就要求企業(yè)在不斷提高內(nèi)部控制管理水平的同時(shí)，不斷提高企業(yè)人員的綜合素質(zhì)。首先，在分工明確的基礎(chǔ)上，各項(xiàng)職權(quán)與責(zé)任充分落實(shí)到個(gè)人，使其充分利用個(gè)人素質(zhì)把相關(guān)事務(wù)管好、辦好，并在工作中不斷提高個(gè)人專業(yè)素質(zhì)和綜合素質(zhì)；其次，企業(yè)也應(yīng)當(dāng)結(jié)合實(shí)際情況制定完備的人才培養(yǎng)方案，以不斷提高企業(yè)員工的專業(yè)素質(zhì)和綜合素質(zhì)，為企業(yè)充分落實(shí)內(nèi)部控制管理活動(dòng)提供必要條件。

（五）建立健全監(jiān)管體系，加強(qiáng)內(nèi)部控制力度。建立健全監(jiān)督機(jī)制是企業(yè)管理的重要環(huán)節(jié)，這就要求做到以下幾點(diǎn)：第一，嚴(yán)格崗位責(zé)任制度。明確劃分責(zé)任主體，讓企業(yè)的具體職責(zé)充分落實(shí)到企業(yè)各部門、各員工，防止出現(xiàn)職權(quán)不分明、責(zé)任主體不明確、責(zé)任落實(shí)不到位的不良現(xiàn)象；第二，健全審計(jì)問責(zé)機(jī)制。設(shè)立獨(dú)立行使權(quán)力的內(nèi)部審計(jì)部門，讓其具備較強(qiáng)的組織性和協(xié)調(diào)性，使監(jiān)管工作從各個(gè)部門到各個(gè)員工，進(jìn)行動(dòng)態(tài)監(jiān)管，實(shí)現(xiàn)對(duì)各部門、各層級(jí)、各時(shí)段的監(jiān)管全覆蓋；第三，建立監(jiān)管隊(duì)伍。選取有能力、有責(zé)任心、獨(dú)立性強(qiáng)的員工進(jìn)入監(jiān)管部門，讓其嚴(yán)格按規(guī)章制度辦事，指出內(nèi)部控制各環(huán)節(jié)的不足并加以糾正，防止出現(xiàn)因企業(yè)個(gè)人關(guān)系親疏而導(dǎo)致監(jiān)管缺失的混亂現(xiàn)象。

（六）建立內(nèi)部控制法律顧問體系。對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的信息，應(yīng)梳理出信息含量和預(yù)測(cè)信息，必須健立在控制全面、細(xì)致調(diào)研的基礎(chǔ)上，充分辨識(shí)、分析、評(píng)價(jià)公司可能面臨的法律風(fēng)險(xiǎn)；針對(duì)法律風(fēng)險(xiǎn)，制定法律顧問管理策略，即圍繞企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、管理有效性標(biāo)準(zhǔn)，選擇法律風(fēng)險(xiǎn)所承擔(dān)、規(guī)避、轉(zhuǎn)移、轉(zhuǎn)換、對(duì)沖、補(bǔ)償、控制等適合的管理總體策略。

四、結(jié)語(yǔ)

總之，中小企業(yè)身處競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的大市場(chǎng)，必須加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理，才能在市場(chǎng)上贏得一席之地，而加強(qiáng)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理，又需要建立健全內(nèi)部控制制度，促進(jìn)分工，促進(jìn)信息交流，加強(qiáng)內(nèi)部溝通與合作，同時(shí)加強(qiáng)監(jiān)管力度。如此便可更好地面對(duì)風(fēng)險(xiǎn)，迎接挑戰(zhàn)，進(jìn)一步改善經(jīng)營(yíng)，以創(chuàng)造更多的效益。

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