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    年終獎(jiǎng)發(fā)放相關(guān)節(jié)稅問題探析

    2018-04-20 03:54:45裴培
    財(cái)會(huì)學(xué)習(xí) 2018年9期
    關(guān)鍵詞:節(jié)稅年終獎(jiǎng)

    裴培

    摘要:年終獎(jiǎng)對(duì)企業(yè)員工的激勵(lì)作用是不容忽視的,許多企業(yè)發(fā)現(xiàn)年終獎(jiǎng)發(fā)放的方式不同,員工最終到手的金額將有很大差別,本文旨在通過簡(jiǎn)單的分析年終獎(jiǎng)發(fā)放的一些節(jié)稅問題,為企業(yè)更好的提高薪酬管理水平提供思路。

    關(guān)鍵詞:年終獎(jiǎng);節(jié)稅;無(wú)效區(qū)間

    年終獎(jiǎng)永遠(yuǎn)是年末的熱點(diǎn)話題,許多企業(yè)發(fā)現(xiàn)明明今年的年終獎(jiǎng)遠(yuǎn)超去年,但是實(shí)際拿到的年終獎(jiǎng)卻和去年相差無(wú)幾,對(duì)員工的激勵(lì)作用自然大打折扣。依法納稅是每個(gè)公民的應(yīng)盡責(zé)任,但合理籌劃個(gè)人所得稅,避免員工承擔(dān)不必要的稅負(fù),不僅利于降低企業(yè)成本,提高員工工作積極性,還有利于擴(kuò)大內(nèi)需,促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

    一、年終獎(jiǎng)扣稅的法律規(guī)定

    根據(jù)國(guó)家稅務(wù)局《個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問題的通知》規(guī)定,納稅人一次性獲得全年將近,其僅作為個(gè)人單月工資,或者薪金來(lái)進(jìn)行納稅,其稅種為個(gè)人所得稅,并依照相應(yīng)的辦法和規(guī)定來(lái)進(jìn)行代扣代繳。

    (一)雇員一次性獲得全年獎(jiǎng)金,其數(shù)額除以12(即12個(gè)月),依照商數(shù)來(lái)對(duì)稅率和速算扣除數(shù)的適用。但是,如果雇員所獲得的獎(jiǎng)金低于稅法所規(guī)定的費(fèi)用扣除額,即3500元,那么其則不需要添加一次性獎(jiǎng)金數(shù)額,也就是說可以將一次性獎(jiǎng)金的數(shù)額扣除,其所需要適用的稅率和速算扣除數(shù)則首先需要計(jì)算當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差值,再依照上述方式進(jìn)行計(jì)算即可。

    通過這樣的描述,我們可以得出相應(yīng)公式:

    1.雇傭所獲得的當(dāng)月工資薪金,相比較稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額較高時(shí)候,其所適用的公式則為:應(yīng)納稅額=雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金×適用稅率-速算扣除數(shù)。

    2.如果雇員當(dāng)月工資薪金,相比較稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額較低時(shí)候,其所使用的公式應(yīng)當(dāng)進(jìn)行相應(yīng)改變,即:應(yīng)納稅額=(雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金-雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額)×適用稅率-速算扣除數(shù)。

    (二)年終獎(jiǎng)適用稅率和速算扣除數(shù)如表1:

    二、年終獎(jiǎng)扣稅計(jì)算案例分析

    (一)李先生是一家上市公司員工,2017年12月取得當(dāng)月工資6500元,年終獎(jiǎng)48000元,當(dāng)月所需繳納的個(gè)人所得稅如下:

    1)當(dāng)月工資個(gè)人所得稅=(6500-3500) ×10%-105=195元;

    2)找稅率:48000/12=4000,稅率為10%,速算扣除數(shù)為105;

    3)年終獎(jiǎng)個(gè)人所得稅=48000×10%-105=4695;

    當(dāng)月個(gè)人所得稅總額= 195 + 4695 = 4890元。

    (二)王先生所從事當(dāng)工作證券服務(wù),為證券公司員工,其在2017年年終時(shí)候,取得了3000元的工資收入,年底同時(shí)獲得一次性獎(jiǎng)金,其獎(jiǎng)金數(shù)額為60500元,那么其所需要交納的個(gè)人所得稅計(jì)算方式則如下所示:

    1)當(dāng)月工資個(gè)人所得稅=0元;

    2)找稅率:(60500-500)/12=5000,稅率為20%,速算扣除數(shù)為555;

    3)年終獎(jiǎng)個(gè)人所得稅=60000×20%-555=11445元;

    當(dāng)月個(gè)人所得稅總額= 0 + 11445 = 11445元。

    三、現(xiàn)行計(jì)稅政策下的年終獎(jiǎng)無(wú)效區(qū)間

    根據(jù)現(xiàn)行個(gè)人所得稅政策,當(dāng)年終獎(jiǎng)達(dá)到某些臨界點(diǎn)時(shí),用人單位多發(fā)給員工年終獎(jiǎng),但員工到手的卻少,這個(gè)區(qū)間就稱之為年終獎(jiǎng)的無(wú)效區(qū)間,通過計(jì)算列示如表2:

    從表2可以看出,年終獎(jiǎng)有六個(gè)無(wú)效區(qū)間,在"臨界點(diǎn)"附近,年終獎(jiǎng)的數(shù)額的稍微變化,可能帶來(lái)的是高達(dá)幾萬(wàn)元的稅負(fù),如表3所示:

    通過上述分析,可以看出在無(wú)效區(qū)間內(nèi),企業(yè)即使多花了錢,也無(wú)法對(duì)員工形成有效的激勵(lì)。

    四、結(jié)論及建議

    交納個(gè)人所得稅是每一名職工所需要遵循的重要個(gè)人義務(wù),但是針對(duì)企業(yè)來(lái)說,其完全可以通過節(jié)稅相關(guān)政策來(lái)調(diào)節(jié)年終獎(jiǎng)的發(fā)放問題,從而達(dá)到合理避稅的節(jié)稅效果,最大化企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益,節(jié)省企業(yè)成本支出。并且,依照當(dāng)前國(guó)家《關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問題的通知》規(guī)定,每一個(gè)納稅年度內(nèi),不可對(duì)納稅人進(jìn)行重復(fù)計(jì)稅,這也就為企業(yè)年終獎(jiǎng)發(fā)放過程中的節(jié)稅操作提供了條件和空間。

    對(duì)企業(yè)來(lái)說,當(dāng)發(fā)放年終獎(jiǎng)時(shí)應(yīng)該避開無(wú)效區(qū)間,要么低于下限,要么高于上限,同時(shí)也能發(fā)現(xiàn)通過年終獎(jiǎng)節(jié)稅也是有天花板的,并不是年終獎(jiǎng)越高越好。企業(yè)需要綜合考慮納稅支出的“臨界點(diǎn)”,避免碰觸“臨界點(diǎn)”而增加企業(yè)支出。公司應(yīng)合理制定工資薪酬制度,考慮績(jī)效工資與季度獎(jiǎng),根據(jù)實(shí)際支付的時(shí)間與稅率臨界點(diǎn)金額考慮,盡量避開無(wú)效區(qū)間,同時(shí)充分享受年終一次性獎(jiǎng)帶來(lái)的低稅率,使發(fā)放獎(jiǎng)金利益最大化,充分減少應(yīng)納個(gè)人所得稅。此外,企業(yè)還需要結(jié)合自身地域特點(diǎn)以及國(guó)家政策,一方面積極探索地域稅收優(yōu)惠,另一方面還要注重個(gè)人所得稅的財(cái)政返還,為企業(yè)的更好發(fā)展探索更好路徑。

    參考文獻(xiàn):

    [1]中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法1980.

    [2]關(guān)于修改《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》[S].2011.

    [3]凌栗.淺談個(gè)人所得稅的稅收籌劃[J].財(cái)會(huì)研究,2008(05).

    [4]許義偉.淺談個(gè)人所得稅納稅籌劃[J].科技信息(學(xué)術(shù)版),2009(05).

    [5]王春兒.全年一次性獎(jiǎng)金個(gè)人所得稅計(jì)稅方法的探討[J].商業(yè)會(huì)計(jì),2011(06).

    (作者單位:中化地質(zhì)礦山總局)

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