民營企業(yè)內(nèi)部審計問題研究

蔡　韞

內(nèi)部審計作為能夠促進(jìn)公司的建設(shè)和發(fā)展的重要環(huán)節(jié)，也是現(xiàn)代企業(yè)制度建設(shè)的不可忽視的重要組成部分，在我國民營企業(yè)整體的完善和發(fā)展過程中不可忽視。目前我國民營企業(yè)的內(nèi)部審計面臨著各式各樣的問題，例如法律保障體系的不完整、人員監(jiān)督和崗位設(shè)置的混亂、民營企業(yè)審計的其內(nèi)在的存在不足……因此民營企業(yè)的內(nèi)部審計的建設(shè)和發(fā)展是民營企業(yè)進(jìn)步的必然選擇，因為其不僅可以加強(qiáng)自我約束，同時也健全企業(yè)建設(shè)，完善企業(yè)管理，實現(xiàn)企業(yè)的現(xiàn)代化建設(shè)。雖然每個企業(yè)的內(nèi)部審計建設(shè)都是具有共性的，能相互借鑒，但因為發(fā)展歷程不同，所以每個企業(yè)也擁有其獨(dú)特性。民營企業(yè)內(nèi)部審計的發(fā)展程度不能與國有企業(yè)等先行發(fā)展起來的大型企業(yè)相比，所以在發(fā)展民營企業(yè)內(nèi)部審計建設(shè)時要因人而異不能照搬照抄，要做到大同小異。最基本的內(nèi)部審計的發(fā)展和改善應(yīng)從提升相關(guān)人員的觀念和素質(zhì)、完善相關(guān)法律法規(guī)、完善企業(yè)的審計制度、內(nèi)部審計觀念和執(zhí)行方式得到進(jìn)一步的提升以徹底轉(zhuǎn)變審計執(zhí)行者的觀念等方面進(jìn)行。

一、文獻(xiàn)綜述

在國外的文獻(xiàn)中《薩班斯-奧克斯利法案》是具有代表性的國外對于民營企業(yè)內(nèi)部審計研究最具代表性的文獻(xiàn)，其要求民營企業(yè)的內(nèi)部審計透明、獨(dú)立、責(zé)任反應(yīng)于企業(yè)的其它部門。在薩班斯法案中分析了一系列的民營企業(yè)中關(guān)于內(nèi)部審計可能發(fā)生的問題，特別是對于企業(yè)來說內(nèi)部審計的獨(dú)立性是尤其重要的。

在我國對于民營企業(yè)內(nèi)部審計的研究方面主要是關(guān)注于內(nèi)部審計的發(fā)展以及現(xiàn)階段所遇到的問題和解決問題所應(yīng)采取的措施。中國內(nèi)部審計協(xié)會《內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則》第一章《總則》第二條中對于內(nèi)部審計的定義：“本準(zhǔn)則所稱內(nèi)部審計，是指組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評價經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的適當(dāng)性，合法性和有效性來促進(jìn)組織目標(biāo)實現(xiàn)?！?/p>

在我國的許多文獻(xiàn)中都有關(guān)于我國民營企業(yè)內(nèi)部審計的內(nèi)容，關(guān)于我國所面臨的內(nèi)部審計的問題：我國民營企業(yè)的發(fā)展時間較短，地區(qū)之間發(fā)展不平衡，民營企業(yè)是以勞動密集型產(chǎn)業(yè)和高耗能高污染的行業(yè)為主；并且在企業(yè)中股權(quán)是高度集中的，企業(yè)的所有權(quán)、經(jīng)營權(quán)、控制權(quán)都集中于企業(yè)主一身，在這樣的企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)形式下難以形成有效的內(nèi)部監(jiān)督，阻礙了內(nèi)部審計的發(fā)展；同時民營企業(yè)的大部分經(jīng)營者在文化、經(jīng)營理念、守法誠信等方面的素質(zhì)也相對較低，特別是對于企業(yè)內(nèi)部審計重要性方面的認(rèn)識明顯不足，導(dǎo)致內(nèi)部審計的發(fā)展不利（徐麗紅,2011）。民營企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)設(shè)置的不規(guī)范主要來自于企業(yè)各級人員對于內(nèi)審的不正確認(rèn)識所導(dǎo)致的，目前大多數(shù)的民營企業(yè)對于內(nèi)部審計的定位都還處于非理性的狀態(tài)；另外我國在民營企業(yè)方面的發(fā)展時間較短，發(fā)展的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的設(shè)置和建立基本上也是參考國外的經(jīng)驗的，所以設(shè)置的十還具有盲目性（何志南，2010）。2007年底我國民營企業(yè)數(shù)量占所有企業(yè)比重的60%，成為我國最大的企業(yè)群體，但是我國的審計機(jī)關(guān)對民營企業(yè)內(nèi)部審計的工作仍然缺乏有效的監(jiān)督指導(dǎo)以及政策法規(guī)支持，對于民營企業(yè)內(nèi)審的法規(guī)只是部門規(guī)章，法律級次明顯偏低，約束力度不夠（龐穗，2012）。內(nèi)部審計功能很大程度上取決于內(nèi)審人員的職業(yè)判斷力與專業(yè)能力（黃淑敏，2012）。當(dāng)前的民營的內(nèi)部審計的人員的素質(zhì)參差不齊，直接影響到審計的質(zhì)量。企業(yè)內(nèi)審機(jī)構(gòu)應(yīng)該擁有企業(yè)所涉及的各方面的專業(yè)人才，以保證審計時人員具有能夠充分完成審計任務(wù)所需的知識、技能和能力，從而提出有效的審計意見。我國民營企業(yè)內(nèi)部審計的范圍較窄，不能滿足與時俱進(jìn)的要求，目前絕大多數(shù)民營企業(yè)內(nèi)部審計的內(nèi)容還停留在對財務(wù)收支賬務(wù)方面的審計上，主要目的在于查錯和防弊（潘懷龍，2013）。但隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷變化，市場要求民營企業(yè)的內(nèi)部審計的工作重點(diǎn)逐步轉(zhuǎn)移到經(jīng)營管理、效益審計等方面，所以我國民營企業(yè)的內(nèi)部審計也應(yīng)該隨著社會的變化適時做出相應(yīng)的改變。

二、民營企業(yè)的內(nèi)部審計的現(xiàn)狀分析

（一）制度的不完善

我國的民營企業(yè)發(fā)展的時間并不是十分的充分，在近段時間才新興發(fā)展起來的，所以我國在關(guān)于民營企業(yè)的內(nèi)部審計方面依然存在著許多的不足之處。特別是在相關(guān)的法律法規(guī)等制度方面的建設(shè)。在我國對于民營企業(yè)內(nèi)部審計工作的規(guī)范只是部門規(guī)章，但由于其法律級次明顯偏低，對企業(yè)的內(nèi)審缺乏有效的監(jiān)督指導(dǎo)以及政策法規(guī)支持，所以在很大的程度對企業(yè)的束縛的力度不夠，導(dǎo)致企業(yè)不規(guī)范行為的發(fā)生。

（二）人員素質(zhì)有待提高

在我國因為民營企業(yè)的發(fā)展時間較短，所以在各方面的發(fā)展都不足，特別是關(guān)于人才建設(shè)方面，因為現(xiàn)在的民營企業(yè)的所有者在管理理念等方面都存在著許多的不足，再加上企業(yè)正處于發(fā)展建設(shè)時期，各方面的資源并不是十分的充足，所以導(dǎo)致企業(yè)管理者們在企業(yè)發(fā)展時更多的注重于眼前的利益。民營企業(yè)現(xiàn)在對于人員素質(zhì)的需求都是只著眼于目前的發(fā)展情況，而并非是著眼于企業(yè)以后所需的長期的發(fā)展的發(fā)展需要。

特別是從事內(nèi)部審計的人員，不僅僅是要了解內(nèi)審的相關(guān)資料和方式，更重要的是內(nèi)部審計人員應(yīng)該具備企業(yè)各個部門人員所需的專業(yè)知識，如果不熟悉具體的專業(yè)操作知識，則在內(nèi)部審計時不能對企業(yè)的各項內(nèi)容做出正確的評價和分析，也不能起到有效的審計監(jiān)督作用。因此提高內(nèi)部審計人員的審計理念和意識，將審計不僅僅只停留在賬面上，要更加深入到企業(yè)的內(nèi)部，因此就更應(yīng)該注重于參與審計的企業(yè)人員的素質(zhì)等方面。

（三）審計范圍劃定的不清晰

雖然民營在我國迅速的發(fā)展起來，內(nèi)部審計和審計范圍也逐漸規(guī)范化，但是仍然有很大一部分的民營企業(yè)對于內(nèi)部審計的操作和認(rèn)識依然只停留在財務(wù)的收支和經(jīng)濟(jì)等賬面上的工作，對企業(yè)發(fā)展的全方位的宏觀認(rèn)識仍然存在認(rèn)識不足之處。我國的內(nèi)部審計應(yīng)該以財務(wù)審計為主，并且輔助以重點(diǎn)檢查和監(jiān)督國家法規(guī)和企業(yè)各項制度的執(zhí)行情況，最終達(dá)到確保企業(yè)資產(chǎn)的安全。

隨著民營企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展，在企業(yè)投資主體、規(guī)模、環(huán)境和風(fēng)險等方面不斷發(fā)生變化，民營企業(yè)審計范圍的拓展已經(jīng)成為一個不可忽視的影響企業(yè)發(fā)展的問題（徐麗紅，2011）。

（四）內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)設(shè)置混亂

在我國，民營企業(yè)在很多方面的設(shè)置并不是十分完善，而導(dǎo)致民營企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)設(shè)置混亂的最根本的原因就是企業(yè)對內(nèi)部審計的重視程度明顯不足，認(rèn)為這是可有可無的機(jī)構(gòu)。民營企業(yè)的許多的重要領(lǐng)導(dǎo)者和決策者的位置都是由信得過的人或親戚擔(dān)任。所以即使企業(yè)得到了進(jìn)一步的發(fā)展，企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者也并不重視對于企業(yè)內(nèi)部的審計的建設(shè)。

我國很多的民營企業(yè)都是老板靠自己多年努力，才打拼出來的，抓住了市場和機(jī)遇發(fā)家致富。但是這些領(lǐng)導(dǎo)者普遍的文化程度較低，對企業(yè)制度的建設(shè)的重要性認(rèn)識不夠，自己所掌握的關(guān)于企業(yè)經(jīng)營的知識面狹隘，難以正確判斷企業(yè)的形式和狀況所以對內(nèi)部審計的建設(shè)不是十分的重視，導(dǎo)致了現(xiàn)在所存在的狀況。

三、完善民營企業(yè)內(nèi)部審計的措施

（一）提高內(nèi)部審計人員各方面的素質(zhì)

在提高內(nèi)部審計人員素質(zhì)方面我們應(yīng)該注意現(xiàn)在的審計人員的職責(zé)已不再僅僅是原先的對于賬面上的監(jiān)督檢查。先前的僅限于賬面內(nèi)容檢查的事后彌補(bǔ)型的審計方式已不再被我國所需要。我國民營企業(yè)所需的審計人才不僅僅是要掌握各方面的審計知識，更重要的是應(yīng)該掌握企業(yè)運(yùn)行所需的各方面的知識，以確保企業(yè)所擁有的審計團(tuán)隊是一支高素質(zhì)的掌握各種知識技能的隊伍。

如今的內(nèi)部審計參與人員較少、企業(yè)內(nèi)組織結(jié)構(gòu)設(shè)置比較單一、專業(yè)技能掌握不足，現(xiàn)代化的審計手段不能充分的運(yùn)用、人員素質(zhì)低下等各方面的原因都導(dǎo)致了審計報告質(zhì)量不高。還有許多審計人員受社會的不良風(fēng)氣影響，以權(quán)謀私最終導(dǎo)致審計質(zhì)量的降低。

（二）完善內(nèi)部審計的機(jī)構(gòu)設(shè)置

我們應(yīng)根據(jù)各個企業(yè)的發(fā)展特點(diǎn)設(shè)置合理的內(nèi)部審計的機(jī)構(gòu)，充分地保障內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和審計的客觀公正性。在此同時內(nèi)部審計人員的各方面素質(zhì)也應(yīng)該隨之提高，如果只是單方面的設(shè)立了完善的審計機(jī)構(gòu)，而內(nèi)部人員的素質(zhì)跟不上，則也不能有效地發(fā)揮機(jī)構(gòu)設(shè)置的作用，完善內(nèi)部審計，提高審計的效率。

（三）提高內(nèi)部審計的地位和重視程度

我國的民營企業(yè)基本上都是由發(fā)展較好的家庭企業(yè)發(fā)展而來的，在企業(yè)發(fā)展初期的所有重要崗位都是由親戚和信得過的朋友擔(dān)任的，所以企業(yè)的內(nèi)部審計的建設(shè)在企業(yè)建設(shè)的初期并不能引起企業(yè)內(nèi)部人員的重視，只是一味地重視經(jīng)濟(jì)收入的建設(shè)和發(fā)展，導(dǎo)致現(xiàn)如今許多企業(yè)對于民營企業(yè)的內(nèi)部審計沒有起到足夠的重視。當(dāng)企業(yè)出現(xiàn)問題時絕大多數(shù)也只是采取消極的補(bǔ)漏措施，而并沒有采取積極的預(yù)防措施。完善的審計方式應(yīng)該是起到事前、事中、事后三方面的控制，而現(xiàn)在普遍的則僅僅是只起到了事后的彌補(bǔ)作用，事前和事中的預(yù)防和調(diào)整作用有待進(jìn)一步的發(fā)展。

（四）改善內(nèi)部審計的技術(shù)和方法

民營企業(yè)的內(nèi)部審計在我國的發(fā)展的時間并不是很長，是在我國剛剛崛起的新型企業(yè)，所以在關(guān)于民營企業(yè)各個方面的發(fā)展和建設(shè)還存在不足之處，還需要進(jìn)行大規(guī)模的各方面制度和技術(shù)的提高。

我國在內(nèi)部審計問題的改善上，首先應(yīng)該轉(zhuǎn)變審計的模式，將事后監(jiān)督的審計模式轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑昂褪轮械膮⑴c型審計模式，在經(jīng)營管理過程中，若出現(xiàn)缺陷和風(fēng)險則要采取相關(guān)的預(yù)防和改善措施，以爭取在最大程度上減小相關(guān)的損失和風(fēng)險，能為民營企業(yè)的良好的發(fā)展和風(fēng)險控制系統(tǒng)，最終達(dá)到促進(jìn)企業(yè)能夠穩(wěn)定快速的發(fā)展。其次民營企業(yè)為了能快速健康的發(fā)展應(yīng)該引進(jìn)先進(jìn)的管理技術(shù)，在我國，民營企業(yè)應(yīng)對現(xiàn)有的內(nèi)部審計方式做出適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，轉(zhuǎn)變審計模式。最后在審計的處理手段上實行由電算化逐漸代替手工操作，充分利用現(xiàn)代化的審計技術(shù)。

（杭州英杰會計師事務(wù)所，浙江杭州310005）

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