新會計(jì)制度下行政事業(yè)單位會計(jì)核算探討

毛紅霞

隨著經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展，行政事業(yè)單位承擔(dān)的社會管理和公共服務(wù)職責(zé)越來越重。行政事業(yè)單位會計(jì)核算的內(nèi)容和形式也在不斷發(fā)生變化。新會計(jì)制度進(jìn)一步規(guī)范行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)活動，提高資金分配的科學(xué)性，嚴(yán)格行政事業(yè)單位內(nèi)部管理，更好地保護(hù)國有資產(chǎn)，確保各項(xiàng)職能履行的需要。本文從新會計(jì)制度的大背景入手，探討行政事業(yè)單位會計(jì)核算工作的存在問題，并提出幾點(diǎn)建議。

一、行政事業(yè)單位會計(jì)核算現(xiàn)狀

近年來，隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展和各項(xiàng)改革的不斷推進(jìn)，行政事業(yè)單位經(jīng)費(fèi)保障水平不斷提高，會計(jì)核算內(nèi)容和形式也在不斷發(fā)生變化。由于行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理改革相對滯后，管理制度不夠健全，致使行政事業(yè)單位會計(jì)核算中出現(xiàn)了一些問題。

（一）預(yù)算編制和執(zhí)行隨意性較大

行政事業(yè)單位資金來源多為全額或者差額財(cái)政撥款，預(yù)算編制和執(zhí)行管理在行政事業(yè)單位會計(jì)核算體系中顯得尤為重要。行政事業(yè)單位預(yù)算管理辦法，是國家對行政事業(yè)單位預(yù)算收支管理方式的規(guī)定。但實(shí)際工作中，由于各部門對未來支出的預(yù)見性不足以及預(yù)算執(zhí)行過程缺少有效的監(jiān)管，往往存在預(yù)算編制的不科學(xué)，預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度過于緩慢，預(yù)算金額的隨意增減等問題。

（二）財(cái)務(wù)管理不夠規(guī)范

近年來，隨著經(jīng)濟(jì)形勢發(fā)展和各項(xiàng)改革的不斷推進(jìn)，行政事業(yè)單位經(jīng)費(fèi)保障水平不斷提高，會計(jì)核算的內(nèi)容和形式也在不斷發(fā)生變化。由于行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理改革相對滯后，會計(jì)核算制度不夠健全，致使行政事業(yè)單位會計(jì)核算過程中出現(xiàn)一些問題。另外，部分財(cái)務(wù)工作人員缺乏與會計(jì)制度相匹配的職業(yè)素質(zhì)，造成工作上的失誤而導(dǎo)致重大的財(cái)務(wù)問題。

（三）會計(jì)核算過程缺乏有效監(jiān)督

由于行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算較企業(yè)來說相對簡單，涉及環(huán)節(jié)較少，內(nèi)控度認(rèn)識不到位、執(zhí)行力度不夠，從而在某種程度上出現(xiàn)了財(cái)務(wù)收支無法控制、會計(jì)信息失真等問題大部分行政事業(yè)單位缺乏有效的財(cái)務(wù)監(jiān)督。已有的監(jiān)督活動也往往集中在事后監(jiān)督，專項(xiàng)檢查等，而沒有形成常態(tài)化地，事前、事中、事后一體化的監(jiān)督。而實(shí)行國庫集中支付后，存在過度依賴財(cái)政會計(jì)結(jié)算中心的審核，而減弱了自身財(cái)務(wù)監(jiān)督。

二、新會計(jì)制度對行政事業(yè)單位會計(jì)核算的要求

2013年1月1日國家正式實(shí)施修改完善的《行政單位財(cái)務(wù)規(guī)則》和《事業(yè)單位會計(jì)制度》。本次修改在會計(jì)要素的確認(rèn)、記錄以及會計(jì)科目的設(shè)置和使用等方面，做了較大的調(diào)整。

在新的會計(jì)制度下行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理引入了更加科學(xué)的財(cái)務(wù)管理理念，行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理涉及到的內(nèi)容更為廣泛，包括會計(jì)法律、法規(guī)、規(guī)章制度等方面。對行政事業(yè)單位也提出了更高的要求。新會計(jì)制度下，行政事業(yè)單位要在符合我國會計(jì)法規(guī)、會計(jì)法律的基礎(chǔ)上，全面系統(tǒng)地反映各項(xiàng)收支經(jīng)濟(jì)活動。這就要求整個行政事業(yè)單位的各項(xiàng)管理活動都符合國家相關(guān)法律政策，有效發(fā)揮會計(jì)的監(jiān)督職能，不斷提高財(cái)務(wù)控制管理的嚴(yán)謹(jǐn)性，不斷加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理的能力，完善預(yù)算的控制管理系統(tǒng)，不斷提高行政事業(yè)單位的資金利用率，促進(jìn)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)控制管理整體水平的提高。

（一）新規(guī)則規(guī)范了收入、支出和結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金管理

新《規(guī)則》對行政事業(yè)單位收入、支出和結(jié)轉(zhuǎn)、結(jié)余資金管理進(jìn)行了規(guī)范。修改完善財(cái)政補(bǔ)助收入的定義，明確其為行政事業(yè)單位從同級財(cái)政部門取得的各類財(cái)政撥款，并進(jìn)一步明確收入的范圍，增加收入管理的有關(guān)要求；修改完善支出的分類和事業(yè)支出的定義，并根據(jù)部門預(yù)算、國庫集中支付制度、政府采購制度、績效管理、票據(jù)管理等財(cái)政改革要求，增加了支出管理的相關(guān)規(guī)定；分別界定了結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余概念，在此基礎(chǔ)上，將結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余劃分為財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余資金、非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余資金兩部分，并分別作了原則性規(guī)定，財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余的管理應(yīng)當(dāng)按照同級財(cái)政部門的規(guī)定執(zhí)行。

（二）新制度調(diào)整了會計(jì)科目

1、資產(chǎn)類科目：新制度設(shè)置了“存貨”科目，其核算范圍包括原賬中“材料”、“產(chǎn)成品”、“成本費(fèi)用”科目的核算內(nèi)容。新制度將事業(yè)單位的對外投資劃分為短期投資和長期投資，相應(yīng)設(shè)置了“短期投資”、“長期投資”兩個科目，兩個科目的核算內(nèi)容與原賬中“對外投資”科目的核算內(nèi)容基本相同。事業(yè)單位按新制度規(guī)定對無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷的，以“無形資產(chǎn)”科目2013年1月1日的期初余額為原價，按新制度規(guī)定進(jìn)行攤銷。新制度設(shè)置了“在建工程”科目，該科目為新設(shè)科目。事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)在新賬中“在建工程”科目下設(shè)置“基建工程”明細(xì)科目，核算由基建賬并入的在建工程成本。

2、負(fù)債類科目：新制度將事業(yè)單位的借入款項(xiàng)劃分為短期借款和長期借款，相應(yīng)設(shè)置了“短期借款”、“長期借款”兩個科目，兩個科目的核算內(nèi)容與原賬中“借入款項(xiàng)”科目的核算內(nèi)容基本相同。

3、凈資產(chǎn)類科目：新制度設(shè)置了“事業(yè)基金”科目，但不再在該科目下設(shè)置“一般基金”、“投資基金”明細(xì)科目，其核算范圍也較原賬中“事業(yè)基金”科目發(fā)生變化，不再包括財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)和財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余。新制度未設(shè)置“固定基金”科目，但設(shè)置了“非流動資產(chǎn)基金”科目，核算事業(yè)單位長期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)等非流動資產(chǎn)占用的金額。

三、新會計(jì)制度下會計(jì)核算的幾點(diǎn)建議

（一）健全預(yù)算管理體系，強(qiáng)化預(yù)算執(zhí)行效率

新會計(jì)制度下行政事業(yè)單位會計(jì)核算工作的重要內(nèi)容是提高預(yù)算管理的效率。預(yù)算編制要求科學(xué)化、精細(xì)化，就需要在預(yù)算編制過程中，加強(qiáng)基本支出定員定額管理，擴(kuò)大定員定額試點(diǎn)范圍，大力推進(jìn)實(shí)物費(fèi)用定額試點(diǎn)；推動項(xiàng)目滾動管理，從嚴(yán)控制項(xiàng)目規(guī)模，研究建立項(xiàng)目支出標(biāo)準(zhǔn)體系。預(yù)算執(zhí)行要求規(guī)范化、效率化，就需要有效地進(jìn)行預(yù)算執(zhí)行的動態(tài)監(jiān)控。強(qiáng)化預(yù)算執(zhí)行約束，完善預(yù)算執(zhí)行與預(yù)算編制相結(jié)合的機(jī)制，將預(yù)算支出執(zhí)行率作為下一個年度預(yù)算編制的重要依據(jù)。深化國庫集中支付改革，擴(kuò)大覆蓋面，細(xì)化項(xiàng)目支出的過程審核，做好預(yù)算管理與支出管理銜接，把好支出關(guān)口。

（二）改變財(cái)務(wù)管理觀念，提高財(cái)務(wù)人員職業(yè)素養(yǎng)

隨著新會計(jì)制度的實(shí)施，行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)人員必須改變舊會計(jì)制度的財(cái)務(wù)管理觀念，按照新會計(jì)制度的要求樹立科學(xué)合理的財(cái)務(wù)管理理念。作為會計(jì)工作基本環(huán)節(jié)的會計(jì)基礎(chǔ)工作是否扎實(shí)有序，直接影響到會計(jì)工作秩序的正常運(yùn)行和會計(jì)信息的真實(shí)準(zhǔn)確，而失真的會計(jì)信息必將直接影響到行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)決策和財(cái)務(wù)管理。行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)積極提升對財(cái)務(wù)管理工作的認(rèn)識，提升會計(jì)基礎(chǔ)工作的規(guī)范化水平。

財(cái)務(wù)人員能力以及素質(zhì)的高低很大程度上影響著財(cái)務(wù)工作的有效開展。各單位應(yīng)當(dāng)合理安排財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)，保證財(cái)務(wù)人員每年按規(guī)定的時間接受繼續(xù)教育，不斷提高財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和政治素質(zhì)。財(cái)務(wù)人員自身也應(yīng)主動學(xué)習(xí)新制度內(nèi)容，積極轉(zhuǎn)變會計(jì)管理理念，及時掌握資金運(yùn)用、資產(chǎn)管理、內(nèi)部控制等新規(guī)定，更好地發(fā)揮財(cái)務(wù)人員在決策管理中的支持作用。

（三）增強(qiáng)財(cái)務(wù)監(jiān)督意識，完善內(nèi)部控制體系

行政事業(yè)單位從完善內(nèi)控制度著手，健全各項(xiàng)規(guī)章制度，提高內(nèi)部執(zhí)行力，建立效果評價機(jī)制和反饋機(jī)制，并建立起對資金使用的全方位、全過程跟蹤問效的財(cái)務(wù)監(jiān)督制度。首先應(yīng)健全內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)，確定專門的內(nèi)部控制職能部門或牽頭協(xié)調(diào)部門，配置人員，明確責(zé)任。然后完善內(nèi)部控制制度，健全對行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)計(jì)劃、管理、決策、評價等活動的監(jiān)督和控制，引入不相容控制制度，加快管理系統(tǒng)信息化建設(shè)，以信息化為支撐，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制、預(yù)算管理、財(cái)務(wù)會計(jì)同管理會計(jì)的有效融合和對接，加強(qiáng)部門之間的信息資源共享。最后定期對內(nèi)控制度的執(zhí)行情況進(jìn)行檢查與考核，發(fā)現(xiàn)問題，及時改正。

（杭州市江干區(qū)人才創(chuàng)新發(fā)展研究院，江蘇杭州310020）

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